定期定额户偷税定性分析

的新装 .! 不细究根本查不出来 " + *整 个 调 查 过 程 中 !最 艰 难 的 倒 不 是 犯 罪 分 子 有 多 狡 猾 $ 多隐蔽 ! 而是在于出口退税牵涉到方方面面的利益 ! 各种力量 掣肘使我们无法展开调查 " + 国家税务总局办案人员说 " *各 个 环 节 都 可 能 出 问 题 !税 务 $工 商 $海 关 $银 行 $公 安 $ 外贸 // 系统管理不匹配以及执法疏漏给犯罪者提供了钻空 子的机会 ! 可以说 ! 骗税大案的发生是对管理部门执法人员素 质的严峻考验 " + 中央财经大学财政与公共管理学下 降 !"#&$"# 以 上 !向 税 务 机 关 申 请 调 低 定 额 的 不 少 ’ 第二! 人民法院审理偷税案件的 依 据 是 国 家 颁 布 的 法 律 法 规 ’ (刑 法 $ 第二百零一条明确规定 %,纳税人采 取 伪 造 +变 造 +隐 匿 擅 自 销 毁 账 簿 +记 账凭证! 在账簿上多列支出或者不 列+少列收入!经税务机关通知申报 而拒不申报或者进行虚假的纳税申 报的手段! 不缴或者少缴应纳税款! 偷税数额占应纳税额的百分之十以 上不满百分之三十并且偷税数额在 一万 元 以 上 不 满 十 万 元 的 !或 者 因 偷 税被税务机关给予二次行政处罚又 偷税 的!处 三 年 以 下 有 期 徒 刑 或 者 拘 役!并 处 偷 税 数 额 一 倍 以 上 五 倍 以 下 罚 金 -.. /" (税 收 征 管 法 $第 六 十 三 条 明 确 规 定 %0纳 税 人 伪 造 +变 造 +隐 匿 +擅 自 销 毁 账 簿 +记 账 凭 证 !在 账 簿 上 多 列 支 出 或 者 不 列 +少 列 收 入 !或 者 经 税 务 机 关 通知申报而拒不申报或者进行虚假的 纳 税 申 报 !不 缴 或 者 少 缴 应 纳 税 款 的 ! 是偷税 ’ 对纳税人偷税的 ! 由税务机关 追 缴 其 不 缴 或 者 少 缴 的 税 款 +滞 纳 金 ! 并处不缴或者少缴的税款百分之五十 以 上 五 倍 以 下 的 罚 款 -构 成 犯 罪 的 !依 法追究刑事责任 ’ 1 既然以上两个法律都没有规定! 0 实 行 定 期 定 额 的 纳 税 人 超 过 !"# &
征 管 广 角
政 复 议 !税 务 机 关 认 定 偷 税 !必 须 要 准 备充足的证据和材料! 解答纳税人的 复议" 纳税人既没有经税务机关通知 申 报 而 拒 不 申 报 !也 没 有 虚 假 的 申 报 # 既 没 有 擅 自 销 毁 账 簿 $记 账 凭 证 !又 没 有不缴或者少缴税款! 仅凭国家税务 总局的文件就能定为偷税吗 % 新 修 订 的 &刑 法 ’与 国 家 税 务 总 局 的 文 件 同 年 出 台 (!""# 年 )! 在 偷 税 的 认定上! 应以法律为准绳! 新修订的 &税 收 征 管 法’中 !对 偷 税 的 具 体 条 款 没有 *不 向 税 务 机 关 申 请 调 高 定 额 作 为 偷 税 +的 内 容 " 同 时 !前 法 要 服 从 后 法 !旧 法 要 服 从 新 法 " 所 以 !认 定 超 过 定额 $%&’(%& 的营业额作为偷税的结 论不能成立 " 对 于 定 期 定 额 超 过 定 额 )%& *
戴玉霞
$"# 的营业 额 必 须 向 税 务 机 关 申 报 ! 否
