控制活动 PPT学习教案
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全面预算控制的内容： 1 预算体系建立（项目、标准、程序） 2 预算编制与审定 3 预算指标分解与责任落实 4 预算执行授权 5 预算实施监控 6 预算执行分析与调整 7 预算业绩考核
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市场价格 经营预算
企业目标 利润目标
资本预算
销售预算
成本预算
投资预算
购置处置预算
直接成本预算
间接成本预算
第3页/共54页
实物控制--也称为资产和记录接近控制，这些控制活动 包括实物安全控制、对计算机以及数据资料的接触予以 授权、定期盘点以及将控制数据予以对比。
职责分离---指将各种功能性职责分离，以防止单独作业 的雇员从事或隐藏不正常行为。一般来说，下面的职责 应被分开：业务授权(管理功能)、业务执行(保管职能)、 业务记录(会计职能)、对业绩的独立检查(监督职能)。理 想状态的职责分离是，没有一个职员负责超过一个的职 能。
第4页/共54页
注意以下控制原则： 全面控制与重点控制相结合 目标控制与追踪控制相结合 日常控制与定期控制相结合 定性控制与定量控制相结合 固定控制与弹性控制相结合 硬性控制与软性控制相结合
第5页/共54页
第一节 不相容职务分离控制 （p97）
一、不相容职务分离控制的定义
职务分离控制是指对处理某种经济业务所涉及的职责分 派给不同的人员，使每个人的工作都是对其他有关人员 的工作的一种自动的检查。
第6页/共54页
二、不相容职务分离的内容
（一）不相容职务的分离原则 若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，可能发
生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应当分离。
（二）职务分离的要求 1.任何业务（尤其是货币资金收支业务），绝对不能由 某一个岗位经办全过程； 2.经济业务的责任转移环节绝对不能由某一个岗位单独 办理； 3.某一岗位履行职责情况绝不能由其自己说了算； 4.任何权力的行使必须接受定期独立审查。
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流程图绘制举例 某企业费用报销流程是: 首先由业务人员根
据原始凭证编制报销凭证,经部门负责人审批后 交会计部门审批,会计部门编制付款凭证并送交 出纳付款,出纳付款后登记日记帐,然后将付款 凭证交会计部门登记有关费用明细帐并归档.
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流程图绘制举例 （续）
部门
作业
经办
控制活动
会计学
1
控制活动的含义： 控制活动是有助于保证管理者的风险反应方案
得到正确执行的相关政策和程序。 控制活动贯穿于组织之中，存在于各个层面和
各个业务部门。通常包括两个要素：确定应该做 什么和应该怎么做的一系列政策和程序。
控制活动包括一系列不同种类的活动，例如批 准、授权、核查、调节、经营业绩复核、资产安 全以及职责分离。
会计记录控制： （1）统一凭证设置 （2）统一会计科目 （3）统一会计政策 （4）规范核算流程（流程图）
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流程图 ---符号（1）
凭证 处理 暂存
帐本 报表
Y 决策
N
内连接
永存
第23页/共54页
外连接 流程线 说明
流程图 --符号（2）
凭证 报表
过帐 来源
始点
副本
保存
签名 N
帐本
第35页/共54页
库存现金与存货盘点的比较
项目 盘点范围 盘 点 时 盘点方式 间
盘点的作用
库存 现金
实 地 盘 点 所 有存放 在不同 地方的 已收到 但未存 入银行 的现金 、零用 金、找 换金等
审 计 外 勤 工 作中， 最好选 择在上 午上班 前或下 午下班 时进行
突击检查，在被审 计单位出纳员和会 计主管人员的参与 下，由注册会计师 参加进行实地盘点
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第三节 预算控制（p104110）
一、全面预算和预算控制
（一）、全面预算 （二）、预算控制
二、全面预算的作用
（一）、企业实施内部控制、防范风险的重要手段与措施 （二）、企业实现发展战略和年度经营目标的有效方法和 工具 （三）、有利于企业优化资源配置、提高经济效益 （四）、有利于实现制约和激励
