第三章 所有者权益

• （2）如果购回股票支付的价款小于面值总额 的（即：库存股小于股本）： • 回购时： • 借：库存股（按照实际支付的回购价款） • 贷：银行存款 • 注销时： • 借：股本（按股票面值×注销股数） • 贷：库存股（按注销库存股的账面余额） • 资本公积——股本溢价（贷方差额）
1、某有限责任公司由A，B，C三位股东各自出资的100 万而设立，经过3年的经营，该公司的留存收益为150万元。 如果D投资者愿意出资180万而仅占有该公司25%的股份， 则D股东资金中应计入“资本公积”科目的金融额是（ ） 万元 A0 B 30 C 50 D 80 2、某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股 100000股，每股面值1元，每股按1.1元的价格出售，按 协议证券公司收取2%的手续费，从发行收入中扣除。则 该公司计入资本公积的数额为（ ） A0 B 7800 C 8000 D 10000 3、股份有限公司因减资而回购的库存股，在减资时其收 购价格高于面值部分，冲减所有者权益的顺序为（ ） A 盈余公积、未分配利润、资本公积 B 未分配利润、资本公积、盈余公积 C 资本公积、盈余公积、未分配利润 D 资本公积、未分配利润、盈余公积 答案：1、D 2、B 3、C
某企业收到需要安装的的机器设备一台，确认 的不含税评估价值为800000元，增值税额为 136000元，投资协议规定运杂费由受资企业承担， 受资企业用银行存款实际支付运杂费2000元。该 企业收到机器设备后出包安装，用银行存款实际 支付安装费8000元。根据以上资料，编制相关会 计分录
四、资本公积概述
• 【计算分析题】甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一 家从事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年度甲公 司的被投资企业丙公司可供金融资产的公允价值净增加 300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有 的份额。 • 要求：甲公司应如何进行会计处理。 • 借：长期股权投资——其他权益变动 90 • 贷：资本公积——其他资本公积 90 • 【单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股， 股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费 按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净 收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积” 科目的金额为（ ）万元。 • A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000
三、实收资本的账务处理
• • • • • • • • • • • （一）接受现金资产投资 1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 企业接受现金资产投资时： 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中所占 份额部分） 资本公积——资本溢价（收到的金额超过注册资本中 所占份额的部分） 2.股份有限公司接受现金资产投资 主要采用发行股票方式： 借：银行存款 （发行价格×发行数量-发行费用） 贷：股本（股数×面值） 资本公积——股本溢价（扣减发行费用）
• （一）资本公积的来源 • 资本公积是企业收到投资者出资额超出 其在注册资本（或股本）中所占份额的 部分，以及直接计入所有者权益的利得 和损失等。资本公积包括资本溢价或股 本溢价和直接计入所有者权益的利得和 损失等。
• 形成资本溢价或股本溢价的原因有溢价发行股 票、投资者超额投入资本等。 • 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计 入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动 的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润 无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资 采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以 外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有 份额而增加或减少的资本公积。 • 【解释】利得和损失可能直接计入所有者权益 ，也可能先计入当期损益（利润表中的营业外 收入、营业外支出），最终影响所有者权益（ 因为利润本是指企业按照章程规定或合同、协议 约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本 的构成比例（即投资者的出资比例或股东的股 权比例），是确定所有者在企业所有者权益中 份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的 主要依据。 • 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资 本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情 况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额， 借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额 反映企业期末实收资本实有数额。
第三章
所有者权益
本讲主要考点包括： （1）所有者权益包括的内容； （2）实收资本增加或减少的核算； （3）资本公积的来源； （4）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别； （5）资本公积的核算； （6）留存收益包括的内容（注意哪些事项会影响到留存收 益金额发生变化）； （7）注意对所有者权益总额造成影响的各种因素。
（四）实收资本（或股本）减少的核算 • 1.有限责任公司减少实收资本（需要按法定程序报经批准） • 借：实收资本 • 贷：银行存款 • 2.股份有限公司采用回购本公司股票方式减资（重点） • （1）如果购回股票支付的价款大于面值总额的（即：库存 股大于股本）： • 回购时： • 借：库存股（按照实际支付的回购价款） • 贷：银行存款 • 注销时：借：股本（按股票面值×注销股数） • 资本公积——股本溢价（借方差额） • 贷：库存股（按注销库存股的账面余额） • 【解释】资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益 ，应依次借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。
• • • • • • • • • • •
（1）借：银行存款 （40 000×5）200 000 贷：股本 40 000 资本公积——股本溢价 160 000 （2）借：资本公积 4 000 贷：股本 4 000
（3）借：库存股 贷：银行存款 （4）借：股本 资本公积——股本溢价 贷：库存股 300 300 100 200 300
• 【综合题】甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从 事机械制造的增值税一般纳税企业。2010年1月1日所有者 权益总额为5 400万元，其中实收资本4 000万元，资本公 积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。 2010年度甲公司发生如下经济业务： 经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台 并交付使用，合同约定的价值为3 500万元（与公允价值 相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资 本2 000万元，相关法律手续已办妥。 要求：根据资料编制甲公司相关经济业务的会计分录。 • 【答案】 • 借：固定资产 3 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 595 贷：实收资本 2 000 • （合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额） 资本公积——资本溢价 2 095
