第九章流动负债的核算教案

第九章流动负债的核算教案
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第八章活动负债的核算
8.1 活动负债概述
8.1.1活动负债的概念
活动负债是指将在1年〔含1年，下同〕或许超越1年的一个营业周期内归还的债务。

因此，作为活动负债，必需契合以下两个条件：
〔1〕到期日在1年或超越1年的一个营业周期内。

〔2〕到期时必需用活动资产或以新的活动负债作为偿债手腕。

通常，活动负债大多是因运营活动而发生的，假设因赊购商品或原资料发生的应付账款、应付票据，欠发职工的应付职工薪酬，各种应交的税金等。

此外，活动负债还包括其他筹资活动发生的，预期在1年或超越1年的一个营业周期内以活动资产或活动负债偿付的债务，如短期借款、1年内到期的临时借款。

8.1.2活动负债的分类
依据活动负债未来偿付金额确实定水平，可将其分为以下四类：
第一，金额确定的活动负债。

金额确定的活动负债指在到期日必需归还，具有确定金额的活动负债，假设短期借款、应付账款、预收账款等。

第二，金额视运营结果而定的活动负债。

金额视运营结果而定的活动负债指债务的金额必需等到一个会计期末，依据企业的运营状况方能计算确定的活动负债，如应交所得税、应付利润等。

第三，金额不确定需予以估量的活动负债。

金额不确定需予以估量的活动负债指金额在资产负债表日，甚至到期日，都无法确定，但确实是过去或目前业已完成的的经济活动所惹起的，并必需于未来某一确定日期偿付的经济义务。

关于这类活动负债，企业必需依据曾经掌握的客观资料，仰仗以往阅历，予以合理估量。

如产质量量担保负债等。

第四，或有负债。

或有负债指能否发作尚不确定的负债，是过去的买卖或事项构成的潜在义务，其存在须经过未来不确定事项的发作或不发作予以证明；或过去的买卖或事项构成的现时义务，实行该义务不一定招致经济利益流出企业或该义务的金额不能牢靠地计量。

如未决诉讼、应收票据贴现、信誉担保等。

8.1.3活动负债的计价
为保证会计信息的质量，需求对负债停止正确计价，以客观、公正地反映企业所承当的债
务，为报表运用者预测企业未来现金流量和财务风险等提供相关的会计信息。

由于负债是企业现时存在的、需在未来偿付的一种经济责任，所以从实际上讲，负债应依照未来应偿付的金额或现金等价物的现值计量。

但会计实务中，思索到活动负债归还期限短，其贴现值和到期值相差很小，其高估虚计的水平对财务报表上列示的企业财务状况不会发生严重影响。

故基于慎重性原那么和重要性原那么，活动负债普通都按未来应付金额〔或面值〕计量，并在实务中普遍采用。

Ⅴ.总结本节所学
Ⅵ.课堂作业
Ⅶ.课后作业
授课日期：授课时数：
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8.2 应付票据与应付账款
8.2.1应付票据
1．应付票据的概念
应付票据即短期应付票据，是指企业开出并承诺一定时期后，支付一定金额给持票人的一种书面证明。

在我国，应付票据是企业依据合同停止延期付款的商品买卖，并采用商业汇票结算方式而发生的。

它可以由收款单位或付款单位签发，但必需由承兑人承兑。

承兑是指在票据上签名盖章的行为，以保证票据到期、无条件地支付票款。

依照我国«支付结算方法»的规则，商业汇票的承兑期限最长不超越6个月。

因此，应付票据归于活动负债停止核算和管理。

2．应付票据核算的科目设置
企业为了正确核算短期应付票据，应设置〝应付票据〞科目。

该科目属于负债类性质，贷方注销开出并承兑的商业汇票面值，关于带息票据在会计中期或年末计提的应付利息，也应计
入该科目的贷方；借方注销票据到期时支付的款项；期末余额在贷方，表示尚未到期支付的应付票据本〔息〕。

为了增强应付票据的管理，企业对应付票据除按收款单位称号停止明细核算外，还应设置〝应付票据备查簿〞，并指定专人担任详细注销每一应付票据的种类、号数、签发日期、票面金额、合同买卖号、收款人称号以及付款日期和金额等资料；应付票据到期清偿时，在备查簿内逐笔注销。

