应付职工薪酬完整性认定的个程序

类型的潜在错报，并据此设计进一步审计程序以应对评估
的潜在错报
(二)与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具 体审计目标
认定分类 各类认定的含义 具体审计目标 （需要注册会计师确认） 已记录的交易是真实的
（1）发生
记录的交易或事项已发生，且与被审 计单位有关
（2）完整性
（3）准确性 （4）截止 （5）分类
（3）完整性 （4）计价和分摊
1、库存现金审计
• 库存现金是属于体积小，价值高，极易丢失的资产。但是现在一
般企业都需要按照人行要求只留存小金额的备用金，所以风险不 是特别大。 • 主要的审计程序：对现金在资产负债表日进行监盘，要求审计人 员不可接触现金，仅现场观察即可。如果盘点日不在资产负债表 日，需要对盘点日到资产负债表日的现金变动的借贷方进行抽样 测试，从而证明期末余额的准确。
2、银行存款审计
• 4、银行余额调节表 • 当银行余额和客户账面余额发生不一致的时候，我们需要 取得客户编制的银行余额调节表。调节表需要审计师去关 注调节事项的真实性。对重大调节事项需要查看支持性文 件。所有的银收企未收，银付企未付的项目，如果金额重
大，均需要进行重分类调整。因为这两项调整属于客户做
认定分类 各类认定的含义 具体审计目标 （需要注册会计师确认） 记录的金额确实存在 （1）存在 记录的资产、负债和所有 者权益是存在的
（2）权力和义务
记录的资产由被审计单位 资产归属于被审计单位， 拥有或控制，记录的负债 负债属于被审计单位的义 是被审计单位应当履行的 务 偿还义务
所有应当记录的资产、负 已存在的金额均已记录 债和所有者权益均已记录 资产、负债和所有者权益 以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价 或分摊调整已恰当记录 资产、负债和所有者权益 已恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价 或分摊调整已恰当记录
知识点3：审计取证方法
• 审计取证方法按其取证顺序与记账程序的关系可 分为顺查法和逆查法。
• 一）顺查法 • 顺查法指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形 成过程相一致的方法。
• 在这种方法下，（1）检查原始凭证真实、合法性，（2）
以记账凭证或记账凭证汇总表核对日记账、明细账和总账
，视其是否一致，并经过账账、账实的检查核对，（3）
3.销售费用完整性认定的 3 个程序
（2）复核本期发生的销售费用
对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原
始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是 否正确——相当于重新计算。 （3）销售费用截止测试 从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测
试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日
2、银行存款审计
• 2、银行账户是否完整。
• 部分事务所的审计实践是取得客户的银行账户完整性声明。由于 人民银行人民币账户清单查询存在严重的滞后性，且无法查询外 币账户的不足，并不能为银行账户的完整性提供足够的保证。只 能选择取得银行完整性声明。
2、银行存款审计
• 3、银行大额测试 • 虽然该测试在银行科目下，但是银行大额测试并不是为了验证银 行存款余额的准确。银行大额测试主要是针对舞弊风险。我们主 要关注的点在于是否存在异常银行收支交易。例如：是否存在支
期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计 期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
应收账款
• 应收账款主要来自于实体的主营业务收入，而实体的销售 根据准则要求需要被认定为重大风险，而对于销售行为的 对应科目，应收账款一般也会被认定为重大风险。
• 1、应收账款余额的准确
• 审计人员往往通过函证程序直接来证明其余额正确。我们
1.营业收入发生认定的 7 个程序
• （5）结合对应收账款的审计 结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 （6）检查销货退回的合理性
存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售
凭证检查其会计处理是否正确。 结合存货项目审计关注其真实性。
1.营业收入发生认定的 7 个程序
• （7）发生关联方交易的实质性程序（关联方交易）
逆查法
• 优点：可从审计事项的总体上把握重点，在发现问题线索
的基础上明确主攻方向，因而目的性、针对性比较强。由
于突出重点，因而可以节省人力和时间，提高审计工作效 率。 • 缺点：由于运用逆查法一般不需详细审查，因此可能遗 漏重要错弊事项。此外，在技术上逆查法比顺查法要复杂
，掌握起来难度比较大。
• 适用范围：业务规模较大，内部控制系统比较健全，管 理基础较好的被审计单位。
逆查法
• 逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形 成过程相反的方法。 • 审计人员应（1）分析检查财务报表，从中发现异常变动 和问题线索，确定审计重点。（2）追查至相关的日记账 、明细账和总账，通过账账、账实的检查核对，进一步确
定需要重点检查的记账凭证。（3）核对记账凭证直至原
始凭证，以最终查明问题的原因和过程。
1.营业收入发生认定的 7 个程序
• 4）销售的截止测试 1) 通过测试财务报表日前后（若干天）且金额大于（若干万元） 的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收 账款和收入明细账选取在财务报表日前后（若干天）且金额大于 （若干万元）的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨 期现象。 2)复核财务报表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否 异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序。 3)取得财务报表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确 认收入的情况。 4)结合对财务报表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方 认可的大额销售。 5)调整重大跨期销售。
就Байду номын сангаас调整事项，需要调进报表。看似逻辑复杂，其本质在于只要
核实余额调节表真实即可证明银行余额没有cut-off。
2、银行存款审计
• 6、针对其他货币资金的审计 • 其他货币资金一般都为定期存单或者各种保证金，除了类 似银行存款的测试外，我们需要关注该部分资金的性质， 是否被质押，是否受限制，这些可以通过银行函证进行， 同时可以结合银行借款协议，各种保证金的协议来判断。