• 1.接受投资者追加投资 • 借：银行存款等（接受投资的资产） • 贷：实收资本（追加部分享有的份额） • 资本公积——资本溢价（超过享有份额的部分 ） • 2.用资本公积转增资本时： • 借：资本公积 • 贷：实收资本（或股本） • 3.用盈余公积转增资本时： • 借：盈余公积 • 贷：实收资本（或股本）
• （三）实收资本（或股本）增加的核算 • 一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者 追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资 本。 • 【解释1】由于资本公积和盈余公积均属于所有者 权益，用资本公积或盈余公积转增资本时，属于 所有者权益项目之间的此增彼减，不影响所有者 权益的总额。 • 【解释2】由于资本公积和盈余公积均属于所有者 权益，用资本公积或盈余公积转增资本时，如果 是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股 份公司或者有限责任公司应该按照原投资者出资 比例相应增加各投资者的出资额（各个投资的出 资额增加，但享有的份额不变）。
• 2.接受投入固定资产（房屋、建筑物） • 借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值） • 贷：实收资本或部股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中 享有份额） • 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科 目。 • 3.接受投入材料物资 • 借：原材料（按投资合同或协议约定的价值） • 应交税费——应交增值税（进项税额） • 贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享 有份额） • 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科 目。 • 4.接受投入无形资产 • 借：无形资产（按投资合同或协议约定的价值） • 贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享 有份额） • 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科 目。
• 股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际 发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在 核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股 票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经 批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司 股本实有数额。 • 我国《公司法》规定，股东可以用货币出资， 也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以 用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价 出资；但是法律、行政法规规定不得作为出资 的财产除外。 • 全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司 注册资本的30%。
• 【答案】A • 【解析】发行股票支付的相关费用，冲减资本 公积。 • 借：银行存款 5 000 • 贷：股本 1 000 • 资本公积——股本溢价 3 920
• （二） 接受非现金资产投资 • 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按 投资合同或协议约定的价值（但投资合同或协议约定价值 不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按 投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所 占份额的部分作为实收资本或股本入账，超过投资者在企 业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。 • 【解释】有限公司在设立时投入的非货币性资产的价值与 实收资本一致，不存在资本公积——资本溢价。 • 1.接受投入固定资产（机器设备） • 借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值） • 应交税费——应交增值税（进项税额） • 贷：实收资本或股本（合同或协议约定的投资者在企业注 册资本中享有份额） • 【解释】如有差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股 本溢价）”科目。
• 【解释1】股份有限公司发行股票发生的手续费、 佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，即：冲减资 本公积（股本溢价）。溢价不足冲减的部分冲减 盈余公积和未分配利润。 • 【解释2】除股份有限公司外，其他企业应设置“ 实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动 情况。股份有限公司应设置“股本”科目，核算公 司实际发行股票的面值总额。 • 【单选题】甲上市公司发行普通股1 000万股，每 股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万 元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入 股本的金额为（ ）万元。 • A.1 000 B.4 920 C.4 980 D.5 000
• 【计算分析题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票 有关的业务如下： • （1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准 ，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元 ，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。 • （2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核 准，以资本公积4 000万元转增股本。 • （3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核 准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格3元 ，每股面值1元。 • （4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核 准，将回购的本公司股票100万股注销。 • 要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
一、所有者权益概述
• 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益具有以下特征： • （1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业 不需要偿还所有者权益； • （2）企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有 者权益才返还给所有者； • （3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的 分配。