职务分离的主要目的是预防和及时发现职工在履行职责 过程中产生错误和舞弊行为。
从控制的观点看，如果一位负有多项责任的人员在其正 常的工作过程中就会发生错误或舞弊，并且内部控制制 度又难以发现，那么就可以肯定他所兼任的职务是不相 容的。对于不相容职务必须进行分离，包括在组织机构 之间的分离和组织机构内部有关人员之间的分离。
第17页/共54页
三、全面预算的实施主体
（一）、决策机构——预算管理委员会 （二）、工作机构——预算管理工作机构 （三）、执行单位——各责任中心
四、全面预算的流程
（一）、预算编制 （二）、预算执行 （三）、预算考核
第18页/共54页
预算控制是由预算编制、预算执行、预算考核等构成。 预算控制的内容可以涵盖单位生产经营活动的全过程： 筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等多方面。
第36页/共54页
第七节 人力资源控制
人力资源控制即采用一定的方法和手段对职工的思想 品德、业务技能和工作能力的控制，保证各级人员具有 与其所负责工作相适应的素质。
第2页/共54页
控制活动的种类： 业绩评价--是指将实际业绩与其他标准（如前期业绩、
预算和外部基准尺度）进行比较；将不同系列的数据相联 系，如经营数据和财务数据，对功能或运行业绩进行评价。
信息处理--指保证业务在信息系统中正确、完全和经授 权处理的活动。信息处理控制可分为两类：一般控制和应 用控制。一般控制与信息系统设计和管理有关，如保证软 件完整的程序、信息处理时间表、系统文件和数据维护等； 应用控制与个别数据在信息系统中处理的方式有关，如保 证业务正确性和已授权的程序。
第15页/共54页
授权批准体系包括： 1、授权批准的范围； 2、授权批准的层次； 3、授权批准的责任； 4、授权批准的程序。
授权批准控制的要求 1、企业所有人员不经合法授权，不能行使相应权力。 2、企业的所有业务不经授权不能执行。 3、财务业务一经授权必须予以执行。 不经合法授权，任何人不能审批；有权授权的人则应在 规定的权限范围内行事，不得越权授权。
第8页/共54页
（三）不相容职务分离 不相容职务一般有： 授权批准与业务执行、财产保管与会计记录、 监督审核与业务执行等。
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不相容职务分离
授权批准
业务经办
审核监督
财产保管
会计记录Βιβλιοθήκη 第10页/共54页常见职务分离包括： 业务执行与记录职务相分离。 业务授权与财产保管职务相分离。 财产保管与记录职务相分离。 记录总帐与明细帐职务相分离。 经营责任与记账责任相分离。 财产保管与财产核对职务相分离。
实物受损补偿机会；
第34页/共54页
财产记录 记录保护：即严格限制接近会计记录与业务记录的人员，
对重要的数据资料应当备份。 财产记录监控，建立资产个体档案，对资产增减变动及 时全面予以记录。加强财产所有权证的管理，改革现有 低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值 纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。 广义的资产保护控制，涉及到实物的采购、保管、发货 及销售等各个环节。
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流程图绘制举例 （续）
业务部门
会计部门
出纳部门
制单
审核 记帐
付款
第29页/共54页
流程图绘制举例 （续）
业务部门
外单位 原始凭证 报销单
会计部门
费用帐
财务部门
日记帐
审核
审核
付款
审核
审核
记帐
出纳
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第31页/共54页
第六节 财产保护控制（p103104）
一、财产保护控制的定义 二、财产保护控制的措施
采购预算
现金预算 第20页/共54页
第四节 会计系统控制（p101-103）
一、会计系统控制的定义 二、会计系统控制的内容
会计准则和会计制度的选择 会计政策选择 会计估计确定 文件和凭证控制 会计档案保管控制 组织和人员控制 建立会计岗位制度
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第五节 文件记录控制
文件记录包括管理文件和会计记录 管理文件控制 ：指以书面形式明确企业各级部门、各 级管理人员任务、职权和责任以及企业所有的方针和程 序，以便企业有关人员全面了解管理制度的文件。 管理文件有：组织图、岗位说明书、系统流程图等。