3．应付票据的核算
〔1〕应付票据开出、承兑的核算
①不带息应付票据。

不带息应付票据的到期值即为票据面值。

不带息应付票据的开出、承兑，会计上均按面值核算，企业按合同规则的买卖额开出并承兑不带息商业汇票时，应借记〝物资推销〞、〝原资料〞、〝库存商品〞、〝应交税金——应交增值税〔进项税额〕〞等科目，依据票据面值贷记〝应付票据〞科目。

假设销货单位要求商业汇票须由银行承兑的，购货单位应向银行提出承兑央求，银行在按规则审查后赞同承兑的，购货单位还须按面值的5‰0向银行支付承兑手续费，并作为财务费用途理，借记〝财务费用〞科目，贷记〝银行存款〞科目。

例8.1 某企业2003年5月1日从外地购入一批原资料，公用发票上注明价款300000元，增值税51000元，资料已验支出库，购销合同规则采用商业汇票结算。

企业开出并承兑一张面值为351000元，3个月期限的不带息商业汇票。

请编制会计分录。

依据上述经济业务，该企业5月1日应作会计分录如下：
借：原资料300000
应交税金——应交增值税〔进项税额〕51000
贷：应付票据351000
例8.2 承例8.1，假定销货单位要求必需由该企业的开户银行承兑该商业汇票，企业向银行支付承兑手续费175.50〔351000×5‰〕。

请编制会计分录。

企业应作会计分录如下：
借：财务费用175.50
贷：银行存款175.50
②带息应付票据。

带息应付票据的到期值为票据面值与应计利息之和，票据面值就是应付票据的现值。

企业开出、承兑带息应付票据时，其账务处置与不带息应付票据相反，仍应按票据面值入账。

不同之处在于带息应付票据需求核算票据中的应付利息，会计上有两种利息的处置方法：一种方法是按期预提利息，即企业按票据面值和规则的利率，活期计算应付利息，记入〝财务费用〞和〝应付票据〞科目。

票据到期支付利息时，再冲减应付票据账面价值。

这种方法比拟费事，但契合权责发作制原那么，能正确计算盈亏并反映企业实践的负债金额，目前为我国的股份采用。

另一种方法是不按期预提应付票据的利息，而是在票据到期支付票据本金和利息时，一次将全部应付利息记入〝财务费用〞科目。

假设票据期限较短，利息金额不大，可采用这种简化的核算方法。

我国会计实务中，要求普通企业于会计中期和年度终了时计算票据的应付利息，计入当期财务费用，以正确反映本期的费用和损益。

例8.3 承例8.1，假定企业于2003年5月1日开出、承兑的商业汇票为带息票据，年利率12%，其他条件不变。

请编制会计分录。

2003年6月30日企业应作会计分录如下：
2个月的应付利息= 351 000×12%÷12×2 = 7 020〔元〕
借：财务费用7020
贷：应付票据7020
〔2〕应付票据到期清偿的核算
应付票据到期时，企业应将票款备足并交存开户银行，以备支付。

不带息应付票据到期时，按实践支付的票据面值借记〝应付票据〞科目，贷记〝银行存款〞科目。

带息应付票据到期付款时，依据所采用的票据应付利息处置方法的不同，借记〝应付票据〞或〝财务费用〞科目，贷记〝银行存款〞科目。

例8.4 承例1，2003年7月31日，企业开出并承兑的3个月不带息商业汇票到期，收到开户银行的付款通知，核销该应付票据。

请编制会计分录。

企业应作会计分录如下：
借：应付票据351000
贷：银行存款351000
例8.5 承例8.3，2003年7月31日，企业开出并承兑的3个月期，年利率12%的带息商业汇票到期，收到开户银行的付款通知，核销该应付票据。

请编制会计分录。

企业应作会计分录如下：
应付票据的账面价值=351 000〔面值〕+7 020〔已计利息〕=358 020〔元〕
1个月的未计利息= 351 000×12%÷12×1 = 3 510〔元〕
借：应付票据358020
财务费用3510
贷：银行存款361530
〔3〕应付票据到期有力清偿的核算
企业开出并承兑的商业承兑汇票假设到期有力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时，将原应付票据的账面价值全部从〝应付票据〞科目转入〝应付账款〞科目，并与收款起重新协议清偿的日期与方式。

到期有力支付的带息应付票据在转入〝应付账款〞科目核算后，会计中期或年度终了将不再计提应付利息。

关于签发的银行承兑汇票到期，假设企业有力兑付票款，作为第一付款人的承兑银行将代为付款，对付款企业〔即承兑央求人〕尚未支付的汇票金额转作逾期存款处置，并依照每天万分之五计收利息。

