第7章资产减值
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处置费用：是指可以直接归属于资产处置 的增量成本，包括与资产处置有关的法律 费用、相关税费、搬运费以及为使资产达 到可销售状态所发生的直接费用等，但是 财务费用和所得税费用等不包括在内。
7.2.2 确定资产的公允价值减 去处置费用后的净额
确定资产的公允价值减去处置费用后的净 额时，企业应当按照下列顺序估计资产的 公允价值：
提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流 量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度 降低；
④ 企业所有者权益的账面价值远高于其市值等，
均属于资产可能发生减值的迹象。
7.1.3 进行资产减值处理的前 提条件
从企业内部信息来源来看，
① 如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体 已经损坏；
② 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提 前处置；
3 290 3 280 3 300
7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值
企业在20×0年年末预计资产未来现金流量时， 应当以资产当时的状况为基础，不应考虑于该 资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽 管20×0年船舶的发动机系统将进行更新从而改 良资产绩效。提高资产未来现金流量，但是在 20×0年末对其进行减值测试时，不应将其包括 在内。即在20×0年年末计算该资产未来现金流 量的现值时，应当以不包括资产改良影响金额 的 资产减值的定义 7.1.2 各类资产的减值处理依据不同的会
计准则 7.1.3 进行资产减值处理的前提条件
7.1.1 资产减值的定义
资产减值： 是指现时对于资产经济利益的预期与
原来记账时对资产经济利益的预期进行比 较，如果前者低于后者，即发生了减值。
本章重点讲解资产减值准则所规范的:固定
资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资 的前三种等非流动资产减值的确认与计量。
7.1.2 各类资产的减值处理依 据不同的会计准则
资产减值准则主要规范了企业下列非流动 资产的减值会计问题：
① 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投 资；
② 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产; ③ 固定资产； ④ 生产性生物资产； ⑤ 无形资产； ⑥ 商誉； ⑦ 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
7.1.3 进行资产减值处理的前 提条件
根据资产减值准则，当企业资产的可收回 金额低于其账面价值时，即表明资产发生 了减值，企业应当确认资产减值损失，并 把资产的账面价值减记至可收回金额。
只有存在减值迹象才需要进行减值测试。 资产发生减值的迹象，主要可从以下两方 面加以判断：
① 外部信息来源 ② 内部信息来源
【例3】丙上市公司的某项资产不存在销售协 议，也不存在活跃市场。丙公司参考同行 业类似资产的最近交易价格估计该资产的 公允价值为140万元，可直接归属于该资产 的处置费用为3万元。
则公允价值减去处置费用后的净额为： 140－3=137（万元）
7.2.3 确定资产预计未来现金流 量的现值
资产预计未来现金流量的现值，应当按照 资产在持续使用过程中和最终处置时所产 生的预计未来现金流量，选择恰当的折现 率对其进行折现后的金额加以确定。
① 企业预计从资产的持续使用中获取的未来现金 流量的估计。
② 现金流量金额或时间可能产生的变化预计。 ③ 反映现行市场无风险利率的货币时间价值； ④ 资产内在不确定性的定价； ⑤ 市场参与者将反映在其对企业从资产的持续使
用中获取的未来现金流量的定价中的其他因素
7.2.3 确定资产预计未来现金 流量的现值
企业在应用现值技术计量资产时一般应遵 循以下要求：
① 用于折现未来现金流量的利率，应当反映与内 含在预计现金流量中的假设相一致的假设；
② 预计现金流量和折现率应当是无偏的，不应当 考虑与资产无关的因素；
③ 预计现金流量和折现率应当反映可能结果的范 围。
7.2.3 确定资产预计未来现金 流量的现值
7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值
【例4】某航运公司于20×0年年末对一艘远洋运输船舶进行减 值测试，该船舶账面价值为1．6亿元，预计尚可使用年限为 8年。
该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定， 因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的 可收回金额。假定公司的增量借款利率为15％，公司认为15 ％是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货 币时间价值和特定风险。因此在计算其未来现金流量现值时， 使用15％作为其折现率(税前)。
① 以销售协议价格作为公允价值。
② 在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况
下，以市场价格作为公允价值。
③ 在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市 场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础
，确定公允价值。
7.2.2 确定资产的公允价值减 去处置费用后的净额
【例1】甲有限责任公司的某项资产在公平交 易中的销售协议价格为100万元，可直接归 属于该资产的处置费用为20万元。
