09版基础会计第四章
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期末余额：预付的款项
(1)收到已预付货款的材料应支付的金额 (2)退回多付的货款
期末余额：尚未补付的款项
应交税费
借方 应交税费 贷方
实际交纳的各种税费
应交纳的各种税费
期末余额：多交或尚未抵扣的税费 期末余额：尚未交纳的税费
（二）材料采购业务的会计处理
8.企业从恒利公司购入甲、乙两种材料，货款、 运费、增值税均以银行存款支付。购入两种材 料的运杂费2 400元，其中甲材料负担1 800元， 乙材料负担600元；增值税进项税款20 400元， 材料尚未验收入库。
2.企业收到A公司投入设备，确认价值为8 万元。 借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000
举例
3.企业收到外商投入的机器设备3台，每台 设备确认价值360万元。合同约定外商的 注册资本为1 000万元。 借：固定资产 10 800 000 贷：实收资本 10 000 000 资本公积 800 000
入库材料实际成小于计划成本 的差异 结转发出材料负担的差异额 期末余额：实际成本小于计划成 本的差异
（二）计划成本法下材料采购业务举例：
[例4-1]企业从恒利公司购进甲材料120吨，每吨 500 元，运杂费 1 200 元，增值税进项税额 10 200元，材料已入库，款项尚未支付。
借：材料采购--甲材料 61 200 应交税费——应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款 71 400
设置 “在途物资”、“原材料”、 “应付账 款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税 费” 等账户.
核算内容： 购入材料 材料验收入库 领用材料
在途物资
借方 在途物资 贷方
购入材料的采购成本
期末余额：企业在途物资的采购成本
已验收入库材料的采购成本
原材料
借方 原材料 贷方
购入并验收入库材料的实际成本
资金筹集和固定资产购置业务的核算 材料采购业务的核算 产品生产业务的核算 产品销售业务的核算 财务成果计算与分配核算
第二节 资金筹集业务与固定资产购置 业务的核算
一、资金筹集业务的核算 1、企业筹集资金的渠道（主要有两个） 吸收所有者的投资----所有者权益 向银行等金融机构申请借款---负债 2、 账户设置 设置“银行存款”、“库存现金”资产类 “实收资本”、“资本公积”所有者权益类 “短期借款”、 “长期借款”负债类
材料采购
借方 材料采购 贷方
购入材料的采购成本
期末余额：在途材料的采购成本
已验收入库材料的采购成本
原材料
借方 原材料 贷方
验收入库材料的计划成本
期末余额：库存材料的计划成本
发出材料的计划成本
材料成本差异
借方 材料成本差异 贷方
入库材料实际成本大于计划成本 的差异 结转发出材料负担的差异额 期末余额：实际成本大于计划成 本的差异
固定资产的入账价值
固定资产按其取得时的成本作为入账 的价值。 固定资产取得时的成本包括买价和支 付的运输费、保险费、包装费、安装 费以及缴纳的税金等为使用固定资产 达到预定可使用状态前的必要支出。
账户设置
主要设置“固定资产 ”、“在建工程 ”等 资产类账户。
固定资产
借方 固定资产 贷方
实收资本
借方 实收资本 贷方
按法定程序报经批准减少的投入资本
实际收到投资者投入的资本 期末余额：企业的实收资本
资本公积
借方 资本公积 贷方
资本公积的减少
资本公积的增加
期末余额：企业的资本公积
短期借款
借方 短期借款 贷方
归还的短期借款
借入的短期借款
期末余额：尚未归还的短期借款
会计处理举例
1.企业收到国家投资200万元，款项存入 银行。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000
本月材料成本差异率 = （月初材料成本差异额 + 本月 购入材料差异额） / （月初库存材料计划成本 + 本月 入库材料计划成本）×100% 上例材料成本差异率=2400/63 600×100%=3.774% 发出材料应调整的差异额=53 000×3.774%=2 000元 借：生产成本 2 000 贷：材料成本差异 2 000
第四章
产品制造企业主要经济业务的核算
导引
产品制造企业的经营活动有哪些?