企业到期有力支付银行承兑汇票时，应在接到承兑银行转来的〝××号汇票无款支付转入逾期存款户〞等有关凭证时，借记〝应付票据〞科目，贷记〝短期借款〞科目。

对计收的利息按短期借款利息的核算方法停止处置。

例8.6 承例8.5，2003年7月31日，企业有力支付期限3个月，年利率12%的带息商业汇票。

请编制会计分录。

企业应作会计分录如下：
借：应付票据358020
贷：应付账款358020
8.2.2应付账款
1．应付账款的概念
应付账款是指企业在正常消费运营进程中，因购置资料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上的不分歧而发生的债务，是企业的一种最罕见、最普遍的负债。

应付账款与应付票据不同，虽然两者都是由于买卖活动而发生的活动负债，但应付账款属于即期债务，在收到有关结算凭证后，购货企业
应及时付款。

而应付票据那么是一种延期付款的证明，有承诺付款的票据为依据。

2．应付账款入账时间确实定
应付账款的入账时间，应以取得所购货物的一切权有关的风险和报酬曾经转移或劳务曾经接受为标志。

在实践任务中，应区别以下两种状况区分处置：
〔1〕在货物与发票账单同时抵达的状况下，应付账款普通待货物验支出库后，才按发票账单注销入账。

这主要是为了确认所购入的货物能否在质量、数量或种类上都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验支出库时发现购入货物错、漏、破损等效果再行调账。

〔2〕在货物和发票账单不同时抵达，且两者距离较长时间的状况下，应付账款的入账时间以收到发票账单为准。

假设发票账单已到，货物未到，应直接按收到的发票账单上所列明的金额确认应付账款入账；假设发票账单未到，货物已到，往常可暂不停止账务处置，待收到发票账单后再按实践金额确认应付账款；假设月末发票账单仍未到，为照实反映企业承当的这项负债，应按暂估价入账，下月初再做红字分录予以冲回。

3．应付账款入账金额确实定
应付账款的付款期不长，普通为30天～60天。

因此，通常按发票账单上载明的应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

当购货附有现金折扣条件时，应付账款入账金额确实定与应收账款一样可采用总价法和净价法。

总价法是指在附有现金折扣的状况下，以为购货企业普通不会在规则的折扣期内付款，因此应付账款直接按发票账单上的应付金额总额入账，不扣除折扣金额；假设购货企业在折扣期内付款，说明企业合理调度了资金，所取得的现金折扣作为一项理财收益，直接冲减财务费用。

目前我国会计实务中要求采用总价法确认应付账款的入账金额。

4．应付账款的核算
企业为了正确反映和监视应付账款的结算状况，应设置〝应付账款〞科目，该科目属于负债类性质，贷方注销企业因购置资料、商品或接受劳务供应等发作的应付账款数额；借方注销归还的应付账款数额；期末余额在贷方，表示尚未支付的应付账款数额。

〝应付账款〞科目应按供应单位称号设置明细账停止明细分类核算。

例8.7 某公司购入甲资料一批，增值税公用发票上注明资料价款100000元，增值税17000元，付款条件为〝2/10、1/20、N/30〞，资料已验支出库〔资料按实践本钱法核算〕。

请编制会计分录。

公司编制的会计分录如下：
（1）购入甲资料，取得供货方开出的公用发票时：
借：原资料——甲资料100000
应交税金——应交增值税〔进项税额〕17000
贷：应付账款117000
〔2〕付款时：
假定在10天内付款，可享有2%的现金折扣，正大公司因此而取得理财收益2 340元〔即117 000×2%〕，实践支付资料款为114 660元；
借：应付账款117000
贷：银行存款114660
财务费用2340
假定超越10天，但在20天内付款，那么只享有1%的现金折扣，正大公司因此而取得理财收益1170元〔即117 000×1%〕，实践支付资料款为115 830元；
借：应付账款117000
贷：银行存款115830
财务费用1170
假定超越20天，在月底前付款，那么不享有任何现金折扣，需按发票总金额全额支付。

借：应付账款117000
贷：银行存款117000
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8.3 应付职工薪酬和应付福利费
8.3.1应付职工薪酬
1．应付职工薪酬的概念及工资总额的组成内容
应付职工薪酬是指企业应支付给职工的工资总额，它是企业在一定时期内直接支付给本单位职工的全部休息报酬。

