不同混合重组方式下债务重组的会计处理

【摘要】混合重组⽅式是指以两种及以上的债务组合的形式进⾏的债务重组。

本⽂对同⼀例题采⽤不同的混合重组⽅式进⾏会计处理，以便于读者在学习时⽐较分析，把握其会计处理的要点及规律性。

【关键词】混合重组⽅式；债务⼈与债权⼈；债务重组；会计处理
⼀、以现⾦、⾮现⾦资产两种⽅式的组合进⾏债务重组
例1，甲企业与⼄企业均为增值税⼀般纳税⼈。

甲企业于2008年5⽉18⽇向⼄企业销售产品⼀批，产品销售收⼊为1000000元，增值税销项税为170000元，双⽅约定的付款⽇期为7⽉18⽇。

债务到期，⼄企业由于发⽣财务困难，⽆法偿还该项债务。

经与甲企业协商，于2008年7⽉30⽇达成如下债务重组协议：⼄企业⽀付现⾦100000元，并以⼀项库存商品抵偿债务，库存商品的成本为600000元，公允价值为700000元，销项税为119000元。

要求分别编制甲、⼄企业与债务重组有关的会计分录。

（⼀）⼄企业（债务⼈）
1.计算：
（1）重组收益＝重组债务账⾯价值－（⽀付的现⾦＋转让⾮现⾦资产公允价值＋增值税销项税）
＝1170000－（100000＋700000＋119000）
＝251000（元）
（2）转让损益＝转让⾮现⾦资产公允价值－转让⾮现⾦资产账⾯价值
＝700000－600000
＝+100000（元）＞0（属于转让收益）
2.会计分录：
（1）
借：应付账款—甲企业1170000
贷：银⾏存款100000
主营业务收⼊700000
应交税费—应交增值税—销项税额119000
营业外收⼊—债务重组利得251000
（2）
借：主营业务成本600000
贷：库存商品600000
（⼆）甲企业（债权⼈）
1.假设甲企业已计提坏账准备251000元时：
借：银⾏存款100000
库存商品700000（按受让⾮现⾦资产的公允价值⼊账）
应交税费—应交增值税—进项税额119000
坏账准备251000
贷：应收账款—⼄企业1170000
2.假设甲企业已计提的坏账准备为241000元时：
借：银⾏存款100000
库存商品700000（按受让⾮现⾦资产的公允价值⼊账）
应交税费—应交增值税—进项税额119000
坏账准备241000
营业外⽀出—债务重组损失10000
贷：应收账款—⼄企业1170000
3.假设甲企业已计提坏账准备261000元时：
借：银⾏存款100000
库存商品700000（按受让⾮现⾦资产的公允价值⼊账）
应交税费—应交增值税—进项税额119000
坏账准备261000
贷：应收账款—⼄企业1170000
资产减值损失10000
⼆、以现⾦与债务转为资本两种⽅式组合进⾏债务重组
例2，甲企业与⼄企业均为增值税⼀般纳税⼈。

甲企业于2008年5⽉18⽇向⼄企业销售产品⼀批，产品销售收⼊为1000000元，增值税销项税为170000元，双⽅约定的付款⽇期为7⽉18⽇。

债务到期，⼄企业由于发⽣财务困难，⽆法偿还该项债务。

经与甲企业协商，于2008年7⽉30⽇达成如下债务重组协议：⼄企业⽀付现⾦100000元，并以普通股300000股抵偿债务，普通股的每股⾯值为1元，每股市价为2.5元。

甲公司将该股票作为长期股权投资核算。

要求分别编制甲、⼄企业与债务重组有关的会计分录。

（⼀）⼄企业（债务⼈）
1.计算：
（1）重组收益＝重组债务的账⾯价值－（⽀付的现⾦＋转让股票的公允价值）
＝1170000－（100000＋300000×2.5）
＝320000（元）
（2）股本溢价＝股票公允价值－股票⾯值
＝300000×2.5－300000×1＝450000（元）
2.会计分录：
借：应付账款—甲企业1170000
贷：银⾏存款100000
股本300000
资本公积—股本溢价450000
营业外收⼊—债务重组利得320000
（⼆）甲企业（债权⼈）
借：银⾏存款100000
长期股权投资750000（按受让股权的公允价值⼊账）
借：营业外⽀出—债务重组损失320000
贷：应收账款—⼄企业1170000
三、以⾮现⾦资产与债务转为资本两种⽅式组合进⾏债务重组
例3，甲企业与⼄企业均为增值税⼀般纳税⼈。

甲企业于2008年5⽉18⽇向⼄企业销售产品⼀批，产品销售收⼊为1000000元，增值税销项税为170000元，双⽅约定的付款⽇期为7⽉18⽇。

债务到期，⼄企业由于发⽣财务困难，⽆法偿还该项债务。

经与甲企业协商，于2008年7⽉30⽇达成如下债务重组协议：⼄企业以其普通股和⼀台设备抵偿债务，抵债设备的原价为1200000元，已累计折旧为500000元，已计提的减值准备为150000元，账⾯价值为550000元，公允价值为600000元，⽤来偿债的普通股100000股，每股⾯值为1元，每股市价为1.5元。