本章学习要求
掌握企业筹资、供应、生产、销售、财务 成果形成与分配等内容 掌握账户设置方法及主要业务的账户对应 关系 掌握制造业企业供应过程、生产过程、销 售过程及财务成果分配等主要经济业务的 核算方法
第一节
产品制造企业主要经济业务的内容
按期计提的固定资产折旧
期末余额：固定资产的累计折旧额
库存商品
借方 库存商品 贷方
验收入库商品的实际成本
期末余额：库存商品的实际成本
发出商品的实际成本
产品生产业务的会计处理
14.企业根据本期领料凭证，编制领料汇总 表， 借：生产成本—A产品 142 800 生产成本—B产品 72 320 制造费用 1 808 贷：原材料 216 928
贷：预付账款
31 590
12.企业从长庆公司购买乙材料 20吨，每吨890元， 增值税款 3 026 元，货款采用商业承兑汇票结 算，材料尚未办理入库手续。
借：在途物资--乙材料 17 800 应交税费——应交增值税（进项税额）3 026
贷：应付票据
20 826
13.上述材料全部验收入库，计算并结转材料 的实际成本。 借：原材料——甲材料 137 700 ——乙材料 90 400 贷：在途物资—甲材料 137 700 --乙材料 90 400
实现的净利润管理费用借方管理费用贷方本期发生的各项管理费用期末转入本年利润账户的管理费财务费用借方财务费用贷方2转入本年利润账户的财务费用1收回的利息收入汇兑损益现金折扣营业外收入借方营业外收入贷方期末转入本年利润账户的营业外收入发生的各项营业外收入营业外支出借方营业外支出贷方发生的各项营业外支出期末转入本年利润账户的营业外支出所得税费用借方所得税费用贷方当期应交所得税期末转入本年利润账户的所得税35
借：在途物资--甲材料 76 800 --乙材料 45 600 应交税费——应交增值税（进项税额）20 400
贷：银行存款 142 800
9.企业根据合同，以银行存款31 590元预 付东方公司购买乙材料款。 借：预付账款 31 590 贷：银行存款 31 590
10.企业从恒利公司购进甲材料120吨，每吨 500元，运杂费900元，增值税进项税额 10 200元，材料尚未入库，款项尚未支付。
期末余额：在产品成本
结转完工入库产品的实际生产成本
制造费用
借方 制造费用 贷方
生产车间发生的各种制造费用 分配计入成本核算对象的制造费用
应付职工薪酬
借方 应付职工薪酬 贷方
向职工实际支付的薪酬及代扣款项
发生的应付职工薪酬
期末余额：应付未付的职工薪酬
累计折旧
借方 累计折旧 贷方
处置固定资产同时结转的累计折旧
借：在途物资--甲材料 60 900 应交税费——应交增值税（进项税额）10 200
贷：应付账款 71 100
11.企业从东方公司购买的 30吨乙材料已到， 每吨900元，增值税进项税额4 590元，尚未验 收入库。
借：在途物资--乙材料 27 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 4 590
15.企业对发生的职工薪酬进行分配，按用途分配 如表4-4所示： 借：生产成本——A产品 28 600 ——B产品 24 200 制造费用 17 800 贷：应付职工薪酬 — 工资 70 600
16.企业分配社会保险费9 884元。其中：A产 品4 004元，B产品3 388元，生产车间管理 人员2 492元。。 借：生产成本——A产品 4 004 ——B产品 3 388 制造费用 2 492 贷：应付职工薪酬—社会保险 9 884
如果实际成本大于计划成本，表明有超支差 额，做相反分录。 领用甲材料时： 借：生产成本 50 000 贷：原材料—甲材料 50 000 调整差异额： 借：生产成本 1 000 贷：材料成本差异 1 000
第四节
产品生产业务的核算
产品生产业务的核算包括生产费用的核算和 产品成本的计算两项内容。 我国企业成本计算采用制造成本法. 即：
举例
6.购入需要安装的机器设备一台,买价50 000元，增 值税8 500元，均以存款支付；另以银行存款支付运 输费1 200元，安装过程中发生人工费7 200元。 借：在建工程 58 400 应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
贷：银行存款 应付职工薪酬
59 700 7 200