第7页/共54页
例如： 1、不能由某一个人完成两项作业。如会计中的出纳与记账，
不能由一个人承担。 2、不能由某一个岗位同时履行两项职责。如生产作业与
生产统计职责交给同一岗位去做，那么，生产多少完全由 其说了算，容易出现生产统计不准最终生产过程失控的局 面。因此生产作业与生产统计职责必须由两个岗位分别履 行，不能由一个岗位兼及这两项业务。 3、不能由某一部门同时承担两个岗位。例，销售与收款 业务，必须由销售与财务部门分别承担，不能由销售部门 全部包办。若销售部门既负责销售又负责收款，那么，容 易产生截留销售收入款与客户串通作弊等问题。
第33页/共54页
定期盘点 定期盘点清查：定期盘点和账实核对不应由担任保管
或担任记录事务的人员单独进行。企业可以采用全面清 查，也可以局部清查。从控制效果上看，采用永续盘存 制记录下的盘点比采用定期盘存制下的盘点效果更好。 企业内部控制应当明确有处理盘点差异的权限，以及相 应人员的责任。
财产保险 通过对资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险等)，增加
财产档案的建立和保管 限制接近 盘点清查 财产保险
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限制接近 1、限制接近现金 2、限制接近其他易变现资产 3、限制接近存货 限制接触财产：限制非授权人接触某项资产，建立必
要的防护措施，确保资产的安全完整。通常纳入严格限 制接触的资产有：现金、其他易变现资产如股票、债券 等有价证券、存货、支票等重要的票据、个人的印章等
按字母 A 保存
按顺序 N 保存
合并 D
按日
D
期
保存
第24页/共54页
注销 A
流程线 两种来源 资料去向
流程图 --符号（3）
凭证 帐本 报表 保存
作业 转记 暂存
Y
N
决策
单位或人
去向
单位或人
汇总
来源
连接 流程 核对
第25页/共54页
流程图绘制方法
1、确定流程图式 （1）横式 （2）直式 2、确定信息介质符号显示方式 （1）一次显示 （2）重复显示 3、基本规则 （1）从左到右，从上到下 （2）介质符号在上，作业符号在下
对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要分 派给不同的部门和人员来负责。
第11页/共54页
对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要 分派给不同的部门和人员来负责。
第12页/共54页
第二节 授权审批控制（p98-101）
一、授权审批控制的定义 二、授权控制
授权的种类 授权控制的基本原则 授权的形式 三、审批控制 审批控制的原则 审批的形式 四、“三重一大”制度
与 现 金 认 定 的“存 在与发 生”、 “估价 或分摊 ”有关
存货
实地盘点 抽查的一 定比例存 货
资产负 债表日
事 先 通 知 ， 召开盘 点预备 会议， 将盘点 计划或 指令贯 穿到每 一个参 与人员 ，注册 会计师 实地观 察被审 计单位 盘点， 并抽点 10％的 存货
与存货认定的“存在 与发生”、“完整性 ”和“估价或分摊” 有关
第1页/共54页
注意： 1、每个主体都有其自己的一套目标和执行目标
的方法，因此，其子目标、结构和相关的控制活 动也会不同。
2、 即使两个企业有同样的目标和结构，由于每 个企业的管理人员都不同，不同的管理人员在影 响内部控制时使用不同的个人判断，他们的控制 活动也很可能不同。 3、控制活动还会受企业所处的环境和行业、企 业的复杂性、企业的历史和文化的影响。
第13页/共54页
授权批准控制 授权：对某一大类业务或某项具体业务的政策决策。 批准：检查已确立的授权条件得到满足的真实步骤。 授权批准形式
一般授权：经办常规业务的授权 特殊授权：经办超出常规业务的授权
第14页/共54页
一般授权：主要是对日常业务活动的授权。这类授权通常 以管理部门的文件规定一般性交易办理的条件、范围和对 该交易的责任关系。如企业对各职能部门权限范围和职责 的规定属于一般授权。该层次的授权过大，则风险不易控 制，过小则效率降低。一般授权适用于经常发生的数额较 大的交易，如赊销时的价格表与信用额度。 特别授权： 适用于管理当局认为个别交易必须经批准的情况,如对 于对外投资、资产处置、资金调度、资产重组、收购兼并、 担保抵押、财务承诺、关联交易等重要经济业务事项的决 策权，以及超过一般授权限制的常规交易，都需要特殊授 权。这种授权只涉及特定的经济业务处理的具体条件及有 关具体人员，且应保持在较高管理层手中。