按国度统计局的规则，工资总额由六局部组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊状况下支付的工资。

〔1〕计时工资。

指按计时工资规范和任务时间支付给职工的休息报酬。

详细包括：对已唱任务按计时工资规范支付的工资；实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务〔岗位〕工资；新参与任务职工的见习工资〔学徒的生活费〕。

〔2〕计件工资。

指对已唱任务按计件单价支付的休息报酬。

详细包括：实行超额累进计件、直接有限计件、限额计件、定额计件等工资制，按休息部门或主管部门同意的定额或计件单价支付给团体的工资；按任务义务包干方法支付给团体的工资；按营业额提成或利润提成方法支付给团体的工资。

〔3〕奖金。

指支付给职工的超额休息报酬和增收节支的休息报酬。

详细包括：消费奖，如超产奖、质量奖、平安〔无事故〕奖、考核各项经济目的的综合奖、提早完工奖、年终奖〔休息分红〕等；休息竞赛奖，如发给休息模范、先进团体的各种奖金和实物奖励等；浪费奖，如各种动力、燃料、原资料等浪费奖；机关、事业单位的奖励工资；其他奖金。

〔4〕津贴和补贴。

津贴指为了补偿职工特殊或额外的休息消耗和因其他特殊缘由支付给职工的休息报酬。

详细包括：补偿职工特殊或额外休息消耗的津贴，如空中津贴、井下津贴、野外任务津贴等；保健津贴，如卫生防疫津贴、医疗卫生津贴、科技保健津贴等；技术性津贴，如科研津贴、工人技师津贴等；年功性津贴，如工龄津贴等；其他津贴，如直接支付给团体的伙食津贴、合同制职工的工资性补贴以及书报费等。

补贴指为了保证职工工资水平不受物价变化影响支付给职工的各种物价补贴。

如副食品价钱补贴、肉类价钱补贴、粮价补贴等。

〔5〕加班加点工资。

指按规则支付的加班工资和加点工资。

〔6〕特殊状况下支付的工资。

这类工资详细包括：依据国度法规和政策规则，因病、工伤、产假、方案生育、婚丧假、事假、探亲假、活期休假、停工学习、执行国度或社会义务等缘由按计时工资规范或计件工资规范的一定比例支付的工资；附加工资、保管工资。

需求说明的是，企业对职工团体的以下支出，有些是随工资一同发放的，但它们并不属于工资总额的构成内容。

这些支出主要有：
〔1〕依据国务院规则颁发的发明发明奖、自然迷信奖、迷信技术提高奖、支付的合理化建议和技术改造奖等。

〔2〕有关休息保险和职工福利方面的各项费用，如职工生活困难补助、探亲路费等。

〔3〕离休、退休、在职人员待遇的各项支出。

〔4〕休息维护的各项支出，如发放给职工的任务服、手套等劳保用品、清凉饮料等。

〔5〕出差伙食补助费、误餐补助、调动任务的旅费和安家费等。

〔6〕方案生育独生子女补贴。

2．工资结算的原始记载及凭证
为了正确计算职工的工资，企业必需树立和健全各种工资结算的原始记载，如工资卡、考
勤记载、产量记载等。

如采用计时工资方式的企业，考勤记载中的任务时间是计算计时工资的依据；采用计件工资方式的企业，产量、工时记载中的产品数额、质量等记载是计算计件工资的依据。

会计部门应按休息工资制度的规则，依据人事、劳资部门转来的职工考勤、调动、工资级别调整、津贴变化状况等通知单计算职工应得的工资，并在此基础上，扣除应由职工团体担负而需由企业代扣代交的一些款项，如企业为职工代垫的房租、水电费、保险费、团体所得税等，应付职工薪酬总额扣除各种代扣代交款项后的余额，即为职工的实发工资额。

会计部门应活期编制〝工资结算单〞和〝工资结算汇总表〞等工资结算凭证，据此停止应付职工薪酬的账务处置。

工资结算单普通按车间、部门区分编制，计算对每一职工的应付职工薪酬、代扣代交款项、实发工资和实发金额。

工资结算单既是工资结算的凭证，又是工资支付的凭证。

工资结算汇总表，那么是企业会计部门将各车间、部门编制的〝工资结算单〞审核无误后据以编制的反映企业全部职工的应付职工薪酬、代扣代交款项、实发工资和实发金额的工资结算凭证。