2.营业成本完整性认定的 4 个程序
（1）对营业成本实施实质性分析程序 1）将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析——按月度 分析。 2）将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析——按类别 分析。 对有异常情况的项目做进一步调查。 （2）抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本 的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否 符合配比原则——相当于重新计算。 （3）编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索 引。 （4）针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)，检查相关原 始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。
• （2）检查主营业务收入的确认条件、方法 结合在了解被审计单位及其环境时获取的信息，检查主营 业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定
并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合
既定的收入确认原则、方法。 （3）抽取若干张记账凭证（“逆查” ） 抽取若干张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价 、金额等是否与发票、出库单等一致。
财务报表项目相关认定的实质性程序
知识点1：基本定义
• 审计认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、 列报作出明确或隐含的表达。 • 对企业的经济活动的认定按照既定的标准进行的重认定。 认定分为两个层次:1.财务报表层次 ；2.各类交易、账户余 额、列报层次。
• 根据具体审计目标确定管理层的认定是否恰当。交易、账
1）了解交易的商业理由。 2）检查证实交易的支持性文件（例如，销售发票、销售合同、 销售协议、及产成品入库和运输单据等相关文件）。 3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下 列审计程序 a.向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；
b.检查关联方拥有的信息；
c.向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨 论有关信息
错了，银行做对了，需要调整。
2、银行存款审计
• 5、银行的截止测试
• 如果没有银行未达账项的情况下，银行余额应该是没有截止问题
的，因为该记账的都已经记账了，而且在目前企业级网银普及的
情况下，银行未达账项的可能性就更低了。所以银行截止测试的 来源是银行余额调节表，企收银未收，企付银未付导致的cut-off 分别是从期前调节表追溯至期后进账单，期后付款单追溯到期前 调节表。为什么不测银付企未付，银收企未收呢，因为这个本来
一般通过计算样本量，选择最大金额的几个往来余额进行
函证，或者我们也可以通过MUS选样来选择函证样本。
付给关联方的大额款项，是否存在支付给公司实际控制人及其亲
属的大额款项，是否存在从供应商收取的大额款项，是否存在支 付给客户的大额款项，是否存在对方科目异常的大额款项，是否 存在非交易客户之间的大额款项，是否存在短期内频繁交易的大 额款项。主要是识别是否存在舞弊。前提假设还是一切都是为了 钱，所有的舞弊最终都会落实在钱上，所以银行存款的交易可以 看出部份端倪。
户余额、列报层次的认定共有5种:1、存在与发生;2、完整 性;3、权利与义务;4、计价与分摊;5、表达和披露
知识点2：基本观点
1.认定决定具体审计目标 认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册会 计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表
的认定是否恰当。
2.了解认定是为了确定每个财务报表项目的具体审计目标 ，从而设计进一步审计程序 注册会计师基于对被审计单位“认定”的了解来确定某些 重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的不同
• 如果部份项目不认为现金存在风险，可以不进行现金的测试。
2、银行存款审计
• 1、银行存款在期末是否存在
• 一般审计师都是通过直接寄发银行函证的方式去验证银行存款期 末金额的准确性。但是历史上银行存款的舞弊发生过客户伪造营 业网点，伪造银行网上银行，甚至直接和银行串通提供虚假的银 行函证的情形。针对前两种情形，即客户单方面作假，审计人员 可以做的事情就是通过银行的官方网站而不是客户提供的网址， 银行官方网站提供的网点联系方式而不是客户提供的网点联系方 式，或者通过网络去核实客户提供的信息后再寄发函证。 • 针对第三种情形，除了有明显迹象表明存在上述情形，一般审计 师都会信任银行出具的回函。如果确实有此疑惑，可以通过我们 直接去银行柜面函证（前提假设为 一般串通为银行客户经理和实 体串通，而不是直接修改银行系统数据）。如果该串通为广泛而 重大的，可以考虑辞任审计师。
经核实的账目与财务报表相核对，并分析确定财务报表编 制的真实、合法性。
顺查法
• 优点：审计过程全面细致，一般说来不容易遗漏错弊事项 ，因此，审计质量较高。同时由于方法简单，所以易于掌 握。 • 缺点：事无巨细，不突出重点，机械繁杂，工作量大，不 利于提高审计工作效率。 • 适用范围：业务规模较小、会计资料较少、存在问题较 多的被审计单位。
一、销售与收款业务循环的重要财务报表项目相关认定的实质性 程序
• 1.营业收入发生认定的 7 个程序
（1）对营业收入实施实质性分析程序 1）按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进行比
较分析——按类别分析；
2）按月度对本期和上期毛利率进行比较分析——按时间 分析。
1.营业收入发生认定的 7 个程序
3.销售费用完整性认定的 3 个程序
（1）对销售费用进行分析：
1）计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主
营业务收入的比率，并与上一 年度进行比较，判断变动的合理性——按月份分析。 2）计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销 售费用总额的比率，并与上一
年度进行比较，判断其变动的合理性——按类别分析。
所有应当记录的交易和事项均以记录
已发生的交易确实已经记 录
已记录的交易是按正确的 金额反映的 接近于资产负债表日的交 易记录于恰当的期间 被审计单位记录的交易交 易经过恰当的分类
与交易有关的事项和金额及其他数据 已恰当记录 交易和事项已记录于正确的会计期间 交易和事项已记录于正确的账户
(三)与期末账户余额相关的认定与具体审计目标