建筑施工企业会计

【例2-1】公司从银行提取现金300元，备作
零星开支。根据现金支票存根所表明的金额，
会计分录如下：


借：库存现金
贷：银行存款
300
300
【例2-2】公司办公室王笑出差预借款项500
元，凭有效的借款单支付现金。会计分录如 下：

借：其他应收款— 王笑 贷：库存现金
500 500
【例2-3】公司出售废旧材料，收回现金400

借：管理费用—差旅交通费 库存现金
346 154

贷：其他应收款—王笑
500
2.2.3

备用金的核算
1．备用金的内容及管理要求 建筑施工企业的备用金是建筑施工企业拨付给非
独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星
采购、零星开支等用的款项。备用金应指定专人负 责管理，按照规定用途使用，不得转借给他人或挪 作他用。
务报酬时，应有经领款人签收的工资结算凭证或领款单；将现金送

现金收支的原始凭证，必须经过审核后才能填制记账凭证。
为了保证会计记录真实、准确，充分发挥会计监督作用，对反 映现金收支业务的原始凭证的审核，企业会计人员一般要从原
始凭证的真实性、合法性和原始凭证的准确性、完整性两个方
面进行。对于不合法、不真实的原始凭证不予受理；对于记载 不准确、不完整的原始凭证应予以退回，要求出具单位予以更 正、补充。经过审核后的原始凭证，即可据以编制收款凭证和 付款凭证，并办理现金的收付。出纳人员在收付现金以后，还 应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，表示款项已 经收讫或支付。经过审核无误的记账凭证方可据以记账。
公用品的费用516.50元，余款现金补付。

借：管理费用—办公费 贷：备用金—张华
516.50 500

库存现金
16.50

实行定额备用金的单位，自备用金中支付零 星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用
金报销清单；财务部门根据内部各单位提供的备
用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费 用”等账户，贷记本科目或“银行存款”科目。

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根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》，企业 可以在以下范围内使用现金支付：


（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；


（7）结算起点（1 000元）以下的零星开支；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

对于将现金存入银行或从银行提 取现金的这类业务，属于货币资金内
部的划转，只要填制一张收款凭证或
付款凭证。一般只填制付款凭证，不
填制收款凭证，以免重复登账。
2．现金的序时核算

现金的序时核算是通过序时账簿（也称日记账）进行的。
企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款
凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终 了，应当计算当日的现金收入合计、现金支出合计和结存数，
并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

有外币现金的企业，需要分别以货币种类设置“库存 现金日记账”进行明细核算。
3．现金的总分类核算
现金的总分类核算，即由企业会计人员根据反映 现金收付款业务的记账凭证或根据其他会计核算形式 所规定的登记总账的依据登记“现金总账”，以提供 企业现金增减变动的总括性核算指标所进行的核算。 为了总括反映企业库存现金的收入、支出和结存 情况，应该设置“库存现金”总分类账户。 该账户的借方记录企业库存现金收入的数额，贷 方记录企业库存现金支出的数额，余额在借方，表示 企业库存的现金数额。

除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报 销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核
算。
【例2-8】公司办公室实行定额备用金制度，
根据企业有关规定核定的备用金定额为2 000
元，负责此项工作的伍进丰凭据取得备用金，
现金付出。

借：备用金


—办公室—张华
贷：库存现金
2 000
2 000
【例2-9】数日后，伍进丰凭差旅费单据报
企业与其他单位之间的经济往来，除在规定的范围
内可使用现金外，必须通过开户银行进行转账结算。
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2．库存现金的限额管理

库存现金限额是指企业保留库存现金的最高数额。根据我 国现行规定，企业日常零星开支所需库存现金数额，由开户 银行根据企业的规模大小、日常现金开支的多少、企业距离 银行的远近以及交通是否便利等实际情况来核定。库存现金 限额一般为3～5天的日常零星开支；边远地区和交通不便地 区，限额可以多于5天，但最多不得超过15天的需要量。库存 现金限额一经开户银行核定，企业必须严格遵守。超过限额 规定的现金应及时存入银行。在库存现金限额不足以保证日 常零星开支时，企业应当及时向开户银行提出申请，经开户 银行核定后进行库存限额的调整。
月结，做到账款相符。

（6）不准用不符合财务制度的凭证（如白条等）顶替库存现金；不准
谎报用途套取现金；不准利用本单位银行账户代其他单位和个人存入和支
取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款。
2.2.2 库存现金收支的核算
1．库存现金核算的依据
企业每一项现金收支业务都要有合法的原始凭证，作为现金收付
的书面证明和核算的依据。例如：向银行提取现金，应该填制现金
用现金借支差旅费，要有经过有关负责人审批同意并由借款人签章
款单；报销差旅费时，应该由出差人员签章的差旅费报销单、车船
据；用现金支付零星购料款时，需要有供货单位的有效发票；出售
废旧材料取得的现金收入，应有本单位开具的发票；用现金支付职 行，应有现金缴款单等。
书名：建筑施工企业会计 ISBN： 978-7-111-22231-6 作者：单旭 黄雅平 出版社：机械工业出版社 本书配有电子课件
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学习目标