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市场价格 经营预算
企业目标 利润目标
资本预算
销售预算
成本预算
投资预算
购置处置预算
直接成本预算
间接成本预算
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实物控制--也称为资产和记录接近控制，这些控制活动 包括实物安全控制、对计算机以及数据资料的接触予以 授权、定期盘点以及将控制数据予以对比。
职责分离---指将各种功能性职责分离，以防止单独作业 的雇员从事或隐藏不正常行为。一般来说，下面的职责 应被分开：业务授权(管理功能)、业务执行(保管职能)、 业务记录(会计职能)、对业绩的独立检查(监督职能)。理 想状态的职责分离是，没有一个职员负责超过一个的职 能。
第4页/共54页
注意以下控制原则： 全面控制与重点控制相结合 目标控制与追踪控制相结合 日常控制与定期控制相结合 定性控制与定量控制相结合 固定控制与弹性控制相结合 硬性控制与软性控制相结合
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第一节 不相容职务分离控制 （p97）
一、不相容职务分离控制的定义
职务分离控制是指对处理某种经济业务所涉及的职责分 派给不同的人员，使每个人的工作都是对其他有关人员 的工作的一种自动的检查。
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二、不相容职务分离的内容
（一）不相容职务的分离原则 若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，可能发
生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应当分离。
（二）职务分离的要求 1.任何业务（尤其是货币资金收支业务），绝对不能由 某一个岗位经办全过程； 2.经济业务的责任转移环节绝对不能由某一个岗位单独 办理； 3.某一岗位履行职责情况绝不能由其自己说了算； 4.任何权力的行使必须接受定期独立审查。
第26页/共54页
流程图绘制举例 某企业费用报销流程是: 首先由业务人员根
据原始凭证编制报销凭证,经部门负责人审批后 交会计部门审批,会计部门编制付款凭证并送交 出纳付款,出纳付款后登记日记帐,然后将付款 凭证交会计部门登记有关费用明细帐并归档.
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流程图绘制举例 （续）
部门
作业
经办
控制活动
会计学
1
控制活动的含义： 控制活动是有助于保证管理者的风险反应方案
得到正确执行的相关政策和程序。 控制活动贯穿于组织之中，存在于各个层面和
各个业务部门。通常包括两个要素：确定应该做 什么和应该怎么做的一系列政策和程序。
控制活动包括一系列不同种类的活动，例如批 准、授权、核查、调节、经营业绩复核、资产安 全以及职责分离。
会计记录控制： （1）统一凭证设置 （2）统一会计科目 （3）统一会计政策 （4）规范核算流程（流程图）
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流程图 ---符号（1）
凭证 处理 暂存
帐本 报表
Y 决策
N
内连接
永存
第23页/共54页
外连接 流程线 说明
流程图 --符号（2）
凭证 报表
过帐 来源
始点
副本
保存
签名 N
帐本
第35页/共54页
库存现金与存货盘点的比较
项目 盘点范围 盘 点 时 盘点方式 间
盘点的作用
库存 现金
实 地 盘 点 所 有存放 在不同 地方的 已收到 但未存 入银行 的现金 、零用 金、找 换金等
审 计 外 勤 工 作中， 最好选 择在上 午上班 前或下 午下班 时进行
突击检查，在被审 计单位出纳员和会 计主管人员的参与 下，由注册会计师 参加进行实地盘点
第16页/共54页
第三节 预算控制（p104110）
一、全面预算和预算控制
（一）、全面预算 （二）、预算控制
二、全面预算的作用
（一）、企业实施内部控制、防范风险的重要手段与措施 （二）、企业实现发展战略和年度经营目标的有效方法和 工具 （三）、有利于企业优化资源配置、提高经济效益 （四）、有利于实现制约和激励
职务分离的主要目的是预防和及时发现职工在履行职责 过程中产生错误和舞弊行为。