调整差异： 借：材料成本差异 1 200 贷：材料采购—甲材料
1 200
[例4-3] 恒利公司本月生产领用甲材料100吨， 按计划成本计算为53 000元。 借：生产成本 53 000 贷：原材料—甲材料 53 000
材料成本差异率
由于实际成本小于计划成本，表明有 节约差额，因此，要正确计算产品负 担的实际成本。可以通过计算材料成 本差异率来计算。
固定资产原值增加数
固定资产原值减少数
期末余额：企业固定资产的原值
在建工程
借方 在建工程 贷方
建造、安装过程中的全部支出
期末余额：在建工程的成本
结转完工工程实际成本
账务处理
5.企业购置不需要安装的机器设备一台,买价 80 000元,增值税13 600元,运杂费1500元, 包装费600元,全部款项用存款支付。 借:固定资产 82 100 应交税费—应交增值税（进项税额） 13 600 贷:银行存款 95 700
[例4-2]上例中的甲材料验收入库，计划成本为 63 600元。 借：原材料—甲材料 63 600 贷：材料采购—甲材料 63 600 调整差异： 借：材料采购—甲材料 贷：材料成本差异
2 400 2 400
若甲材料的计划成本为60 000元，则进行如下 账务处理。 借：原材料—甲材料 60 000 贷：材料采购—甲材料 60 000
二、原材料按计划成本计价的核算
（一）材料采购业务的账户设置 材料按计划成本计价核算，就是材料的收发均以计划成 本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过 “材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本 之间的差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，以 确定库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额， 进而确定发出材料的实际成本。 主要需设置“材料采购” 、 “原材料”、 “材料成 本差异”账户 。
4.企业取得为期6个月的借款300 000元， 款项存入银行。 借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000
二、固定资产购置业务的核算
固定资产是指使用期限较长（超过1 年）、单位价值较高（2 000元或 5000元以上）、长期使用其实物形 态基本保持不变的房屋、建筑物、机 器、运输工具以及其他与生产经营有 关的设备、器具、工具等。
期末余额：库存材料的实际成本
发出材料的实际成本
应付账款
借方 应付账款 贷方
支付给债权人的款项
应付未付给债权人的款项
期末余额：尚未支付的应付账款
应付票据
借方 应付票据 贷方
汇票到期实际支付的票款
开出、承兑的商业汇票的票面价值
期末余额：尚未到期的商业汇票的票面金额
预付账款
借方 预付账款 贷方
（1）预付的货款 （2）补付的货款
17. 企业以银行存款支付生产车间办公费1 480元， 水电费2 000元。 借：制造费用 3 480 贷：银行存款 3 480
生 产 费 用
产品成本 直接费用 间接费用
直接材料 直接人工等
制造费用 管理费用 期间费用 财务费用 （直接计入当期损益） 销售费用
账户设置：
设置 “生产成本”、“制造费用”、 “应付职工薪酬”、 “累计折旧”、“库存商品” 等 账户。
生产成本
借方 生产成本 贷方
为生产产品所发生的生产费用
举例
7. 上述所购设备安装完毕，经验收合格交 付使用，结转安装工程成本。 借：固定资产 58 400 贷：在建工程 58 400
第三节 材料采购可供生 产领用的库存材料。 材料是生产过程中必不可少的物质要素，是 产品成本的重要组成部分。 材料的买价加上各种采购费用，就构成了材 料的采购成本。 在实际工作中为便于对材料进行核算和管理， 企业可根据自身情况选择实际成本法或计划 成本法对材料进行核算。
材料及其采购成本
企业的材料一般都是向外单位采购的，材料的买 价加上采购费用就构成了材料的采购成本。 材 买价： 购料发票上列明的货款金额 料 采 运杂费 购 采购 运输途中的合理损耗 成 费用 入库前的挑选整理费用 本 应负担的税金(如关税)
一、材料按实际成本计价的核算:
（一）账户设置（按照实际成本核算）：
(1)收到已预付货款的材料应支付的金额 (2)退回多付的货款
期末余额：尚未补付的款项
应交税费
借方 应交税费 贷方
实际交纳的各种税费
应交纳的各种税费
期末余额：多交或尚未抵扣的税费 期末余额：尚未交纳的税费
（二）材料采购业务的会计处理
8.企业从恒利公司购入甲、乙两种材料，货款、 运费、增值税均以银行存款支付。购入两种材 料的运杂费2 400元，其中甲材料负担1 800元， 乙材料负担600元；增值税进项税款20 400元， 材料尚未验收入库。
2.企业收到A公司投入设备，确认价值为8 万元。 借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000
举例
3.企业收到外商投入的机器设备3台，每台 设备确认价值360万元。合同约定外商的 注册资本为1 000万元。 借：固定资产 10 800 000 贷：实收资本 10 000 000 资本公积 800 000
入库材料实际成小于计划成本 的差异 结转发出材料负担的差异额 期末余额：实际成本小于计划成 本的差异
（二）计划成本法下材料采购业务举例：
[例4-1]企业从恒利公司购进甲材料120吨，每吨 500 元，运杂费 1 200 元，增值税进项税额 10 200元，材料已入库，款项尚未支付。
借：材料采购--甲材料 61 200 应交税费——应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款 71 400
设置 “在途物资”、“原材料”、 “应付账 款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税 费” 等账户.
核算内容： 购入材料 材料验收入库 领用材料
在途物资
借方 在途物资 贷方
购入材料的采购成本
期末余额：企业在途物资的采购成本
已验收入库材料的采购成本
原材料
借方 原材料 贷方
购入并验收入库材料的实际成本
资金筹集和固定资产购置业务的核算 材料采购业务的核算 产品生产业务的核算 产品销售业务的核算 财务成果计算与分配核算
第二节 资金筹集业务与固定资产购置 业务的核算
一、资金筹集业务的核算 1、企业筹集资金的渠道（主要有两个） 吸收所有者的投资----所有者权益 向银行等金融机构申请借款---负债 2、 账户设置 设置“银行存款”、“库存现金”资产类 “实收资本”、“资本公积”所有者权益类 “短期借款”、 “长期借款”负债类
材料采购
借方 材料采购 贷方
购入材料的采购成本
期末余额：在途材料的采购成本
已验收入库材料的采购成本
原材料
借方 原材料 贷方
验收入库材料的计划成本
期末余额：库存材料的计划成本
发出材料的计划成本
材料成本差异
借方 材料成本差异 贷方
入库材料实际成本大于计划成本 的差异 结转发出材料负担的差异额 期末余额：实际成本大于计划成 本的差异
固定资产的入账价值
固定资产按其取得时的成本作为入账 的价值。 固定资产取得时的成本包括买价和支 付的运输费、保险费、包装费、安装 费以及缴纳的税金等为使用固定资产 达到预定可使用状态前的必要支出。
账户设置
主要设置“固定资产 ”、“在建工程 ”等 资产类账户。
固定资产
借方 固定资产 贷方
实收资本
借方 实收资本 贷方
按法定程序报经批准减少的投入资本
实际收到投资者投入的资本 期末余额：企业的实收资本
资本公积
借方 资本公积 贷方
资本公积的减少
资本公积的增加
期末余额：企业的资本公积
短期借款
借方 短期借款 贷方
归还的短期借款
借入的短期借款
期末余额：尚未归还的短期借款
会计处理举例
1.企业收到国家投资200万元，款项存入 银行。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000
本月材料成本差异率 = （月初材料成本差异额 + 本月 购入材料差异额） / （月初库存材料计划成本 + 本月 入库材料计划成本）×100% 上例材料成本差异率=2400/63 600×100%=3.774% 发出材料应调整的差异额=53 000×3.774%=2 000元 借：生产成本 2 000 贷：材料成本差异 2 000
第四章
产品制造企业主要经济业务的核算
导引
产品制造企业的经营活动有哪些?