公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更 新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 500万元， 这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此将提 高资产的运营绩效。
为了计算船舶在20×0年年末未来现金流量的现值，公 司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的 20×0年年末的该船舶预计未来现金流量见表2：
计算公式：
资产未来现金流量的现 值(NPV) n 第t年预计资产未来现金流 量(NCF)
t 1
(1 折现率) t
预计资产未来现金流量的现值，需要综合 考虑：⑴资产预计未来现金流量；⑵资产 使用寿命；⑶折现率三方面因素。
7.2.3 确定资产预计未来现金 流量的现值
计算未来现金流量现值要考虑以下几个方 面：
① 因企业合并形成的商誉
② 使用寿命不确定的无形资产
无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测 试。
7.2 可收回金额的确定
7.2.1 确定资产可收回金额的方法 7.2.2 确定资产的公允价值减去处置费用
后的净额 7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值
7.2.1 确定资产可收回金额的 方法
第七章 资产减值
本章学习目标：
知识目标：
① 掌握长期资产减值会计处理； ② 熟悉长期资产减值测试的方法； ③ 了解资产减值的理论，
能力目标：
能够运用本章所学知识对公司的固定资产 、无形资产、资产组等的减值损失进行正确的 会计处理。
第七章 资产减值
本章结构： 7.1 资产减值的概述 7.2 可收回金额的确定 7.3 资产减值损失的确认与计量 7.4 商誉减值损失的会计处理
7.2.1 确定资产可收回金额的 方法
判断：企业某项固定资产的公允价值减去 处置费用后净额高于资产的账面价值，说 明没有减值；如果这个净额低于账面价值， 就认定为这项资产发生减值了。（ ）
7.2.1 确定资产可收回金额的方法
出现以下几种情况可以简化或特殊考虑：
① 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产 预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了 资产的账面价值，就表明资产没有发生减值， 不需再估计另一项金额。
准则规定预计资产未来现金流量应该包括以 下几项构成：
① 资产持续使用过程中预计产生的现金流入；
② 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必 需的预计现金流出； (包括为使资产达到预定可 使用状态所发生的现金流出)。
③ 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付 的净现金流量。
注意：（1）预计资产的未来现金流量，应当以资产的 当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的 、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的 预计未来现金流量。
7.1.3 进行资产减值处理的前
提条件
从企业外部信息来源来看，
① 如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其
跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预 计的下跌；
② 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以
及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重 大变化，从而对企业产生不利影响；
③ 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经
③ 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经 低于或者将低于预期；
④ 维护中所需的现金支出远远高于最初的预算
7.1.3 进行资产减值处理的前 提条件
企业应当根据实际情况来认定资产可能发 生减值的迹象。有确凿证据表明资产存在 减值迹象的，应当在资产负债表日进行减 值测试，估计资产的可收回金额。
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减 值测试的必要前提，但是以下资产属于例 外：
7.2.1 确定资产可收回金额的方法
例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该 上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率 影响不大的，可以不因某种减值迹象的出现而重 新估计该资产的可收回金额。
7.2.2 确定资产的公允价值减 去处置费用后的净额
资产的公允价值：是指在公平交易中，熟 悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金 额；
为什么选择以上两个金额？且认定其中较 高者为可收回金额？
① 企业资产预期带来经济利益的途径无外乎两条 。一是将其处置，带来的经济利益就是其公允 价值减去处置费用后的净额，即销售净价；二 是继续使用，带来的经济利益就是资产预计未 来现金流量的现值，即使用价值。
② 一般情况下每一个管理者都应该是追求利益最 大化的经济人。
② 没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现 金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用 后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置 费用后的净额视为资产的可收回金额。