从控制的观点看，如果一位负有多项责任的人员在其正 常的工作过程中就会发生错误或舞弊，并且内部控制制 度又难以发现，那么就可以肯定他所兼任的职务是不相 容的。对于不相容职务必须进行分离，包括在组织机构 之间的分离和组织机构内部有关人员之间的分离。
第17页/共54页
三、全面预算的实施主体
（一）、决策机构——预算管理委员会 （二）、工作机构——预算管理工作机构 （三）、执行单位——各责任中心
四、全面预算的流程
（一）、预算编制 （二）、预算执行 （三）、预算考核
第18页/共54页
预算控制是由预算编制、预算执行、预算考核等构成。 预算控制的内容可以涵盖单位生产经营活动的全过程： 筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等多方面。
第36页/共54页
第七节 人力资源控制
人力资源控制即采用一定的方法和手段对职工的思想 品德、业务技能和工作能力的控制，保证各级人员具有 与其所负责工作相适应的素质。
第2页/共54页
控制活动的种类： 业绩评价--是指将实际业绩与其他标准（如前期业绩、
预算和外部基准尺度）进行比较；将不同系列的数据相联 系，如经营数据和财务数据，对功能或运行业绩进行评价。
信息处理--指保证业务在信息系统中正确、完全和经授 权处理的活动。信息处理控制可分为两类：一般控制和应 用控制。一般控制与信息系统设计和管理有关，如保证软 件完整的程序、信息处理时间表、系统文件和数据维护等； 应用控制与个别数据在信息系统中处理的方式有关，如保 证业务正确性和已授权的程序。
第15页/共54页
授权批准体系包括： 1、授权批准的范围； 2、授权批准的层次； 3、授权批准的责任； 4、授权批准的程序。
授权批准控制的要求 1、企业所有人员不经合法授权，不能行使相应权力。 2、企业的所有业务不经授权不能执行。 3、财务业务一经授权必须予以执行。 不经合法授权，任何人不能审批；有权授权的人则应在 规定的权限范围内行事，不得越权授权。
第8页/共54页
（三）不相容职务分离 不相容职务一般有： 授权批准与业务执行、财产保管与会计记录、 监督审核与业务执行等。
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不相容职务分离
授权批准
业务经办
审核监督
财产保管
会计记录Βιβλιοθήκη 第10页/共54页常见职务分离包括： 业务执行与记录职务相分离。 业务授权与财产保管职务相分离。 财产保管与记录职务相分离。 记录总帐与明细帐职务相分离。 经营责任与记账责任相分离。 财产保管与财产核对职务相分离。
实物受损补偿机会；
第34页/共54页
财产记录 记录保护：即严格限制接近会计记录与业务记录的人员，
对重要的数据资料应当备份。 财产记录监控，建立资产个体档案，对资产增减变动及 时全面予以记录。加强财产所有权证的管理，改革现有 低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值 纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。 广义的资产保护控制，涉及到实物的采购、保管、发货 及销售等各个环节。
第28页/共54页
流程图绘制举例 （续）
业务部门
会计部门
出纳部门
制单
审核 记帐
付款
第29页/共54页
流程图绘制举例 （续）
业务部门
外单位 原始凭证 报销单
会计部门
费用帐
财务部门
日记帐
审核
审核
付款
审核
审核
记帐
出纳
第30页/共54页
第31页/共54页
第六节 财产保护控制（p103104）
一、财产保护控制的定义 二、财产保护控制的措施
采购预算
现金预算 第20页/共54页
第四节 会计系统控制（p101-103）
一、会计系统控制的定义 二、会计系统控制的内容
会计准则和会计制度的选择 会计政策选择 会计估计确定 文件和凭证控制 会计档案保管控制 组织和人员控制 建立会计岗位制度
第21页/共54页
第五节 文件记录控制
文件记录包括管理文件和会计记录 管理文件控制 ：指以书面形式明确企业各级部门、各 级管理人员任务、职权和责任以及企业所有的方针和程 序，以便企业有关人员全面了解管理制度的文件。 管理文件有：组织图、岗位说明书、系统流程图等。
第7页/共54页
例如： 1、不能由某一个人完成两项作业。如会计中的出纳与记账，
不能由一个人承担。 2、不能由某一个岗位同时履行两项职责。如生产作业与
生产统计职责交给同一岗位去做，那么，生产多少完全由 其说了算，容易出现生产统计不准最终生产过程失控的局 面。因此生产作业与生产统计职责必须由两个岗位分别履 行，不能由一个岗位兼及这两项业务。 3、不能由某一部门同时承担两个岗位。例，销售与收款 业务，必须由销售与财务部门分别承担，不能由销售部门 全部包办。若销售部门既负责销售又负责收款，那么，容 易产生截留销售收入款与客户串通作弊等问题。
