4-1-典当企业执行企业会计准则讲解

（四）负债
1、定义：企业过去的交易或者事项形成的、
预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2、特征 3、确认条件
（五）所有者权益
1、定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩
余权益。
2、来源 利得 损失
3、特征
（六）收入
1、定义：企业在日常活动中形成的、会
导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。
▪ 2009年5月31日，当户偿还当金和最后一期 利息。
（一）当金发放阶段
▪ 《衔接规定》
• 对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进 行初始计量。
金融工具：
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司：
乙公司：
发行公司债券 （金融负债）
企业用于投资、
债券投资 融资、风险管
2、内容
资产负债表、利润表、所有者权益变 动表、现金流量表、附注
3、基本要求 六项基本要求
第二部分：报表结构分析
以久其系统中的报表作一分析
第三部分：新准则主要特点
一、框架结构
▪ 新增准则 23项：
▪ 第2号—长期股权投资 ▪ 第3号—投资性房地产 ▪ 第5号—生物资产 ▪ 第8号—资产减值 ▪ 第9号—职工薪酬 ▪ 第10号—企业年金基金 ▪ 第11号—股份支付
未来现金流量法
贴现现金流的基本概念
未来还款现金流的来源
(1) 抵押物/质押权利 (2) 担保人 (3) 借款人/关联单位/
当金回收阶段
正常赎当 逾期赎当 绝当变现
CAS22 金融工具确认和计量 CAS14 收入
CAS23 金融资产转移 CAS1 存货
例1
▪ 2009年1月1日，某典当企业收当一项房产， 共发放当金260万元，月综合费率为2.6%， 月利率为0.5%，典当期限为2009年1月1日 至2009年5月31日（5个月）。假定当日，典 当企业预扣综合费用338000元，利息于每月 月底支付。
等； ▪ 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难
的债务人作出让步； ▪ 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； ▪ 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继
续交易； ▪ 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减
少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融 资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量， 如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在 国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下 降、所处行业不景气等； ▪ 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大 不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； ▪ 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； ▪ 其他表明金融资产发生减值的客观证据。
公允价值,交易费用计入当 期损益
公允价值，交易费用计入初 始入账金额，构成成本组成 部分
▪ 例1 ▪ 2009.1.1 发放当金
借：贷款——抵押贷款——本金 2 600 000 贷：库存现金/银行存款 2 262 000 贷款——抵押贷款——利息调整 338 000
（二）当后管理阶段 ▪ 1. 当金的后续计量：《衔接规定》
▪ 2009.3.31
借：应收利息
13 000
贷款——抵押贷款——利息调整 67525.86
贷：利息收入
80525.86
▪ 2009.4.30
借：应收利息
13000
贷款——抵押贷款——利息调整 69800.5
贷：利息收入
82800.5
▪ 2009.5.31
借：应收利息
13000
贷款——抵押贷款——利息调整 72151.76
贷：利息收入
85151.76
实务应用的简化
如果有客观证据表明按该金融资产或金融 负债的实际利率与名义利率分别计算的各 期利息收入或利息费用相差很小，也可以 采用名义利率摊余成本进行后续计量。
例2
▪ 2019年7月1日，某典当企业收当流通股5000股，共 发放当金6万元，月综合费率为2%，月利率为0.5%， 典当期限为2019年7月1日至2019年9月30日（3个 月）。假定当日，典当企业预扣综合费用3600元， 利息共计900元，于到期日一次性支付。
▪ 2009.1.31
借：应收利息
13 000
贷款——抵押贷款——利息调整 63196.54
贷：利息收入
76196.54
借：库存现金/银行存款 13 000
贷：应收利息
13 000
▪ 2009.2.28
借：应收利息
13 000
贷款——抵押贷款——利息调整 65325.34
贷：利息收入
78325.34
▪ 销售商品收入 ▪ 提供劳务收入 ▪ 让渡资产使用权收入
▪ 让渡资产使用权收入 • 分类
▪ 利息收入 ▪ 使用费收入
• 确认条件
▪ 相关的经济利益很可能流入企业 ▪ 收入的金额能够可靠地计量
• 计量方法
▪ 利息收入：实际利率法 利息收入=摊余成本×实际利率 ▪ 使用费收入：一次性收取、分期收取
▪ 2009.1.31 • 各期支付利息=2 600 000×0.5%=13 000元 • 计算实际利率：
一、框架结构
▪ 第16号—政府补助 ▪ 第18号—所得税 ▪ 第19号—外币折算 ▪ 第20号—企业合并 ▪ 第22号—金融工具确认和计量 ▪ 第23号—金融资产转移 ▪ 第24号—套期保值
一、框架结构
▪ 第25号—原保险合同 ▪ 第26号—再保险合同 ▪ 第27号—石油天然气开采 ▪ 第30号—财务报表列报 ▪ 第33号—合并财务报表 ▪ 第34号—每股收益 ▪ 第35号—分部报告
理的工具等
（金融资产）
发行公司普通股 （权益工具） 发放当金
股权投资 （金融资产）
短期融资
（金融资产）
（金融负债）
基本金融工具 金融工具
衍生(金融)工具
现金 应收款项 贷款 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的
商品期货等
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
一、框架结构
▪ 第37号—金融工具列报 ▪ 第38号—首次执行企业会计准则
一、框架结构
▪ 修改准则 16项：
▪ 基本准则 ▪ 第1号—存货 ▪ 第4号—固定资产 ▪ 第6号—无形资产 ▪ 第7号—非货币性资产交换
