(整理版)人力资源之企业人工成本核算与控制
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第二十七页，共41页。
人工成本支出的最高限度和适 度(shìdù)标准示意图
增加 (zēngjiā) 支出
减少支出
亏损增加
人工成本支出(zhīchū)最高 限度
利润增加
--------------------------------
人工成本支出适度水平
在岗职工工资总额是指企业按国家规定统计填报并 向内部在岗职工支付的计时工资( jìshí gōngzī)、计 件工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资和其他 工资（如附加工资、保留工资以及调整工资补发的 上年工资等）。企业在岗职工以外其他从业人员的 劳动报酬是指企业内部全部从业人员的劳动报酬减 去在岗职工工资总额的部分，如外聘、返聘人员的 劳动报酬等。
年人工成本总额 年人均人工成本=-----------------------------
年从业人员平均人数 注：人均人工成本是企业(qǐyè)全部人工成本支出平均分摊到每一 名从业人员的份额。它可以表示：（1）从业人员以直接和间接方 式从企业(qǐyè)得到平均报酬水平；（2）企业(qǐyè)聘用一名从业人 员所需要负担的平均费用水平。
第四页，共41页。
国际劳工组织对人工成本的解释
(jiěshì)
• 人工成本是雇主因雇用劳动者所发生的 费用。其中包括：工作时间的报酬和非 工作时间的报酬，奖金和小费，食品、 饮料(yǐnliào)和其他实物性报酬，雇主负 担的工人住房费用、社会保险支出、劳 动者技能训练费用、福利设施和服务的 费用，各种上下班交通、工作服和招聘 人员的费用，以及可作为人工成本的各 项税收。
第十一页，共41页。
劳动保护(láodòng bǎohù)费 用
概念
劳动保护费用是指企业购买或负担的职工可实 际享用的劳动保护用品(yòngpǐn)、食品、饮料、 服装和保健用品(yòngpǐn)等方面的开支，或是 以此名义支付给职工的货币收入，但不应包括 企业劳动保护费会计科目中支出的劳动保护设 备购置、维修以及个人只能在工作现场使用的 特殊用品(yòngpǐn)等项费用。
第十六页，共41页。
如何(rúhé)寻找各项人工成本支出 的数据
• 了解企业全部成本费用构成
• 制造费用、管理费用、销售费用、财务 费用
• 掌握人工成本列支的规律
• 了解人工成本项目的列支科目
• 将有关人工成本的列支科目根据需要在 分类的基础上进行适当细化
• 以费用实际(shíjì)发生为基本原则进行汇
第九页，共41页。
职工福利费用(fèi yong)
• 企业提取的职工福利费 • 公益金等集体福利设施费用(fèi yong) • 其它福利性支出
概念 职工福利费是按照企业工资总额14%的规定比例提取的， 主要用于职工医药费、医护人员工资、医务经费、职工因 工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、在职工集体 福利设施内工作人员的工资以及其它按国家规定的福利性 支出。公益金是企业税后利润分配项目，用于修建职工集 体福利设施。其它福利性支出是企业通过(tōngguò)其它 渠道列支的超支医药费或其它各种福利性支出。
第二十一页，共41页。
建立人工成本占增加值（纯收 入）比重指标(zhǐbiāo)的意义
（1）说明人工成本的投入产出比例； （2）说明从业人员报酬在企业新创造 (chuàngzào)价值中的份额； （3）从业人员人均报酬与劳动生产率的对比关 系； （4）可以较方便地用于国际比较
第二十二页，共41页。
第十二页，共41页。
职工住房(zhùfáng)费用
• 由企业负责缴纳的住房公积金 • 由企业建立并负担的职工住房基金(jījīn) • 职工住房折旧费用 • 由企业负担或补贴的职工住房维修费用 • 职工住房补贴
第十三页，共41页。
职工住房(zhùfáng)费用
概念
住房公积金是指由企业按照国家政策规定根据职工 工资比例(bǐlì)承担并交纳给有关管理部门的法定部 分。住房基金是指企业根据自身需要自主建立的住 房基金中由企业负担的部分。职工住房折旧费用是 指企业拥有产权并免费提供给职工的住宅或宿舍根 据其不同的使用年限每年提取的折旧费用。职工住 房维修费用是指企业对拥有产权的职工住宅或宿舍 进行维修过程中所负担的费用。职工住房补贴是指 企业依据政府规定或自身需要建立的住房补贴项目， 以及为职工购房或租房过程中弥补差价的费用支出。