了解建筑施工企业货币资金的性质与范 围；理解货币资金内部控制制度、库存现 金与银行存款管理的主要内容；掌握库存 现金收支的核算、备用金的核算、库存现 金的清查方法、银行存款收付的核算与核 对方法以及其他货币资金的核算方法；了 解银行存款转账、结算的种类和程序
有：出纳人员的每日清点核对、账款核对和清查小
组定期或不定期的清查与核对。现金清查结束后，
应根据清查的结果与现金日记账核对的情况填制
“库存现金查点报告表”。

“库存现金查点报告表”应由清查人员和出纳 员共同签章方能生效。
3.现金收支的日常管理

（4）因采购地点不确定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及
其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的，企业应向开户
银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审查 批准后，予以支付现金。

（5）企业必须建立和健全现金账目，逐笔记载现金收付，账目要日清

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2．货币资金安全性控制
货币资金安全性控制的范围包括现金﹑银行存款﹑其他货币资金。 由于应收﹑应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。 货币资金安全性控制方法一般有以下几种： （1）账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进 行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法。 （2）库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余 额，超过库存限额的货币资金送存银行或汇交给某一银行账户，从而降低 货币资金安全性控制风险的一种方法。 （3）实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之 外的人员不得接触实物的控制方法。 （4）岗位分离控制。岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负 责，以达到相互牵制，相互监督的作用的一种控制方法。
2．备用金的核算

建筑施工企业根据业务情况，需要设置“备用金”账户
核算企业财务部门单独拨给企业内部各单位备作差旅费、零
星采购或零星开支使用的款项。

“备用金”账户的借方，记录企业财务部门拨付给企业 内部各单位周转使用的备用金；贷方核算企业向各内部单位 收回的备用金；期末余额在借方，反映企业各内部单位占用 的备用金。
元。凭本公司开出的收款收据收取现金，会
计分录如下：

借：库存现金 贷：其他业务收入 —材料销售收入
400
400
【例2-4】将上述收取的400元现金送
存银行。根据银行盖章退回的缴款单，
会计分录如下：


借：银行存款
贷：库存现金
400
400

【例2-5】公司办公室王笑出差回来凭差旅费票据 报销差旅费346元，退回余款。会计分录如下：
业必须拥有一定数额的货币资金。货币资金主要包括现金、银行存款和其他货
币资金。
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2.1.2
货币资金 的 内部控制制度
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货币资金的内部控制制度是指单位内部为 了保护其货币资金的安全与有效运用，保证货 币资金收付的真实和合法，在分工基础上建立 起来的相互制约的管理体系。 货币资金内部控制主要包括以下几个方面： 1．货币资金完整性控制 2．货币资金安全性控制 3．货币资金合法性控制 4．货币资金效益性控制
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2.1
2.1.1
货币资金的范围及内部控制制
货币资金的性质与范围
货币资金是指企业所拥有的处于货币形态上的资金。它是企
业流动资产的重要组成部分。 货币是充当一般等价物的特殊商品，在经济
活动中，有关资金的筹集、对外投资、购销货款结算、债权债务清偿、工
资发放、费用开支、税金解缴和支付利润等经济业务，都要以货币为媒 介，通过货币资金的收付来实现。为了保证生产经营活动的正常进行，企
销差旅费120元、购物发票和验收单报销购
买办公用品费用1 326元，现金付出。

借：管理费用


—办公费用
—差旅费
1 326
120

贷：库存现金
1 446
【例2-10】根据需要收回备用金时的处理：
借：库存现金 贷：备用金
2 000

—办公室—张华
2 000
2.2.4 库存现金清查

现金的清查主要是采用实地盘点方法。其内容
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2.2 库存现金的核算
2.2.1 库存现金的管理 1．现金的使用范围 根据国务院颁发的《现金管理暂行条例》，企业可以在以下范 围内使用现金支付： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育 等方面的各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 等；
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3.现金收支的日常管理





根据《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，施工企业在办理日常现金收支业务时， 应当遵守以下各项规定： （1）企业收入的现金应于当日送存开户银行；当日送存确有困难的，由开户银行确定送 存时间。 （2）企业支付的现金，可以从本单位的库存现金限额中支付或者从开户行提取，不得从 本单位的现金收入中直接支付（即坐支现金）。因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经 开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和现额。企业必须在现金账上如实反映坐支 金额，并按月向银行报送坐支金额和使用情况。 （3）企业向开户银行提取现金时，应如实写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章， 并经开户银行审查批准，方可提取现金。 （4）因采购地点不确定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况，办 理转账结算不够方便，必须使用现金的，企业应向开户银行提出书面申请，由本单位财会 部门负责人签字盖章，经开户银行审查批准后，予以支付现金。 （5）企业必须建立和健全现金账目，逐笔记载现金收付，账目要日清月结，做到账款相 符。 （6）不准用不符合财务制度的凭证（如白条等）顶替库存现金；不准谎报用途套取现金； 不准利用本单位银行账户代其他单位和个人存入和支取现金；不准将单位收入的现金以个 人名义存入储蓄；不准保留账外公款。

备用金应该按照规定用途使用，不得转借给他人或挪作 他用。支用的备用金必须在规定期限内办理报销手续，交回 余额；前根据计划需要购
买办公用品，预借现金500元。

借：备用金—张华
500

贷：库存现金
500
【例2-7】张华凭购物发票和验收单报销购买办