③ 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无 法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流 量的现值作为其可收回金额。
7.2.1 确定资产可收回金额的方法
计算见表3
7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值
年份
20×1 20×2 20×3 20×4 20×5 20×6 20×7 20×8 合计
预计未来现金流量 (不包括改良的影响金
额) (万元) 2 500 2 460 2 380 2 360 2 390 2 470 2 500 2 510 ——
年份
20×1 20×2 20×3 20×4 20×5 20×6 20×7 20×8
7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值
预计未来现金流量 （不包括改良的影响金额）
2 500 2 460 2 380 2 360 2 390 2 470 2 500 2 510
预计未来现金流量 （包括改良的影响金额）
重要性原则的考虑（指南中解释的补充） 如有以下情况可以不用或简化估计可收回金额：
① 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金 额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这 一差异的交易或者事项的
② 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回 金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多 种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生 了这些减值迹象的。
1）可收回金额估计的一般方法 根据资产减值准则，当存在资产减值
迹象时，将资产的可收回金额与其账面价 值比较，即进行减值测试，如果可收回金 额低于账面价值表明资产发生了减值，企 业应当确认资产减值损失，并把资产的账 面价值减记至可收回金额。
7.2.1 确定资产可收回金额的 方法
可收回金额：是根据其公允价值减去处置 费用后的净额与资产预计未来现金流量的 现值两者之间较高者确定。
则公允价值减去处置费用后的净额为： 100－20=80（万元）
7.2.2 确定资产的公允价值减 去处置费用后的净额
【例2】乙股份有限公司的某项资产不存在销 售协议但存在活跃市场，市场的价格为70 万元，估计的处置费用为6万元。
则公允价值减去处置费用后的净额为： 70－6=64（万元）
7.2.2 确定资产的公允价值减 去处置费用后的净额
对于各项以历史成本计量的资产原则上都 要求根据是否具有减值的前提条件，决定 是否进行减值测试和确认资产减值损失。
7.1.1 资产减值的定义
资产减值的会计处理，
一方面冲减当期损益; 另一方面冲减资产的账面价值，即以现时价值
来弥补历史成本计量的不足。
7.1.2 各类资产的减值处理依据 不同的会计准则
7.2.2 确定资产的公允价值减 去处置费用后的净额
确定资产的公允价值减去处置费用后的净 额时，企业应当按照下列顺序估计资产的 公允价值：
提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流 量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度 降低；
④ 企业所有者权益的账面价值远高于其市值等，
均属于资产可能发生减值的迹象。
7.1.3 进行资产减值处理的前 提条件
从企业内部信息来源来看，
① 如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体 已经损坏；
② 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提 前处置；
3 290 3 280 3 300
7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值
企业在20×0年年末预计资产未来现金流量时， 应当以资产当时的状况为基础，不应考虑于该 资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽 管20×0年船舶的发动机系统将进行更新从而改 良资产绩效。提高资产未来现金流量，但是在 20×0年末对其进行减值测试时，不应将其包括 在内。即在20×0年年末计算该资产未来现金流 量的现值时，应当以不包括资产改良影响金额 的 资产减值的定义 7.1.2 各类资产的减值处理依据不同的会
计准则 7.1.3 进行资产减值处理的前提条件
7.1.1 资产减值的定义
资产减值： 是指现时对于资产经济利益的预期与
原来记账时对资产经济利益的预期进行比 较，如果前者低于后者，即发生了减值。
本章重点讲解资产减值准则所规范的:固定
资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资 的前三种等非流动资产减值的确认与计量。
7.1.2 各类资产的减值处理依 据不同的会计准则
资产减值准则主要规范了企业下列非流动 资产的减值会计问题：
① 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投 资；
② 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产; ③ 固定资产； ④ 生产性生物资产； ⑤ 无形资产； ⑥ 商誉； ⑦ 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
7.1.3 进行资产减值处理的前 提条件
根据资产减值准则，当企业资产的可收回 金额低于其账面价值时，即表明资产发生 了减值，企业应当确认资产减值损失，并 把资产的账面价值减记至可收回金额。
