公允价值与会计稳健性研究

公允价值与会计稳健性研究
作者：夏海军
来源：《新经济》 2016年第8期
夏海军
摘要：对于公允价值和会计稳健性的关系研究一直以来都是会计学科的主要热点之一，公
允价值对于会计稳健性的影响是一把“双刃剑”，它既能对会计稳健性产生一定的修正作用，
又可能由于其计量和估计影响和制约会计稳健性。

在当今全球经济水平萎靡、国内经济疲软且
亟待改革的情况下，正确而又科学的处理好公允价值和会计稳健性的关系，对于企业管理和国
家宏观经济都有着十分深刻的现实意义。

关键词：公允价值会计稳健性建议
2006年财政部颁布了新的会计准则，其中公允价值计量属性的引入有利于提高会计信息的
决策有用性和价值相关性。

但由于公允价值固有的不确定性及确认传统会计中不予确认的未实
现的收益等因素的影响，公允价值的会计信息的稳健性程度还有待提高。

一、会计稳健性与公允价值含义及特征
会计稳健性原则的含义起源于中世纪的欧洲，通常又称作谨慎性原则，对于其含义国内外
学者都有着独特的见解，但基本上都是大同小异。

在中国，我们在FASB基础上明确把会计稳健性界定为：保持应有的谨慎，不高估资产、收益或低估负债、费用。

会计稳健性的基本特征表现为以下几点：首先，会计稳健性对与利得和损失、收入和费用、资产以及负债是非对称的处理方式，其次，会计稳健性基础上的会计信息和真实经济事实存在
偏差，最后，会计稳健性一定程度上导致企业净资产账面价值和盈利水平等偏离市场价值。

公允价值指的是在计量日的有序交易中，市场参与双方出售资产或转移负债所能收到的价格，其本质是一种估计的价格，其显著特征是以市场为计量基础，主要受市场价格的变化，能
较为全面而真实的反应市场风险和不确定性。

二、公允价值与会计稳健性的关系
2006年我国会计新准则的颁布使我国财务报告的目标发生了崭新的变化，这种变化体现了
投资者对于会计信息的新要求，导致不同的目标对于会计稳健性和公允价值的运用也不尽相同。

但无论如何改变，有一点已得到共识，会计稳健性和公允价值存在你既对立又统一的关系。

在
受托责任观下，会计信息更加强调可靠性，历史成本是各项资产和负债计量的主要因素，提高
了会计稳健性。

这是因为一方面历史成本计量方法本身就能抑制资本价格泡沫的产生，另一方面，使用稳健性原则进行修正的行为也会保证会计信息的稳健性；而在决策有用观下，企业提
供的会计信息建立在相关信息质量的基础上，能够对企业状况进行及时、全面、动态的反应，
此种目标下对于会计信息有着较高的要求，公允价值必须十分的可靠。

三、公允价值兼顾稳健性的建议
2006年我国公布的新的会计准则使我国在使用公允价值上实现了新的突破，但是目前公允
价值还存在着许多的不足，在改进上应该注意做到以下几点：
（一）改善市场环境，明确公允价值与会计稳健性的关系
开放公平的经济市场环境为会计稳健性的提高提供坚实的环境基础，在此环境中，各企业要能充分感受到尊重和主人公意识，这就需要政府和社会各界人士的共同努力。

此外，为实现公允价值和会计稳健性的兼顾，企业既要认识到公允价值和会计稳健性实质上存在一致关系，又要明确双方在企业增值资产的处理方面存在对立性。

在现实经济中，要在会计稳健性上合理的使用公允价值，当二者发生冲突的时候，能够根据不同的外部经济环境进行考量，做出最科学的决策。

这样做不仅能够达到降低企业财务风险的目的，还能够提高会计信息的稳健性，一举两得。

（二）缩小公允价值调整损益对当期损益的影响
收益或对未来盈利能力的预测价值和对过去盈利状况的反馈信息十分的重要，因此，应尽量提供高度相关和可靠的盈余信息，这样一方面能反映管理层的受托责任情况，又能为投资者做出恰当的决策提供有用信息。

此外，还应对公允价值计量的资产负债进行重新分类，以此来减少收益的不确定性。

（三）提高会计从业人员的道德素质，加强对其工作的监督
由于在会计的实际操作中，存在着一定的主观判断，时常会有与会计事实产生偏差的结果出现。

因此，提高会计从业人员的素质和道德水平是提高会计稳健性的重要手段，具体来说：从企业内部来说，企业可以使用考核和激励的手段提升从业会计人员的专业素质和职业道德，经常进行相应的培训，制定企业自身相关方面的制度和章程；其次，从企业外部来说，企业可以和证监部门以及会计事务所等建立部门之间的互动监督机制，以此达到提升会计信息质量的目的。

（四）加强公允价值的披露
对会计稳健性的应用时间、范围以及程序的披露，可使企业有效把握财务状况，为管理者做出科学有效的财务决策打下良好而坚实的基础。

当企业的公允价值和会计稳健性冲突时，加强对金融工具和非金融工具公允价值的表外披露方法，对于提高会计信息的可比性作用显著。

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作者简介：
夏海军男，河南省水利水电学校讲师、会计师、经济师、审计师，研究方向：宏观经济，
财务管理，会计。

（作者单位：河南省水利水电学校河南周口市466001）。