@2新编会计学原理--第二章

2．登账、结账。根据编制的会计分录记入各有关账户， 月末要进行结账，结出本月发生额及期末余额。
3．编制试算平衡表。根据试算平衡公式，对本期各总 分类账户的发生额和余额进行试算平衡（见教材）。 如下表所示。
各账户期初借方余额合计=各账户期初贷方余额合计 各账户本期借方发生额合计=各账户本期贷方发生 额合计
4．可以设置运用双重性质账户。双重性账户即账户性 质，既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额 而定。如其他应收款及其他应付款账户，可以合并设 置一个“其他往来”账户，期末其余额在借方，即为 资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。见下例：
❖ （二）借贷记账法处理程序
❖ 1．编制会计分录。会计分录是登记账户名称、 记账方向和金额的记录。包括：会计科目、 记账符号和变动金额三个要素。
设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门 别类地进行核算和监督。
二、会计账户的结构和内容
（一）会计账户的结构和格式
1．会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分 登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数 额称为账户余额。
2．会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何 格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为 教学所用，实务中常用的是三栏式。
3．所有者权益——是指所有者在企业资产中享有 的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 包括：
4．收入——是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。包括：
5．费用——是指企业为日常活动发生的、会导致 所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济 利益的总流出。包括：
3．根据借贷平衡原理进行试算平衡。试算平衡是检验 所有账户记录准确性的一种方法。有发生额平衡法和余 额平衡法两种，其计算公式为：
（1）发生额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的发生额 合计数是否相等。 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额
合计
（2）余额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的期初和期末 余额合计数是否相等。
6．利润——是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：
会计要素项 目分 类右 表所示 ：
三、基本会计等式
基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的 平衡关系。
1．资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：
资产＝负债+所有者权益
2．资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：
收入－费用＝利润
会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总 分类账和明细分类账的一级、二级、三级账。总分类账 的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。因此在记 账时，总分类账与明细分类账要平行登记。其要点是：
例如：10月5日购入材料5 000元，其中A材 料2 000元，B材料1 000元，C材 料1 500元， D材料500元，登账时 ：
资产 现金
金额 2 000
负债及所有者权 益
短期借款
金额 872 000
银行存款
4应收账款
100 000
应付账款
50 000
原材料
200 000
实收资本
50 000
库存商品
250 000
固定资产
500 000
总计
1 452 000
总计
1 452 000
上表中资产和负债及所有者权益各为1 452 000元，双 方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关 项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额 总是相等的。例如：
T字式：
资产账户和费用、成本账户
（二）会计账户的内容 会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般
应包括： 1．账户的名称——即会计科目。 2．日期和凭证号数——账户记录的时间及来源。 3．摘要——会计事项的简要内容。 4．增加和减少的金额。 5．余额。
（三）会计账户与会计科目的联系和区别
（四） 总分类账户和明细分类账户的平行登记
新编会计学原理
第二章
第二章 会计科目、会计帐户和复式记账
❖ 第一节 ❖ 第二节 ❖ 第三节 ❖ 第四节
资金平衡原理 会计科目 会计帐户 复式记账
第一节 资金平衡原理
一、资金平衡关系 资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成
（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额 始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。
上述四笔经济业务所引起的变动情况如下表
（二）会计要素增减变动的九种情况：
1．一项资产增加，另一项资产减少 2．一项负债增加，另一项负债减少 3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4．一项资产增加，一项负债增加 5．一项资产增加，一项所有者权益增加 6．一项资产减少，一项负债减少 7．一项资产减少，一项所有者权益减少 8．一项负债减少，一项所有者权益增加 9．一项负债增加，一项所有者权益减少
现举例说明如下表所示：
1．向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。 2．将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。 3．用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。 4．向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。 5．收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。 6．用银行存款支付前欠A单位货款：一项资产减少，一项负债减少。 7．经批准，用银行存款归还所有者×××股金：一项资产减少，一项所有
第四节 复式记账
一、记账方法的概念和种类 （一）记账方法的概念 记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用 一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活 动的一种专门方法。 （二）记账方法种类 单式记账——对每笔交易、事项只在一个账户中登记， 如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。 复式记账——对每笔交易、事项用相同的金额同时在两 个或两个以上相互联系的账户中登记。
各账户期末借方余额合计=各账户期末贷方余额合计
单位： 元
某企业总分类账试算平衡表 200×年6月30日
态度决定一切 细节影响成败
3．在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为： 资产＝负债+所有者权益+（收入－费用）利润
4．期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为： 资产=负债+所有者权益
由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会 计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据， 故称之基本会计等式。
四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响
者权益减少。 8．将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。 9．用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。
第二节 会计科目
一、会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类
目。 二、设置会计科目的原则 （一）保持会计指标的完整和统一。 （二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管
二、会计要素
（一）会计要素概念——会计要素是对会计对象 按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基 本组成部分。
会计要素的构成
（二）企业会计要素的内容
1．资产——是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或 者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包 括：
2．负债——是指过去的交易，事项形成的现时 义务，履行该项义务预期会导致经济利益流 出企业。包括：
（一） 会计要素变动的四种类型 1．资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总
额相等。 2．资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总
额相等。 3．资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额
不变。 4 负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相
等，双方总额不变。
假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况 下表所示。
《企业会计制度》会计科目名称表
会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级 科目，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目， 是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目 的分类。上表所列会计科目皆为总账科目。
第三节 会计账户
一、设置会计账户的概念
会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、 连续地记载各项经济业务的一种手段。
二、复式记账的种类
三、借贷记账法 按《企业会计准则》和《事业单位会计准则》规定，所有企业、 事业单位一律采用借贷记账法。
（一） 借贷记账法的基本内容 1．用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷” 是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。
2．“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。每笔 交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方 面记入贷方，借贷双方数额必须相等。
理的需要。 （三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。
一个科目只能反映一项内容。
三、会计科目的分类
四、会计科目的名称
2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》 规定是在原已经发布的具体会计准则和《股份有限公司 会计制度》基础上制定的。共设置会计科目85个。2007 年1月1日财政部公布的《企业会计准则——应用指南》 设置会计科目156个涵盖了我国所有企业的交易或者事 项，现分别列表于后：（本书举例所用科目参照“企业 会计准则——应用指南”）
全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计 全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计
（3）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。借方的 期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期 初余额数、本期发生数和期末余额数相等。如教材中表 2-22所示。
期初借方余额合计163 000＝期初贷方余额163 000 本期借方发生额合计36 000＝本期贷方发生额合计36 000 期末借方余额合计173 000＝期末贷方余额合计173 000