第二十六页，共41页。
人工成本相当总成本（费用(fèi yong)）的比例这一指标的缺陷
这一指标不可能直接得出企业人工成本水平高低程度的 正确结论，也不应该作为直接判断企业人工成本水平的 依据。企业在维持人工成本支出不变的情况下，即使努 力降低了其它成本（费用）支出水平，使企业获得了更 多的经济效益，这一指标反而会呈现上升状态。同样， 如果企业人工成本在不断(bùduàn)增加，又伴随着浪费 更加严重、其它成本（费用）支出失控的情况，这一指 标反倒会显示为下降状态。因此，使用这一指标必须慎 重，否则就会对正常的分析判断产生不应该发生的误导 和干扰作用。
销售收入=C1+C2+V+M 增加值= C2+V+M 成本费用总额= C1+C2+V 物耗成本= C1+C2 注： C1是劳动对象的转移价值(jiàzhí)；
C2是劳动手段的折旧值； V是人工成本； M是剩余价值(jiàzhí)
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人工成本分析(fēnxī)核算的主 要指标
• 人工成本占增加值（纯收入）比重 • 人工成本占销售收入（营业收入）比重 • 人均人工成本 • 人工成本相当总成本（费用(fèi yong)）
总统计
第十七页，共41页。
人工成本分析核算(hésuàn)的 基础指标
• 企业从业人员平均人数 • 企业销售收入（营业收入） • 企业增加值（纯收入） • 企业成本(chéngběn)（费用）总额 • 企业人工成本(chéngběn)总额
第十八页，共41页。
相关(xiāngguān)指标之间的 关系
第二十三页，共41页。
建立人工成本占销售收入（营 业收入）比重指标(zhǐbiāo)的
意义
（1）说明人工成本的投入产出比例； （2）说明从业人员报酬在企业(qǐyè)总收入中 的份额； （3）说明从业人员报酬与劳动生产率的对比关 系； （4）可以较方便地用于国际比较
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人均(rén jūn)人工成本指标及 其意义
人工成本占销售收入(shōurù) （营业收入(shōurù)）比重
人工成本总额 人工成本占销售收入（营业收入）比重= ---------------×100%
销售收入
注：人工成本占销售收入（营业收入）比重又被称之为人事费用率。 从实际情况看，一些企业由于习惯原因或生产经营过程的复杂性， 在一定时间(shíjiān)内难以及时准确地统计增加值或纯收入，不 易通过人工成本占增加值（纯收入）指标反映人工成本状况，因此， 很有必要通过人工成本占销售收入（营业收入）指标，从另一个角 度反映企业人工成本状况。
核算与控制(kòngzhì)人工成本 的目的
• 强化成本和市场竞争意识 • 确定有利于企业生存发展的相对人工成
本水平，探索企业效益与员工工资收入 水平的最佳结合点 • 利用薪酬制度的激励和约束作用提高产 出，降低产品成本，提高经济效益 • 在企业经济效益持续增长的基础上，不 断(bùduàn)提高工资收入水平，增强薪酬 竞争力
第五页，共41页。
人工成本七个构成(gòuchéng) 项目
• 从业人员劳动报酬 • 社会保险费用 • 职工福利费用 • 职工教育费用 • 劳动保护费用 • 职工住房(zhùfáng)费用 • 其它人工成本
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从业人员劳动报酬
• 在岗职工工资总额
• 企业(qǐyè)在岗职工以外其他从业人员的劳动 报概酬念
第十四页，共41页。
其它(qítā)人工成本
• 企业不在岗职工(zhígōng)生活费 • 职工(zhígōng)招聘解聘费用 • 工会活动费用 • 企业补助给子弟学校和技工学校的经费 • 其它用于职工(zhígōng)的支出
第十五页，共41页。
其它(qítā)人工成本
概念