则 按 偷 税 论 处’ 1因 此 !人 民 法 院 在 受 理行政诉讼案件中! 就只能按税收法 律作为依据进行判决’ 尽管税务机关 下发的有关申报表+ 资料中都印有超 过 !"#&$"# 的营业额必须向税务机关 申 报 !否 则 按 偷 税 论 处 的 警 示 文 字 !但 是 ! 收到的效果不明显 ’ 税务机关检查定期定额户的经营 情 况 !应 该 坚 持 认 真 和 求 实 的 态 度 !严 格执行税法 ! 依法行政征收税款 ’ 对于 税务机关工作人员经过保本+ 坐堂测 算核定营业额均超过 !"#&$"# ! 税 务 机关有证据确定为偷税! 这种涉税案 件移送至司法机关 ! 也难以定案 ’ 仅以纳税人的营业额超过税务机 关核定定额的 !"#&$"# ! 不如实向 主 管税务机关申报调整定额的就作为偷 税 论 处 !难 以 适 用 (刑 法 $和 ( 税 收 征 管 法 $的 有 关 法 律 条 款 !填 写 法 律 文 书 都 找不到准确的法律词语! 实践中执行 起来困难 ’ 假如! 税务机关对定期定额的纳 税人超过 !"#&$"# 营业额不申报作为 偷税处理 ! 所偷税款是多少 2 是按照超 过 定 额 的 !"# 计 算 ! 还 是 按 照 超 过 定 额的 $"# 计算 2 加收的滞纳金是多少 2 处罚的罚款是多少2 税务机关计算起 来就有麻烦 ’ 假如! 纳税人向税务机关申请行
第一! 定期定额户从事生产经营 有固定的场所! 符合建立复式记账的 所 有 条 件 !应 建 立 $使 用 $保 管 账 簿 和 凭 证 !按 照 &个 体 工 商 户 会 计 制 度 ’的 规 定 设 置 总 分 类 账 $明 细 分 类 账 $日 记 账 等 !进 行 财 务 会 计 核 算 !如 实 记 载 财 务 收 支 情 况 #成 本 $费 用 及 其 他 财 务 核 算 规 定 按 照 &个 体 工 商 户 个 人 所 得 税 计 税 办 法 ’执 行 " 在 建 账 初 期 !对 业 户 可实行查账征收与定期定额相结合的 征收方式" 对其建账后税负明显低于 原定额和调高后定额水平的! 可根据 同行业同等规模纳税人的税负水平! 从高核定其应纳税额" 对于当初达不 到建账标准 ! 超过 )%&*,%& 营业 额 以 后 !达 到 建 账 的 首 先 要 动 员 建 账 !如 果 不 愿 建 账 $ 又 不 申 报 超 过 定 额 )%&*
&$ 名 "
*这起案件跟以往骗税案最大的不同在于犯罪的高度职业 化 " 它的隐蔽性 $欺骗性 $复杂性都大大超过以前查处的案件 " + 国家税务总局 *夏都专案 +组办案人员说 " 据 了 解 !!%%% 年 ! 潮 汕 骗 税 时 期 的 骗 税 手 法 主 要 是 * 三 无 +, 无 厂 房 $ 无 设 备 $ 无 员工 " 当时 ! 国务院打击骗税犯罪行为的 *’%& 工 作 组 + 在 潮 阳 $ 普 宁 两 市 检 查 时 发 现 !(%%% 多家企业中 !&!) 属 于 没 有 任 何 生 产能力 ! 没有厂房设备和人员 ! 也没有资金 的虚假企业 " 这些企业有的注册是一块荒 地 !有 的 是 民 宅 !有 的 甚 至 *开 +在 了 厕 所 里" 经历过潮汕骗税斗争洗礼后的犯罪分 子 ! 在骗税手法上做得更为隐蔽 " * 这次调查 ! 我们发现以前的 - 三无 . 企 业 ! 现在都有了 " 犯罪分子开始制造虚假资 金流向 $ 虚假生产 $ 虚假购销合同 " 像西宁 三兰公司那样的企业很多 ! 都在制造 - 皇帝