只有存在减值迹象才需要进行减值测试。 资产发生减值的迹象，主要可从以下两方 面加以判断：
① 外部信息来源 ② 内部信息来源
【例3】丙上市公司的某项资产不存在销售协 议，也不存在活跃市场。丙公司参考同行 业类似资产的最近交易价格估计该资产的 公允价值为140万元，可直接归属于该资产 的处置费用为3万元。
则公允价值减去处置费用后的净额为： 140－3=137（万元）
7.2.3 确定资产预计未来现金流 量的现值
资产预计未来现金流量的现值，应当按照 资产在持续使用过程中和最终处置时所产 生的预计未来现金流量，选择恰当的折现 率对其进行折现后的金额加以确定。
① 企业预计从资产的持续使用中获取的未来现金 流量的估计。
② 现金流量金额或时间可能产生的变化预计。 ③ 反映现行市场无风险利率的货币时间价值； ④ 资产内在不确定性的定价； ⑤ 市场参与者将反映在其对企业从资产的持续使
用中获取的未来现金流量的定价中的其他因素
7.2.3 确定资产预计未来现金 流量的现值
企业在应用现值技术计量资产时一般应遵 循以下要求：
① 用于折现未来现金流量的利率，应当反映与内 含在预计现金流量中的假设相一致的假设；
② 预计现金流量和折现率应当是无偏的，不应当 考虑与资产无关的因素；
③ 预计现金流量和折现率应当反映可能结果的范 围。
7.2.3 确定资产预计未来现金 流量的现值
7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值
【例4】某航运公司于20×0年年末对一艘远洋运输船舶进行减 值测试，该船舶账面价值为1．6亿元，预计尚可使用年限为 8年。
该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定， 因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的 可收回金额。假定公司的增量借款利率为15％，公司认为15 ％是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货 币时间价值和特定风险。因此在计算其未来现金流量现值时， 使用15％作为其折现率(税前)。
① 以销售协议价格作为公允价值。
② 在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况
下，以市场价格作为公允价值。
③ 在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市 场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础
，确定公允价值。
7.2.2 确定资产的公允价值减 去处置费用后的净额
【例1】甲有限责任公司的某项资产在公平交 易中的销售协议价格为100万元，可直接归 属于该资产的处置费用为20万元。
公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更 新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 500万元， 这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此将提 高资产的运营绩效。
为了计算船舶在20×0年年末未来现金流量的现值，公 司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的 20×0年年末的该船舶预计未来现金流量见表2：
计算公式：
资产未来现金流量的现 值(NPV) n 第t年预计资产未来现金流 量(NCF)
t 1
(1 折现率) t
预计资产未来现金流量的现值，需要综合 考虑：⑴资产预计未来现金流量；⑵资产 使用寿命；⑶折现率三方面因素。
7.2.3 确定资产预计未来现金 流量的现值
计算未来现金流量现值要考虑以下几个方 面：
① 因企业合并形成的商誉
② 使用寿命不确定的无形资产
无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测 试。
7.2 可收回金额的确定
7.2.1 确定资产可收回金额的方法 7.2.2 确定资产的公允价值减去处置费用
后的净额 7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值
7.2.1 确定资产可收回金额的 方法
第七章 资产减值
本章学习目标：
知识目标：
① 掌握长期资产减值会计处理； ② 熟悉长期资产减值测试的方法； ③ 了解资产减值的理论，
能力目标：
能够运用本章所学知识对公司的固定资产 、无形资产、资产组等的减值损失进行正确的 会计处理。
第七章 资产减值
本章结构： 7.1 资产减值的概述 7.2 可收回金额的确定 7.3 资产减值损失的确认与计量 7.4 商誉减值损失的会计处理
7.2.1 确定资产可收回金额的 方法
判断：企业某项固定资产的公允价值减去 处置费用后净额高于资产的账面价值，说 明没有减值；如果这个净额低于账面价值， 就认定为这项资产发生减值了。（ ）
7.2.1 确定资产可收回金额的方法
出现以下几种情况可以简化或特殊考虑：
① 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产 预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了 资产的账面价值，就表明资产没有发生减值， 不需再估计另一项金额。
准则规定预计资产未来现金流量应该包括以 下几项构成：
① 资产持续使用过程中预计产生的现金流入；
② 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必 需的预计现金流出； (包括为使资产达到预定可 使用状态所发生的现金流出)。
③ 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付 的净现金流量。
注意：（1）预计资产的未来现金流量，应当以资产的 当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的 、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的 预计未来现金流量。