本章学习要求
掌握企业筹资、供应、生产、销售、财务 成果形成与分配等内容 掌握账户设置方法及主要业务的账户对应 关系 掌握制造业企业供应过程、生产过程、销 售过程及财务成果分配等主要经济业务的 核算方法
第一节
产品制造企业主要经济业务的内容
按期计提的固定资产折旧
期末余额：固定资产的累计折旧额
库存商品
借方 库存商品 贷方
验收入库商品的实际成本
期末余额：库存商品的实际成本
发出商品的实际成本
产品生产业务的会计处理
14.企业根据本期领料凭证，编制领料汇总 表， 借：生产成本—A产品 142 800 生产成本—B产品 72 320 制造费用 1 808 贷：原材料 216 928
贷：预付账款
31 590
12.企业从长庆公司购买乙材料 20吨，每吨890元， 增值税款 3 026 元，货款采用商业承兑汇票结 算，材料尚未办理入库手续。
借：在途物资--乙材料 17 800 应交税费——应交增值税（进项税额）3 026
贷：应付票据
20 826
13.上述材料全部验收入库，计算并结转材料 的实际成本。 借：原材料——甲材料 137 700 ——乙材料 90 400 贷：在途物资—甲材料 137 700 --乙材料 90 400
实现的净利润管理费用借方管理费用贷方本期发生的各项管理费用期末转入本年利润账户的管理费财务费用借方财务费用贷方2转入本年利润账户的财务费用1收回的利息收入汇兑损益现金折扣营业外收入借方营业外收入贷方期末转入本年利润账户的营业外收入发生的各项营业外收入营业外支出借方营业外支出贷方发生的各项营业外支出期末转入本年利润账户的营业外支出所得税费用借方所得税费用贷方当期应交所得税期末转入本年利润账户的所得税35
借：在途物资--甲材料 76 800 --乙材料 45 600 应交税费——应交增值税（进项税额）20 400
贷：银行存款 142 800
9.企业根据合同，以银行存款31 590元预 付东方公司购买乙材料款。 借：预付账款 31 590 贷：银行存款 31 590
10.企业从恒利公司购进甲材料120吨，每吨 500元，运杂费900元，增值税进项税额 10 200元，材料尚未入库，款项尚未支付。
期末余额：在产品成本
结转完工入库产品的实际生产成本
制造费用
借方 制造费用 贷方
生产车间发生的各种制造费用 分配计入成本核算对象的制造费用
应付职工薪酬
借方 应付职工薪酬 贷方
向职工实际支付的薪酬及代扣款项
发生的应付职工薪酬
期末余额：应付未付的职工薪酬
累计折旧
借方 累计折旧 贷方
处置固定资产同时结转的累计折旧
借：在途物资--甲材料 60 900 应交税费——应交增值税（进项税额）10 200
贷：应付账款 71 100
11.企业从东方公司购买的 30吨乙材料已到， 每吨900元，增值税进项税额4 590元，尚未验 收入库。
借：在途物资--乙材料 27 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 4 590
15.企业对发生的职工薪酬进行分配，按用途分配 如表4-4所示： 借：生产成本——A产品 28 600 ——B产品 24 200 制造费用 17 800 贷：应付职工薪酬 — 工资 70 600
16.企业分配社会保险费9 884元。其中：A产 品4 004元，B产品3 388元，生产车间管理 人员2 492元。。 借：生产成本——A产品 4 004 ——B产品 3 388 制造费用 2 492 贷：应付职工薪酬—社会保险 9 884
如果实际成本大于计划成本，表明有超支差 额，做相反分录。 领用甲材料时： 借：生产成本 50 000 贷：原材料—甲材料 50 000 调整差异额： 借：生产成本 1 000 贷：材料成本差异 1 000
第四节
产品生产业务的核算
产品生产业务的核算包括生产费用的核算和 产品成本的计算两项内容。 我国企业成本计算采用制造成本法. 即：
举例
6.购入需要安装的机器设备一台,买价50 000元，增 值税8 500元，均以存款支付；另以银行存款支付运 输费1 200元，安装过程中发生人工费7 200元。 借：在建工程 58 400 应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
贷：银行存款 应付职工薪酬
59 700 7 200