企业(qǐyè)不在岗职工生活费是指企业(qǐyè)对长期 不在岗却仍保持着劳动关系的职工所承担和支付的生 活费用。职工招聘解聘费用是企业(qǐyè)在招聘解聘 过程中实际发生的各项费用，如：广告费、场租费、 交通费、手续费、劳务费等项目。工会经费是企业 (qǐyè)按职工工资总额2%的比例计提后拨缴给工会使 用的经费。企业(qǐyè)补贴给子弟学校和技工学校经 费是指企业(qǐyè)向附属于企业(qǐyè)的或与企业 (qǐyè)有资助关系的中、小学和技工学校支付的各项 费用。其它用于职工的支出是指无法归入以上类别而 应计入企业(qǐyè)人工成本的各项费用支出。
的比例 • 小时人工成本 • 单位产品人工成本含量
第二十页，共41页。
人工成本占增加值（纯收入）比重 (bǐzhòng)
人工成本总额 人工成本占增加值（纯收入）比重=---------------×100%
增加值（纯收入）
注：人工成本占增加值（纯收入）比重又被称之为劳动分配率。增加值 （纯收入）是企业(qǐyè)在一定时间内从事生产经营和提供劳务过程新 创造出来的价值，是企业(qǐyè)必须统计并上报政府统计部门用以汇总 计算国内生产总值（GDP）和国民生产总值（GNP）的基础数据。人 工成本属于企业(qǐyè)新创造价值中的一个部分，是企业(qǐyè)为取得新 创造价值和利润必须付出的代价，同时又是企业(qǐyè)将一部分新创造 价值以直接和间接方式对职工的全部支出。
第二十五页，共41页。
人工成本相当总成本（费用(fèi yong)）的比例及其意义
人工成本相当
企业人工成本总额
于总成本（费= ---------------------------------------× 100%
用）的比例
企业成本（费用）总额
注：人工成本相当于总成本（费用）的比例基本可以表明人工成本 在总成本（费用）中的结构(jiégòu)状况以及结构(jiégòu)的变动状况。 因为人工成本和其它成本（费用）都是企业为获得一定的经济效益 所付出的代价，所以这一指标可以基本反映企业部分代价与总体代 价之间的关系。
培训(péixùn)的目的
第一页，共41页。
培训(péixùn)的内容
➢ 了解职业(zhíyè)化的涵义和需要具备的技能与素养 ➢ 了解职业(zhíyè)人应有的心态 ➢ 运用职业(zhíyè)思考力，以科学的方式进行工作 ➢ 掌握职场人际关系的技巧 ➢ 掌握职业(zhíyè)化地
第二页，共41页。
第三页，共41页。
人工成本的概念(gàiniàn)
• 人工成本是指企业在一定时间内从事生 产经营和提供(tígōng)劳务的活动中，因 使用劳动力而发生的直接和间接费用总 和。它包括从业人员劳动报酬总额、社 会保险费用、职工福利费用、职工教育 费用、劳动保护费用、职工住房费用和 其它人工成本七个构成部分。
第七页，共41页。
社会(shèhuì)保险费用
• 养老保险费用 • 医疗保险费用 • 失业保险费用 • 工伤保险(ɡōnɡ shānɡ bǎo xiǎn)费用 • 生育保险费用 • 离退休金和其它费用
第பைடு நூலகம்页，共41页。
社会(shèhuì)保险费用
概念 社会保险费用是指企业(qǐyè)按国家规定参 加养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保 险和生育保险，以及企业(qǐyè)自行建立的 各项补充性质的保险和为企业(qǐyè)内部从 业人员负担的商业性保险。社会保险费用以 企业(qǐyè)实际缴纳和支付为原则，其中包 括由企业(qǐyè)缴纳给社会保险机构的部分、 企业(qǐyè)自行负担的部分和支付给离退休 人员的其它费用，但不包括企业(qǐyè)从业 人员个人缴纳和负担的部分。
第十页，共41页。
职工教育费用(fèi yong)
• 企业提取(tíqǔ)的职工教育经费 • 其它职工教育培训费用支出
概念 职工教育经费目前是按照职工工资总额的 2%计提，用于职工学习先进技术和提高文 化水平(shuǐpíng)方面的支出。除此之外， 还要列入从其它渠道支出的有关职工教育 培训方面的费用。
人工成本支出的最高限度和适 度(shìdù)标准示意图
增加 (zēngjiā) 支出
减少支出
亏损增加
人工成本支出(zhīchū)最高 限度
利润增加
--------------------------------
人工成本支出适度水平
