论税收流失及其治理

一
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当前税 收 流 失 的特 点
１ 违法手段 隐蔽性增强。违法手段隐蔽性增强是当前税收违法案件 的主要特点 ， ． 偷税者经过与税务 部 门多年偷税与反偷税的较量 ， 总结 了不少偷税经验 ， 甚至摸透稽查 的很多漏洞 ， 作案手段更加隐蔽 。如 ：
偷税环节前移 ， 设置两套账 ； 销售货物以现金结算， 不记收入 ； 多头银行开户 ， 资金体外循环不记收入 ； 核算
疚 的 负担 和压 力 。
４ 稽查人员业务不精 ， ． 使偷税者有 可乘之机。由于多数税务稽查人员财务税 收业 务技能不 过硬 ， 对 有的偷税者在账上搞鬼 、 作弊偷税问题 ， 发现不 了； 对无账或假账经营、 现金交易的偷税者 ， 更是无可奈何 。 因此 ， 税务稽查对有作弊经验的会计 师来说没有起到震慑作用 ， 也没有对偷税者构成威胁。 ５ 执法弱化为不法分子提供了偷税机会 。在查处税务案件 中， ． 税务执法受到方方面面的干扰 ： １来 （）
营 及 股份 制 性 质 的企 业增 多 ， 逃税 现象 更加 严 重 ， 偷 手段 较 以前 也不 断变 化 翻新 。二是 大 中型 国有 企业 偷
税违法案件逐渐增多 ， 原来 主要是个体私营企业采取 的账外经营等偷税手段 ， 已为不少大中型企业所利 现 用 。三是 由于征管及稽查力量不足、 监督管理不够、 地方保护等原 因 ， 涉外企业偷逃税现象较 内资企业更 为突出。四是虚开代开专用发票呈上升趋势 。一方面 ， 小规模纳税人向一般纳税人销售货物 ， 必然想方设 法取得专用发票 ； 另一方面 ， 部分一般纳税人对不需要开具发票的业务 ， 采取 收入不入账等手段 隐瞒 实际 销售收入 ， 同时给需要开具发票的业户虚开 、 代开增值税专用发票。双方互相勾结 ， 虚开代开专用发票案
３ 社会舆论为偷逃税者减轻 了社会压力。由于受几千年封建文化的影响 ， ． 尤其是国民党统治时期苛
捐杂税的残余影响 ， 加之我国普通百姓对税法 了解甚少 ， 缺乏纳税意识 ， 社会舆论和公众对偷 逃税者的态 度不是谴责而是 同情 ， 偷逃税者对 自己的行为不以为耻 ， 以为荣。在这种情况 下 ， 反 偷逃税者没有心理 内
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件 频 繁发 生 。
３ 智能型偷税案件增多。 目前 ， ． 不少企业充分研 究国家的税收政策法规及税务部 门的征 管特点 ， 专
门钻税 收政策空子 ， 找征管薄弱点来达到少缴税的 目的。如通过总机构在各地设立非纳税性质的办事处 、
联络处销售货物（ 双方都不计税） 进行偷税等 。
二 、 收 流 失 的 成 因分 析 税
单位划整为零隐匿收入 ； 通过虚假入库 ， 把代开专用发票变为“ 合法化” 等。
２ 违法现象仍 比较普遍。尽管新税制 已实施多年 ， ． 但税收违法 问题仍 然逢查必有 ， 而且形式多样化 。
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是随着企业经营方式和产权制度的改革 ， 企业因承包 、 租赁委托经营及分离 、 拍卖 等化整 为零 ， 个体 、 私
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２０ 第 ４期 ０２年 （ 第 １３期 ） 总 ２
税 务 与 经 济
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的情形十分相近。正如马克思在资本论第一 卷中引用托马斯 ・ 约翰 ・ 宁所说 的那样 ：一旦有适 当的利 登 “ 润， 资本就胆大起来 。如果有 １ ％的利润 ， ０ 它就保证到处被利用 ； 如果有 ２ ％的利润 ， ０ 它就活跃起来 ； 了 为 １０ １ ％的利润 ， ３ 它就铤而走险 ； ３０ 有 ０ ％的利润 ， 它就敢犯任何罪行甚 至冒绞首 的危险 。正是 由于高额 的回 ” 报率 ， 才使得偷税者敢 于不惜 以身试法。当偷税者在国家利益与企业或个人利益发生 冲突时 ， 首先考虑的
论税收流失及其治理
李 元 存
（ 内蒙古 自治 区国税局 ， 内蒙古 呼和 浩特 ０ ０ １） １０９
［ 摘
要］ 近年 来 ， 偷税 、 税 等 涉税 违 法案件 出现 了许 多新 的动 向和 变化 ， 骗 呈现 出 由明 向暗 、 由浅 向深
层 次发 展 的趋 势 。 因此 ， 务 部 门应 加 强对 不 法分子 作 案 手段 和 特 点 的研 究 ， 时 发 现 并 予 以严 厉 查 处 ， 税 及
是 个 人利 益 和 小 团体 利益 的最 大化 。追 求 自身 利 益最 大 化 的 动机 ， 偷 税 者 具 有 通 过各 种手 段 减 轻 自身 使
税收负担的倾 向。能不缴就不缴 ， 能少交就少交 ， 只要偷税利益大于偷税成本 ， 他们就铤而走 险。 ２ 现金交易为偷逃税款提供 了方便条件 。现金被称为地 下经济活动 中的天使 。偷税者利用 现金 交 ． 易不入账 ， 进行偷税 ； 现金交易可以不留线索 ， 易于进行各种逃避监管和检查的活ห้องสมุดไป่ตู้。
以减 少税 收 流 失 。
［ 键 词 ］ 收流 失 ； 税 ； 税 ； 收信 息化 关 税 偷 骗 税
［ 中图分类号 ｌ８ｏ４ ３ ［ ｒ１． ＇ ２ 文献标识码］ ［ Ａ 文章编号 ］０４ ９３ （０２０ — ０７ ０ １０ — ３９２０ ）４ ０２ — ３ 近年来 ， 随着征管工作 的不断加强 ， 尤其是通过强化稽查 ， 原来企业普遍存在 的账面 明显违法现象 已 逐步减少 ， 纳税秩序有 了一定的改观。但是 ， 收秩序仍没有得到根本改善 ， 税 一些长期干扰税收秩序 的问 题仍未得到解决 ， 偷税 、 骗税、 虚开增值税 专用发票等涉税违法案件 不断发生 ， 出现 了许 多新 的动向和变 化， 呈现出由明向暗、 由浅 向深层次发展的趋势。因此 ， 税务部 门应加强对不法分子作案手段和特点 的研 究， 摸清规律 ， 及时发现并予 以严厉查处 ， 尽最大努力减少税收流失 。
１ 利益驱动不法分子铤而走险 ， ． 以身试法 。偷税者获取非法利益的动力同资本家利用资本获取 利润
［ 稿 日期 ］Ｏ２ ０ — ７ 收 ２Ｏ — ２ ２ ［ 作者简介 ］ 李元存（ ５ 一 ， 内蒙古包头 内蒙古自 ｇ 税局稽查局局长， １ ５ ）男， ９ 人， 治／国 ． 会计师， 税务师。