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定期盘点 定期盘点清查：定期盘点和账实核对不应由担任保管
或担任记录事务的人员单独进行。企业可以采用全面清 查，也可以局部清查。从控制效果上看，采用永续盘存 制记录下的盘点比采用定期盘存制下的盘点效果更好。 企业内部控制应当明确有处理盘点差异的权限，以及相 应人员的责任。
财产保险 通过对资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险等)，增加
财产档案的建立和保管 限制接近 盘点清查 财产保险
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限制接近 1、限制接近现金 2、限制接近其他易变现资产 3、限制接近存货 限制接触财产：限制非授权人接触某项资产，建立必
要的防护措施，确保资产的安全完整。通常纳入严格限 制接触的资产有：现金、其他易变现资产如股票、债券 等有价证券、存货、支票等重要的票据、个人的印章等
按字母 A 保存
按顺序 N 保存
合并 D
按日
D
期
保存
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注销 A
流程线 两种来源 资料去向
流程图 --符号（3）
凭证 帐本 报表 保存
作业 转记 暂存
Y
N
决策
单位或人
去向
单位或人
汇总
来源
连接 流程 核对
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流程图绘制方法
1、确定流程图式 （1）横式 （2）直式 2、确定信息介质符号显示方式 （1）一次显示 （2）重复显示 3、基本规则 （1）从左到右，从上到下 （2）介质符号在上，作业符号在下
对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要分 派给不同的部门和人员来负责。
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对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要 分派给不同的部门和人员来负责。
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第二节 授权审批控制（p98-101）
一、授权审批控制的定义 二、授权控制
授权的种类 授权控制的基本原则 授权的形式 三、审批控制 审批控制的原则 审批的形式 四、“三重一大”制度
与 现 金 认 定 的“存 在与发 生”、 “估价 或分摊 ”有关
存货
实地盘点 抽查的一 定比例存 货
资产负 债表日
事 先 通 知 ， 召开盘 点预备 会议， 将盘点 计划或 指令贯 穿到每 一个参 与人员 ，注册 会计师 实地观 察被审 计单位 盘点， 并抽点 10％的 存货
与存货认定的“存在 与发生”、“完整性 ”和“估价或分摊” 有关
第1页/共54页
注意： 1、每个主体都有其自己的一套目标和执行目标
的方法，因此，其子目标、结构和相关的控制活 动也会不同。
2、 即使两个企业有同样的目标和结构，由于每 个企业的管理人员都不同，不同的管理人员在影 响内部控制时使用不同的个人判断，他们的控制 活动也很可能不同。 3、控制活动还会受企业所处的环境和行业、企 业的复杂性、企业的历史和文化的影响。
第13页/共54页
授权批准控制 授权：对某一大类业务或某项具体业务的政策决策。 批准：检查已确立的授权条件得到满足的真实步骤。 授权批准形式
一般授权：经办常规业务的授权 特殊授权：经办超出常规业务的授权
第14页/共54页
一般授权：主要是对日常业务活动的授权。这类授权通常 以管理部门的文件规定一般性交易办理的条件、范围和对 该交易的责任关系。如企业对各职能部门权限范围和职责 的规定属于一般授权。该层次的授权过大，则风险不易控 制，过小则效率降低。一般授权适用于经常发生的数额较 大的交易，如赊销时的价格表与信用额度。 特别授权： 适用于管理当局认为个别交易必须经批准的情况,如对 于对外投资、资产处置、资金调度、资产重组、收购兼并、 担保抵押、财务承诺、关联交易等重要经济业务事项的决 策权，以及超过一般授权限制的常规交易，都需要特殊授 权。这种授权只涉及特定的经济业务处理的具体条件及有 关具体人员，且应保持在较高管理层手中。