论处 " 对于经营范围小 ! 确实为了自己 养生度日的纳税人应该和经营范围 大 $品 种 多 $资 金 实 力 强 大 $纳 税 数 额 大的纳税人有明显的区别" 同样是偷 税 !数 额 的 大 小 也 决 定 了 偷 税 的 性 质 ! 是否触犯刑法$ 构成犯罪需要移送司 法机关 " 第 二 !税 务 主 管 机 关 !应 根 据 近 几 个月有关行业经营的情况进行调整定 额 !并 认 真 记 录 存 档 !便 于 以 后 运 用 " 假如纳税人不能接受调高后的定额! 税 务 人 员 可 采 用 坐 堂 测 算 $成 本 核 算 $ 同行业比较等方法! 确定最低月营业 额 ! 超 过 营 业 额 )%& 的 部 分 ! 敦 促 主 动 向税务机关申报纳税! 促使其建账建 制 ! 规范申报缴纳税款 " 第 三 !税 务 人 员 应 结 合 纳 税 评 估 ! 选择典型大户跟踪管理! 建立健全纳 税人的有关资料 "
图 片 新 闻
班提出了具体要求 "
# 月 (’ 日 !* 全 国 税 务 系 统 信 息 技 术 硬 件 专 题 师 资 培 训
班 + 在武汉开课 ! 来自各省市税务部门的计算机骨干参加了培 ( 文 , 木易 图 , 敏强 )
训 " 国家税务总局信息中心规划处王平处长通报了总局近期信息工作情况 ! 对培训
(%+ ! 是否 偷 税 的 定 性 怎 样 处 理 比 较 妥
当呢 % 笔者认为 ,
(%& 的部 分 营 业 额 ! 通 过 专 职 监 控 和 不
定 期 的 检 查 !一 经 查 出 !可 以 按 照 偷 税
( 上接第 !! 页 )* 经查证 ! 在 它 代 理 业 务 的 "# 家 公 司 中 ! 有 "! 家不同程度地存在着骗取出口退税的重大嫌疑 " + 随 着 *夏 都 专 案 +调 查 的 深 入 !新 的 骗 税 团 伙 不 断 浮 出 水 面 ! 有虚开 $ 骗税嫌疑的企业迅速增加 " 与深圳的情况类似 ! 案 件的线索已经不局限于本地 ! 而是向全国更广的范围 $ 更多的 企业蔓延 " 目前 ! 公安机关已立案 $% 起 ! 抓获主要犯罪嫌疑人
税务工商海关银行公安质的严峻考验中央财经大学财政与公共管理学院副院长潮汕骗税时期的骗税手法主要是三无无厂房员工当时
征 管 广 角
定期定额户偷税 定性分析
严峻
定期定额户的偷税定性! 是一个 比较复杂而又棘手的问题 " # 个体工商 户定期定额管理 办 法 $第 十 五 条 规 定 % 个 体 定 期 定 额 户 在 超 过 核 定 定 额 !"# & $"# 而 不 及 时 如 实 向 主 管 税 务 机 关 申报调整定额的 ! 按偷税处理 ’ 虽然文 件早已明确定期定额户偷税的概念! 但是! 基层税务人员在实际操作中非 常难处理定期定额户的偷税问题 " 第一! 纳税人对超过定额规定以 上部分! 主动向税务机关申请调高定 额的几乎没有" 定期定额的纳税人要 按规定将预计生产经营情况和应纳税 经营 额 和 收 益 额 向 税 务 机 关 申 报 !并 填 报 (年 )季 度 *应 纳 税 经 营 额 及 收 益 额 申 请 表 $’ 主 管 税 务 机 关 将 定 期 定 额 户 进 行 分 类 !按 照 行 业 +地 段 +规 模 选 择有代表性的典型户进行调查分析! 分等分级核定纳税人月营业额’ 按照 规定纳税人在生产经营发生重大变化 时 ! 营 业 额 增 长 或 下 降 !"# & $"# 以 上! 都必须向税务机关申请调高或者 调低营业额定额! 税务机关收到纳税 人申请后 % 天之内必须重新测算调整 定额’ 如果生产经营情况发生重大变 化! 税务机关只承认调高定额不承认 调低定额! 显然不符合税收法规的规 定和实事求是的精神’ 在税收工作中! 往往是定期定额的纳税人实际营业额 超 过 !"#&$"# 的 ! 向 税 务 机 关 申 报 调