调整差异： 借：材料成本差异 1 200 贷：材料采购—甲材料
1 200
[例4-3] 恒利公司本月生产领用甲材料100吨， 按计划成本计算为53 000元。 借：生产成本 53 000 贷：原材料—甲材料 53 000
材料成本差异率
由于实际成本小于计划成本，表明有 节约差额，因此，要正确计算产品负 担的实际成本。可以通过计算材料成 本差异率来计算。
固定资产原值增加数
固定资产原值减少数
期末余额：企业固定资产的原值
在建工程
借方 在建工程 贷方
建造、安装过程中的全部支出
期末余额：在建工程的成本
结转完工工程实际成本
账务处理
5.企业购置不需要安装的机器设备一台,买价 80 000元,增值税13 600元,运杂费1500元, 包装费600元,全部款项用存款支付。 借:固定资产 82 100 应交税费—应交增值税（进项税额） 13 600 贷:银行存款 95 700
[例4-2]上例中的甲材料验收入库，计划成本为 63 600元。 借：原材料—甲材料 63 600 贷：材料采购—甲材料 63 600 调整差异： 借：材料采购—甲材料 贷：材料成本差异
2 400 2 400
若甲材料的计划成本为60 000元，则进行如下 账务处理。 借：原材料—甲材料 60 000 贷：材料采购—甲材料 60 000
二、原材料按计划成本计价的核算
（一）材料采购业务的账户设置 材料按计划成本计价核算，就是材料的收发均以计划成 本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过 “材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本 之间的差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，以 确定库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额， 进而确定发出材料的实际成本。 主要需设置“材料采购” 、 “原材料”、 “材料成 本差异”账户 。
4.企业取得为期6个月的借款300 000元， 款项存入银行。 借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000
二、固定资产购置业务的核算
固定资产是指使用期限较长（超过1 年）、单位价值较高（2 000元或 5000元以上）、长期使用其实物形 态基本保持不变的房屋、建筑物、机 器、运输工具以及其他与生产经营有 关的设备、器具、工具等。
期末余额：库存材料的实际成本
发出材料的实际成本
应付账款
借方 应付账款 贷方
支付给债权人的款项
应付未付给债权人的款项
期末余额：尚未支付的应付账款
应付票据
借方 应付票据 贷方
汇票到期实际支付的票款
开出、承兑的商业汇票的票面价值
期末余额：尚未到期的商业汇票的票面金额
预付账款
借方 预付账款 贷方
（1）预付的货款 （2）补付的货款
17. 企业以银行存款支付生产车间办公费1 480元， 水电费2 000元。 借：制造费用 3 480 贷：银行存款 3 480
生 产 费 用
产品成本 直接费用 间接费用
直接材料 直接人工等
制造费用 管理费用 期间费用 财务费用 （直接计入当期损益） 销售费用
账户设置：
设置 “生产成本”、“制造费用”、 “应付职工薪酬”、 “累计折旧”、“库存商品” 等 账户。
生产成本
借方 生产成本 贷方
为生产产品所发生的生产费用
举例
7. 上述所购设备安装完毕，经验收合格交 付使用，结转安装工程成本。 借：固定资产 58 400 贷：在建工程 58 400
第三节 材料采购可供生 产领用的库存材料。 材料是生产过程中必不可少的物质要素，是 产品成本的重要组成部分。 材料的买价加上各种采购费用，就构成了材 料的采购成本。 在实际工作中为便于对材料进行核算和管理， 企业可根据自身情况选择实际成本法或计划 成本法对材料进行核算。
材料及其采购成本
企业的材料一般都是向外单位采购的，材料的买 价加上采购费用就构成了材料的采购成本。 材 买价： 购料发票上列明的货款金额 料 采 运杂费 购 采购 运输途中的合理损耗 成 费用 入库前的挑选整理费用 本 应负担的税金(如关税)
一、材料按实际成本计价的核算:
（一）账户设置（按照实际成本核算）：