在岗职工工资总额是指企业按国家规定统计填报并 向内部在岗职工支付的计时工资( jìshí gōngzī)、计 件工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资和其他 工资（如附加工资、保留工资以及调整工资补发的 上年工资等）。企业在岗职工以外其他从业人员的 劳动报酬是指企业内部全部从业人员的劳动报酬减 去在岗职工工资总额的部分，如外聘、返聘人员的 劳动报酬等。
年人工成本总额 年人均人工成本=-----------------------------
年从业人员平均人数 注：人均人工成本是企业(qǐyè)全部人工成本支出平均分摊到每一 名从业人员的份额。它可以表示：（1）从业人员以直接和间接方 式从企业(qǐyè)得到平均报酬水平；（2）企业(qǐyè)聘用一名从业人 员所需要负担的平均费用水平。
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国际劳工组织对人工成本的解释
(jiěshì)
• 人工成本是雇主因雇用劳动者所发生的 费用。其中包括：工作时间的报酬和非 工作时间的报酬，奖金和小费，食品、 饮料(yǐnliào)和其他实物性报酬，雇主负 担的工人住房费用、社会保险支出、劳 动者技能训练费用、福利设施和服务的 费用，各种上下班交通、工作服和招聘 人员的费用，以及可作为人工成本的各 项税收。
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劳动保护(láodòng bǎohù)费 用
概念
劳动保护费用是指企业购买或负担的职工可实 际享用的劳动保护用品(yòngpǐn)、食品、饮料、 服装和保健用品(yòngpǐn)等方面的开支，或是 以此名义支付给职工的货币收入，但不应包括 企业劳动保护费会计科目中支出的劳动保护设 备购置、维修以及个人只能在工作现场使用的 特殊用品(yòngpǐn)等项费用。
第十六页，共41页。
如何(rúhé)寻找各项人工成本支出 的数据
• 了解企业全部成本费用构成
• 制造费用、管理费用、销售费用、财务 费用
• 掌握人工成本列支的规律
• 了解人工成本项目的列支科目
• 将有关人工成本的列支科目根据需要在 分类的基础上进行适当细化
• 以费用实际(shíjì)发生为基本原则进行汇
第九页，共41页。
职工福利费用(fèi yong)
• 企业提取的职工福利费 • 公益金等集体福利设施费用(fèi yong) • 其它福利性支出
概念 职工福利费是按照企业工资总额14%的规定比例提取的， 主要用于职工医药费、医护人员工资、医务经费、职工因 工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、在职工集体 福利设施内工作人员的工资以及其它按国家规定的福利性 支出。公益金是企业税后利润分配项目，用于修建职工集 体福利设施。其它福利性支出是企业通过(tōngguò)其它 渠道列支的超支医药费或其它各种福利性支出。
第二十一页，共41页。
建立人工成本占增加值（纯收 入）比重指标(zhǐbiāo)的意义
（1）说明人工成本的投入产出比例； （2）说明从业人员报酬在企业新创造 (chuàngzào)价值中的份额； （3）从业人员人均报酬与劳动生产率的对比关 系； （4）可以较方便地用于国际比较
第二十二页，共41页。
第十二页，共41页。
职工住房(zhùfáng)费用
• 由企业负责缴纳的住房公积金 • 由企业建立并负担的职工住房基金(jījīn) • 职工住房折旧费用 • 由企业负担或补贴的职工住房维修费用 • 职工住房补贴
第十三页，共41页。
职工住房(zhùfáng)费用
概念
住房公积金是指由企业按照国家政策规定根据职工 工资比例(bǐlì)承担并交纳给有关管理部门的法定部 分。住房基金是指企业根据自身需要自主建立的住 房基金中由企业负担的部分。职工住房折旧费用是 指企业拥有产权并免费提供给职工的住宅或宿舍根 据其不同的使用年限每年提取的折旧费用。职工住 房维修费用是指企业对拥有产权的职工住宅或宿舍 进行维修过程中所负担的费用。职工住房补贴是指 企业依据政府规定或自身需要建立的住房补贴项目， 以及为职工购房或租房过程中弥补差价的费用支出。
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人工成本相当总成本（费用(fèi yong)）的比例这一指标的缺陷