3．应付职工薪酬的核算
为了总括反映企业与职工工资的结算及分配状况，应设置〝应付职工薪酬〞科目，企业当月的应付职工薪酬不论能否在当月支付，均应经过〝应付职工薪酬〞科目停止核算，而凡不构成应付职工薪酬总额的各项内容，即使随同工资一同发放，也不能记入该科目。

〝应付职工薪酬〞科目属于负债类，贷方注销每月应付给职工的工资；借方注销本月实践支付的工资以及从应付职工薪酬中代扣代交的款项；假设企业当月的应付职工薪酬在当月支付，那么〝应付职工薪酬〞科目的借方与贷方金额分歧，该科目月末没缺乏额；假设企业当月的应付职工薪酬在下月初支付，那么〝应付职工薪酬〞科目月末有贷方余额，表示已分配但尚未支付的工资数额。

同时，企业应依据详细状况，按职工类别、工资总额的组成内容等设置应付职工薪酬明细账停止明细分类核算。

应付职工薪酬核算的主要内容包括从银行提取现金、以现金发放工资、代扣款项、分配工资等。

其中，分配工资是指企业将各月发放的工资按职工任务岗位及工资费用的来源，区分计入有关的本钱费用中。

就工业企业而言，消费工人的工资应计入消费本钱，车间管理人员的工资应计入制造费用，企业行政管理人员的工资及6个月以上病假人员工资应计入管理费用，专设销售机构人员的工资应计入营业费用，在建工程人员的工资应计入在建工程，医务及福利部门人员的工资应在福利费中开支，专职脱产工会干部的工资在工会经费中开支。

例8.8甲工业企业2003年12月依据〝工资结算汇总表〞上列示应付职工薪酬46501元，其中各部门人员工资见下表所示，本月代扣款3501元，实发工资43000元。

请编制工资分配和发放的会计分录。

①分配各部门人员本月工资费用时，应作会计分录如下：
借：消费本钱——基本消费本钱——一车间17480
——基本消费本钱——二车间15416
制造费用2992
管理费用8930
应付福利费1253
其他应付款——工会430
贷：应付职工薪酬46501
② 12月份的应付职工薪酬不论何时支付，发放各部门人员工资时，应作会计分录如下：
借：应付职工薪酬43000
贷：银行存款〔或现金〕43000
假定直接发现金的，还应先从银行提取现金。

③结转代扣款项时，应作会计分录如下：
借：应付职工薪酬3501
贷：其他应付款——房租2794
其他应付款——托儿所707
假设甲企业12月份的工资于下月初发放，那么月末〝应付职工薪酬〞科目有贷方余额43 000元，应在资产负债表的活动负债项目中独自列示。

8.3.2应付福利费
1．应付福利费的概念
应付福利费是指企业按国度规则从本钱费用中提取，专门用于职工福利方面的资金支出。

这是企业运用了职工的休息技艺、知识之后除了支付休息报酬外，还必需担负的对职工团体福利方面的义务，是企业对职工的一项负债，但与其他负债不同，应付福利费必需有企业一致掌握，专款公用，不直接偿付给职工团体。

只要当企业清算时，才可将尚未用完的应付福利费转入职工新去的单位或分配给职工团体。

企业的职工福利基金分为两局部：一是以职工工资为基础，按工资总额的14%从费用中提取，主要用于职工团体的福利支出；二是从税后利润中提取，属于一切者权益的范围，主要用于职工团体福利设备支出。

从费用中提取的福利费主要用于职工的医药费〔包括企业参与职工医疗保险交纳的医疗保险费〕，职工因公挂彩赴外地就医路费，职工生活困难补助、企业医疗机构的人员工资及医务经费，职工食堂、浴室、理发室、幼儿园等福利部门的人员工资等。

2．应付福利费的核算
为了反映和监视企业应付福利费的提取与运用状况，应设置〝应付福利费〞科目，该科目属于负债类，贷方注销职工福利费的提取数；借方注销职工福利费的运用支出数；期末余额在贷方，表示已提取但尚未运用的职工福利费结余数。

应付福利费的提取不只与工资的结算同步停止，而且其账务处置也与工资基本相反，也是按职工所在的岗位停止分配，不同之处是按医务及福利部门人员工资总额提取的福利费应计入管理费用，而不像其工资那样也在应付福利费中列支。

否那么，一方面借记〝应付福利费〞科目，一方面贷记〝应付福利费〞科目，相当于没有计提福利费。

例8.10 承例8.9，甲企业2003年12月份按14%计提福利费，请编制会计分录。