7.1.3 进行资产减值处理的前
提条件
从企业外部信息来源来看，
① 如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其
跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预 计的下跌；
② 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以
及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重 大变化，从而对企业产生不利影响；
③ 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经
③ 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经 低于或者将低于预期；
④ 维护中所需的现金支出远远高于最初的预算
7.1.3 进行资产减值处理的前 提条件
企业应当根据实际情况来认定资产可能发 生减值的迹象。有确凿证据表明资产存在 减值迹象的，应当在资产负债表日进行减 值测试，估计资产的可收回金额。
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减 值测试的必要前提，但是以下资产属于例 外：
7.2.1 确定资产可收回金额的方法
例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该 上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率 影响不大的，可以不因某种减值迹象的出现而重 新估计该资产的可收回金额。
7.2.2 确定资产的公允价值减 去处置费用后的净额
资产的公允价值：是指在公平交易中，熟 悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金 额；
为什么选择以上两个金额？且认定其中较 高者为可收回金额？
① 企业资产预期带来经济利益的途径无外乎两条 。一是将其处置，带来的经济利益就是其公允 价值减去处置费用后的净额，即销售净价；二 是继续使用，带来的经济利益就是资产预计未 来现金流量的现值，即使用价值。
② 一般情况下每一个管理者都应该是追求利益最 大化的经济人。
② 没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现 金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用 后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置 费用后的净额视为资产的可收回金额。
③ 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无 法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流 量的现值作为其可收回金额。
7.2.1 确定资产可收回金额的方法
计算见表3
7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值
年份
20×1 20×2 20×3 20×4 20×5 20×6 20×7 20×8 合计
预计未来现金流量 (不包括改良的影响金
额) (万元) 2 500 2 460 2 380 2 360 2 390 2 470 2 500 2 510 ——
年份
20×1 20×2 20×3 20×4 20×5 20×6 20×7 20×8
7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值
预计未来现金流量 （不包括改良的影响金额）
2 500 2 460 2 380 2 360 2 390 2 470 2 500 2 510
预计未来现金流量 （包括改良的影响金额）
重要性原则的考虑（指南中解释的补充） 如有以下情况可以不用或简化估计可收回金额：
① 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金 额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这 一差异的交易或者事项的
② 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回 金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多 种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生 了这些减值迹象的。
1）可收回金额估计的一般方法 根据资产减值准则，当存在资产减值
迹象时，将资产的可收回金额与其账面价 值比较，即进行减值测试，如果可收回金 额低于账面价值表明资产发生了减值，企 业应当确认资产减值损失，并把资产的账 面价值减记至可收回金额。
7.2.1 确定资产可收回金额的 方法
可收回金额：是根据其公允价值减去处置 费用后的净额与资产预计未来现金流量的 现值两者之间较高者确定。
则公允价值减去处置费用后的净额为： 100－20=80（万元）
7.2.2 确定资产的公允价值减 去处置费用后的净额
【例2】乙股份有限公司的某项资产不存在销 售协议但存在活跃市场，市场的价格为70 万元，估计的处置费用为6万元。
则公允价值减去处置费用后的净额为： 70－6=64（万元）
7.2.2 确定资产的公允价值减 去处置费用后的净额
对于各项以历史成本计量的资产原则上都 要求根据是否具有减值的前提条件，决定 是否进行减值测试和确认资产减值损失。
7.1.1 资产减值的定义
资产减值的会计处理，
一方面冲减当期损益; 另一方面冲减资产的账面价值，即以现时价值
来弥补历史成本计量的不足。
7.1.2 各类资产的减值处理依据 不同的会计准则