这一指标不可能直接得出企业人工成本水平高低程度的 正确结论，也不应该作为直接判断企业人工成本水平的 依据。企业在维持人工成本支出不变的情况下，即使努 力降低了其它成本（费用）支出水平，使企业获得了更 多的经济效益，这一指标反而会呈现上升状态。同样， 如果企业人工成本在不断(bùduàn)增加，又伴随着浪费 更加严重、其它成本（费用）支出失控的情况，这一指 标反倒会显示为下降状态。因此，使用这一指标必须慎 重，否则就会对正常的分析判断产生不应该发生的误导 和干扰作用。
销售收入=C1+C2+V+M 增加值= C2+V+M 成本费用总额= C1+C2+V 物耗成本= C1+C2 注： C1是劳动对象的转移价值(jiàzhí)；
C2是劳动手段的折旧值； V是人工成本； M是剩余价值(jiàzhí)
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人工成本分析(fēnxī)核算的主 要指标
• 人工成本占增加值（纯收入）比重 • 人工成本占销售收入（营业收入）比重 • 人均人工成本 • 人工成本相当总成本（费用(fèi yong)）
总统计
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人工成本分析核算(hésuàn)的 基础指标
• 企业从业人员平均人数 • 企业销售收入（营业收入） • 企业增加值（纯收入） • 企业成本(chéngběn)（费用）总额 • 企业人工成本(chéngběn)总额
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相关(xiāngguān)指标之间的 关系
第二十三页，共41页。
建立人工成本占销售收入（营 业收入）比重指标(zhǐbiāo)的
意义
（1）说明人工成本的投入产出比例； （2）说明从业人员报酬在企业(qǐyè)总收入中 的份额； （3）说明从业人员报酬与劳动生产率的对比关 系； （4）可以较方便地用于国际比较
第二十四页，共41页。
人均(rén jūn)人工成本指标及 其意义
人工成本占销售收入(shōurù) （营业收入(shōurù)）比重
人工成本总额 人工成本占销售收入（营业收入）比重= ---------------×100%
销售收入
注：人工成本占销售收入（营业收入）比重又被称之为人事费用率。 从实际情况看，一些企业由于习惯原因或生产经营过程的复杂性， 在一定时间(shíjiān)内难以及时准确地统计增加值或纯收入，不 易通过人工成本占增加值（纯收入）指标反映人工成本状况，因此， 很有必要通过人工成本占销售收入（营业收入）指标，从另一个角 度反映企业人工成本状况。
核算与控制(kòngzhì)人工成本 的目的
• 强化成本和市场竞争意识 • 确定有利于企业生存发展的相对人工成
本水平，探索企业效益与员工工资收入 水平的最佳结合点 • 利用薪酬制度的激励和约束作用提高产 出，降低产品成本，提高经济效益 • 在企业经济效益持续增长的基础上，不 断(bùduàn)提高工资收入水平，增强薪酬 竞争力
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人工成本七个构成(gòuchéng) 项目
• 从业人员劳动报酬 • 社会保险费用 • 职工福利费用 • 职工教育费用 • 劳动保护费用 • 职工住房(zhùfáng)费用 • 其它人工成本
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从业人员劳动报酬
• 在岗职工工资总额
• 企业(qǐyè)在岗职工以外其他从业人员的劳动 报概酬念
第十四页，共41页。
其它(qítā)人工成本
• 企业不在岗职工(zhígōng)生活费 • 职工(zhígōng)招聘解聘费用 • 工会活动费用 • 企业补助给子弟学校和技工学校的经费 • 其它用于职工(zhígōng)的支出
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其它(qítā)人工成本
概念
企业(qǐyè)不在岗职工生活费是指企业(qǐyè)对长期 不在岗却仍保持着劳动关系的职工所承担和支付的生 活费用。职工招聘解聘费用是企业(qǐyè)在招聘解聘 过程中实际发生的各项费用，如：广告费、场租费、 交通费、手续费、劳务费等项目。工会经费是企业 (qǐyè)按职工工资总额2%的比例计提后拨缴给工会使 用的经费。企业(qǐyè)补贴给子弟学校和技工学校经 费是指企业(qǐyè)向附属于企业(qǐyè)的或与企业 (qǐyè)有资助关系的中、小学和技工学校支付的各项 费用。其它用于职工的支出是指无法归入以上类别而 应计入企业(qǐyè)人工成本的各项费用支出。