一、框架结构
▪ 第12号—债务重组 ▪ 第13号—或有事项 ▪ 第14号—收入 ▪ 第15号—建造合同 ▪ 第17号—借款费用 ▪ 第21号—租赁
实际利率法
按照金融资产或金融负债的实际利率计 算其摊余成本及各期利息收入或利息费 用的方法。
实际利率：将金融资产或金融负债在预期存续 期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折 现为该金融资产或金融负债当前账面价值所适 用的利率。
实际利率在初始确认时确定，此后保持不变。
▪ 2.利息收入的确认
• 《收入》准则规范三种收入确认原 则
▪ 2019.7.1 发放当金
借：贷款——质押贷款——本金
60 000
贷：库存现金/银行存款
56 400
贷款——质押贷款——利息调整 3 600
▪ 计算各期摊销额：Book2.xls
▪ 2019.7.31
• 借：贷款——质押贷款——应计利息 ——利息调整
贷：利息收入 1500
300 1200
▪ 2019.8.31, 9.30 • 确认利息收入的分录同上
• 当金 CAS 22 金融工具确认和计量
• 利息和综合费
CAS 14 收入
• 绝当
CAS 23 金融资产转移
• 绝当物品
CAS 1 存货
典当业务流程（动产为例）
1
2
当金发放阶段
当后管理阶段
验货、验证 鉴定、估价 签订合同 封存当物 支付当金 收取综合费
当物保管 续当 收取利息
3
2、特征 3、确认条件 4定义：企业在日常活动中发生的、会导致有所
有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利 益的总流出。
2、特征 3、确认条件 4、分类
（八）利润
1、定义：企业在一定会计期间的经营成果。 2、内容 3、计量模式 利润=收入-费用+计入当期利润的利得计入当期的损失
二、主要特点
▪ 国际趋同 ▪ 立足国情 ▪ 涵盖范围广 ▪ 内部联系紧密、能独立实施 ▪ 对六大会计要素进行了重新定位
二、主要特点
▪ 提升了报表的地位，提升了报表附注的地位 ▪ 新的理念：受托责任，以资产负债表为中心 ▪ 基本准则——部门规章、具体准则和应用指
南——规范性文件
典当业务会计处理
▪ 与典当业务直接相关的准则
• 金融资产减值损失的确认
以摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 - 预计未来现金流量现值
▪ 预计未来现金流量现值，按照原实际利率折现，并 考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生 的费用应当予以扣除）
▪ 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很 小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来 现金流量进行折现。
（FVTPL）
持有至到期投资（HTM） 摊余成本
贷款和应收款项 可供出售金融资产(AFS) 公允价值,变动计入权益
其他金融负债
摊余成本或其他基础
▪ 金融资产摊余成本 = 初始确认金额 - 已偿还本金 +/- 采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 - 已发生的减值损失
金融资产和金融负债的分类
金
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
融
资
持有至到期投资
产
和
贷款和应收款项
金
融
可供出售金融资产
负
债
其他金融负债
金融资产和金融负债的初始计量
类别
初始计量
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产和金 融负债（FVTPL）
持有至到期投资（HTM）
贷款和应收款项 可供出售金融资产(AFS) 其他金融负债
PV=2 262 000 =13 000×（P/A,R,5）+2 600 000×（P/F,R,5） =13 000×（1+R）-1 +13 000×（1+R）-2 +13 000 ×（1+R）-3 +13 000×（1+R）-4 +（13 000+2 600 000）×（1+R）-5
R=3.37% • 计算各期摊销额：Book1.xls
• 对于发放的当金，典当企业应当采用实际利率 法，按照摊余成本进行后续计量。
• 利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目， 应当在确定实际利率时予以考虑。
• 按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利 息收入。
金融资产和金融负债的后续计量
类别
后续计量
以公允价值计量且其变动计入当 公允价值,变动计入当期 期损益的金融资产和金融负债 损益
一、框架结构
▪ 第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正
▪ 第29号—资产负债表日后事项 ▪ 第31号—现金流量表 ▪ 第32号—中期财务报表 ▪ 第36号—关联方披露
二、主要特点
▪ “与中国国情相适应同时又充分与国际财务 报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业 务、能够独立实施的会计准则体系。”—— 财政部副部长王军
4-1-典当企业执行企业会计准则讲解
讲解内容
1、新企业会计准则概要 2、四表一注 3、典当业务会计处理 4、新旧转换
新企业会计准则概要
主要内容
第一部分、基本准则介绍 第二部分、报表结构分析 第三部分、新准则主要特点
一、定义范围
1、定义 根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规而
制定的，用于规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会 计信息质量的基本性准则。 它能够直接约束和规范旗下38个具体会计准则，以便通过各个 专门化准则来分门别类地规范各会计要素的确认、计量和相 关信息披露。 2、适用范围 从空间范围来看：适用在中华人民共和国境内设立的企业（包 括公司）。 从效力范围来看：管辖着各个具体的企业会计准则。
（九）会计计量
一、初始计量 1、历史成本——市场价格 二、后续计量 2、重置成本——评估方法 3、可变现净值——仅适用于存货 4、现值——财务管理中的货币时间价值 5、公允价值——市场价格
（十）财务会计报告
1、定义：企业对外提供的反映企业某一特
定日期的财务状况和某一会计期间的经营 成果、现金流量等会计信息的文件。
▪ 3.当金的减值
• 资产负债表日，需要进行减值测试的金融 资产：交易性金融资产以外的金融资产
▪ 持有至到期投资 ▪ 贷款和应收款项 ▪ 可供出售金融资产
• 减值测试的方法
▪ 单项测试 ▪ 组合测试（类似信用风险特征）
• 发生减值的客观证据：
▪ 发行方或债务人发生严重财务困难； ▪ 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期