应交消费税_初级会计实务_[共2页]

第9章
流动负债
税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定
扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”“主营业务成本”等相关科目应按经营
业务的种类进行明细核算。

企业接受应税服务时。

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）（按规定允许扣减销售额而减少
的销项税额）
主营业务成本（按实际支付或应付的金额与上述增值税的差额）
贷：银行存款等（按实际支付或应付的金额）
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税
额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”
等科目。

（2）小规模纳税人差额征税的账务处理。

小规模纳税人提供应税服务，按规定扣减销售额
而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

企业接受应税服务时。

借：应交税费——应交增值税（按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税）
主营业务成本（按实际支付或应付的金额与上述增值税的差额）
贷：银行存款等（按实际支付或应付的金额）
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增
值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

三、应交消费税
1．消费税概述
消费税，是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转
额交纳的一种税。

消费税是为了调节消费结构，正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的
基础上，对部分消费品再征收的一种税。

消费税采用从价定率和从量定额两种征收方法。

其计
算公式为：
从价定率下的应交消费税=应税消费品销售额（不含税）×适用税率
从量定率下的应交消费税=应税消费品销售数量×适用税额标准
2．应交消费税业务的核算
企业为了正确核算应交消费税的发生和交纳情况，应在“应交税费”科目下设置“应交消费
税”明细科目，该科目贷方登记按规定应交纳的消费税，借方登记企业实际交纳的消费税，期末
贷方余额表示企业尚未交纳的消费税，期末借方余额表示多交的消费税。

（1）销售应税消费品业务的账务处理。

企业销售应税消费品，应交消费税时，借记“营业税
金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

（2）自产自用应税消费品业务的账务处理。

企业将自产的应税消费品用于在建工程、职工集
体福利等，应视同销售，交纳消费税，借记“在建工程”“应付职工薪酬——职工福利”等科目，
贷记“应交税费——应交消费税”科目。

详见本章案例导入。

（3）委托加工应税消费品业务的账务处理。

根据税法规定，企业委托加工应税消费品时，除
受托方为个人的之外，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。

其销售额按受托方同类消
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