的比例 • 小时人工成本 • 单位产品人工成本含量
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人工成本占增加值（纯收入）比重 (bǐzhòng)
人工成本总额 人工成本占增加值（纯收入）比重=---------------×100%
增加值（纯收入）
注：人工成本占增加值（纯收入）比重又被称之为劳动分配率。增加值 （纯收入）是企业(qǐyè)在一定时间内从事生产经营和提供劳务过程新 创造出来的价值，是企业(qǐyè)必须统计并上报政府统计部门用以汇总 计算国内生产总值（GDP）和国民生产总值（GNP）的基础数据。人 工成本属于企业(qǐyè)新创造价值中的一个部分，是企业(qǐyè)为取得新 创造价值和利润必须付出的代价，同时又是企业(qǐyè)将一部分新创造 价值以直接和间接方式对职工的全部支出。
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人工成本相当总成本（费用(fèi yong)）的比例及其意义
人工成本相当
企业人工成本总额
于总成本（费= ---------------------------------------× 100%
用）的比例
企业成本（费用）总额
注：人工成本相当于总成本（费用）的比例基本可以表明人工成本 在总成本（费用）中的结构(jiégòu)状况以及结构(jiégòu)的变动状况。 因为人工成本和其它成本（费用）都是企业为获得一定的经济效益 所付出的代价，所以这一指标可以基本反映企业部分代价与总体代 价之间的关系。
培训(péixùn)的目的
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培训(péixùn)的内容
➢ 了解职业(zhíyè)化的涵义和需要具备的技能与素养 ➢ 了解职业(zhíyè)人应有的心态 ➢ 运用职业(zhíyè)思考力，以科学的方式进行工作 ➢ 掌握职场人际关系的技巧 ➢ 掌握职业(zhíyè)化地
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人工成本的概念(gàiniàn)
• 人工成本是指企业在一定时间内从事生 产经营和提供(tígōng)劳务的活动中，因 使用劳动力而发生的直接和间接费用总 和。它包括从业人员劳动报酬总额、社 会保险费用、职工福利费用、职工教育 费用、劳动保护费用、职工住房费用和 其它人工成本七个构成部分。
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社会(shèhuì)保险费用
• 养老保险费用 • 医疗保险费用 • 失业保险费用 • 工伤保险(ɡōnɡ shānɡ bǎo xiǎn)费用 • 生育保险费用 • 离退休金和其它费用
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社会(shèhuì)保险费用
概念 社会保险费用是指企业(qǐyè)按国家规定参 加养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保 险和生育保险，以及企业(qǐyè)自行建立的 各项补充性质的保险和为企业(qǐyè)内部从 业人员负担的商业性保险。社会保险费用以 企业(qǐyè)实际缴纳和支付为原则，其中包 括由企业(qǐyè)缴纳给社会保险机构的部分、 企业(qǐyè)自行负担的部分和支付给离退休 人员的其它费用，但不包括企业(qǐyè)从业 人员个人缴纳和负担的部分。
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职工教育费用(fèi yong)
• 企业提取(tíqǔ)的职工教育经费 • 其它职工教育培训费用支出
概念 职工教育经费目前是按照职工工资总额的 2%计提，用于职工学习先进技术和提高文 化水平(shuǐpíng)方面的支出。除此之外， 还要列入从其它渠道支出的有关职工教育 培训方面的费用。