要求编制甲、⼄企业与债务重组有关的会计分录。

（⼀）⼄企业（债务⼈）
1.计算：
（1）重组收益＝重组债务的账⾯价值－（转让⾮现⾦资产的公允价值＋转让股票的公允价值）
＝1170000－（600000＋100000×1.5）
＝420000（元）
（2）转让损益＝转让⾮现⾦资产的公允价值－转让⾮现⾦资产的账⾯价值
＝600000－550000
＝50000（元）＞0（属于转让收益）
（3）股本溢价＝股票公允价值－股票⾯值
＝100000×1.5－100000×1＝50000（元）
2.会计分录：
（1）
借：固定资产清理550000
累计折旧500000
固定资产减值准备150000
贷：固定资产1200000
（2）
借：应收账款—甲企业1170000
贷：固定资产清理600000
股本100000
资本公积—股本溢价50000
营业外收⼊—债务重组利得420000
（3）
借：固定资产清理50000
贷：营业外收⼊—处置固定资产利得50000
（⼆）甲企业（债权⼈）
借：固定资产600000
长期股权投资150000
营业外⽀出—债务重组损失420000
贷：应收账款—⼄企业1170000
四、以现⾦、⾮现⾦资产与债务转为资本三种⽅式组合进⾏债务重组
例4，甲企业与⼄企业均为增值税⼀般纳税⼈。

甲企业于2008年5⽉18⽇向⼄企业销售产品⼀批，产品销售收⼊为1000000元，增值税销项税为170000元，双⽅约定的付款⽇期为7⽉18⽇。

债务到期，⼄企业由于发⽣财务困难，⽆法偿还该项债务。

经与甲企业协商，于2008年7⽉30⽇达成如下债务重组协议：⼄企业⽀付现⾦100000元，⽤于抵偿债务的原材料成本为200000元，公允价值为300000元，增值税销项税额为51000元（300000×1.7％），⽤来偿债的普通股100000股每股⾯值1元，每股市价为1.5元。

要求编制甲、⼄企业与债务重组有关的会计分录。

（⼀）⼄企业（债务⼈）
1.计算：
（1）重组收益＝重组债务的账⾯价值－（⽀付的现⾦＋转让⾮现⾦资产公允价值＋增值税销项税额＋转让股票的公允价值）
＝1170000－（100000＋300000＋51000＋100000×1.5）
＝569000（元）
（2）转让损益＝转让⾮现⾦资产的公允价值－转让⾮现⾦资产的账⾯价值
＝300000－200000
＝100000（元）＞0（属于转让收益）
（3）股本溢价＝股票公允价值－股票⾯值
＝100000×1.5－100000×1＝50000（元）
2.会计分录：
（1）
借：应付账款—甲企业1170000
贷：银⾏存款100000
其他业务收⼊300000
应交税费—应交增值税—销项税额51000
股本100000
资本公积—股本溢价50000
营业外收⼊—债务重组利得569000
（2）
借：其他业务成本200000
贷：原材料200000
（⼆）甲企业（债权⼈）
借：银⾏存款100000
原材料300000
应交税费—应交增值税—进项税额51000
长期股权投资150000
营业外⽀出—债务重组损失569000
贷：应收账款—⼄企业1170000
五、以现⾦资产、⾮现⾦资产和将债务转为资本清偿债务的⼀部分，剩余债务以修改其他债务条件的⽅式进⾏债务重组 例5，甲企业与⼄企业均为增值税⼀般纳税⼈。

甲企业于2008年5⽉18⽇向⼄企业销售产品⼀批，产品销售收⼊为1000000元，增值税销项税为170000元，双⽅约定的付款⽇期为7⽉18⽇。

债务到期，⼄企业由于发⽣财务困难，⽆法偿还该项债务。

经与甲企业协商，于2008年7⽉30⽇达成如下债务重组协议：⼄企业先以现⾦、⽆形资产和债务转为资本清偿该债务的⼀部分，然后将剩余债务再豁免180000元，并延期⼀个⽉付款。

⼄企业⽀付的现⾦为50000元，转让⽆形资产的原价为900000元，已累计摊销额为700000元，已计提的减值准备为30000元，公允价值为200000元。

⽤来抵债的普通股为100000股，每股⾯值为1元，每股市价为1.5元，甲企业受让的该项股权作为交易性⾦融资产进⾏核算。

要求分别编制甲、⼄企业与债务重组有关的会计分录。

（⼀）⼄企业（债务⼈）
1.计算：
（1）剩余债务＝重组债务的账⾯价值－（⽀付的现⾦＋转让⾮现⾦资产的公允价值＋转让股票的公允价值）
＝1170000－（50000＋200000＋100000×1.5）
＝770000（元）
（2）重组收益＝被豁免的债务＝180000（元）
（3）转让损益＝转让⽆形资产的公允价值－转让⽆形资产的账⾯价值＝200000－（900000—700000—30000）＝30000（元）
＞0（属于转让收益）
（4）股本溢价＝转让股票的公允价值－转让股票的⾯值＝150000－100000＝50000（元）
2.会计分录：
（1）
借：应付账款—甲企业1170000
贷：银⾏存款50000
⽆形资产200000（按转让⽆形资产的公允价值）
股本100000
资本公积—股本溢价50000
应付账款—债务重组（甲企业）590000
营业外收⼊—债务重组利得180000
（2）
借：累计摊销700000
⽆形资产减值准备30000
贷：⽆形资产700000
营业外收⼊—处置⽆形资产利得30000
（⼆）甲企业（债权⼈）
借：银⾏存款50000
⽆形资产200000
交易性⾦融资产150000
应收账款—债务重组（⼄企业）590000
营业外⽀出—债务重组损失180000
贷：应收账款—⼄企业1170000。