非营利组织财务管理

第一章非赢利组织的界定与分类
一、非营利组织定义:
非营利组织:是国家组织和市场组织以外的一个组织系统，它以服务公众为宗旨，不以营利为目的，组织所得不仅不被任何个人牟取私利，而且其自身具有合法的免税资格和提供捐赠人减免税收的合法地位的组织。

二.非营利组织的特征
1. 非营利性
是指他们不以营利为目的，法律也禁止他们将营利分配给组织的经营者。

2. 中立性
狭义的非营利组织在政治上采取中立立场，既不与特定的政党结盟，不卷入推举公职人员的党派斗争。

3. 自主性指相对于政府的独立性。

4．使命感 5. 多样性 6. 专业性
7. 灵活性8. 开创性9. 参与性
10. 低成本：主要依靠志愿者投入的组织可以在一定程度上节省劳动成本
三、非营利组织的分类
1、事业单位
①科教文卫事业单位
②农林水利气象等事业单位
③公交商贸事业单位
④社会福利事业单位2、民间非营利组织
①社会团体
②基金会
③民办非企业单位
第二节非营利组织的基本职能
一、非营利组织与相关各方的关系(四方）
1、非营利组织与资助者的关系：每一位捐赠者都有权对受捐单位的财务进行核查，而受捐单位也应及时公布对资金的使用情况。

2、非营利组织与需求者的关系：非营利组织对社会发展有很大的促进作用
3、非营利组织与政府的关系
（1）友好合作（2）相互依赖（3）缺乏信任、相互独立（4）不往来，业务冲突4、非营利组织与企业的关系
第三节非营利组织财务管理的对象和内容
一、非营利组织财务特征
1、顾客不是主要的资金来源：“顾客支持型组织”“公众支持型组织”
2、不存在利润指标
3、责权利不是很明确
4、所有权形式特殊
二、非营利组织财务管理的目标
非营利组织的目标是完成某一具体的社会使命。

与非营利组织的目标完成某一具体的社会使命相适应，非营利组织财务管理的目标可以描述为：
获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命。

第二章非营利组织预算管理
一、非盈利组织预算的概念
非盈利组织预算：是非盈利组织根据国家的方针、政策，按照国家规定的工作任务和事业计划，依据定员定额和收支标准编制的计划内的财务收支计划。

二、非盈利组织预算的编制原则
1、政策性原则
2、可靠性原则
3、完整性原则
4、量力而行，收支平衡，不打赤字预算的原则
5、统一性原则
三、集权和分权预算
机构组织的预算程序是以其集权化或分权化程度为特征的。

1、责任中心的预算可以由上级管理者制定，在这种情况下，责任中心的管理者通常是被告知预算的额度和预算期望实现的结果，这样的预算被成为集权预算。

2、另一种情况是，各部门责任人先制订了预算后将其汇报给上级领导，这种预算称为分权预算。

四、预算的技术方法
（一）弹性预算
是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间有规律的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种情况预算的方法。

（二）业绩预算
核心是建立起一套能够反映政府公共活动效能的指标体系、评价标准和计量方法。

例题：（会填左1、2列）
管理者预计颁发许可证20000件，该机构组织正在考虑采用业绩预算方法。

业绩区域为：颁发的执照件数、吊销的执照件数和客户的满意度。

该部门认为，从事与颁发执照相关的经济活动需要机构组织60%的工资支出和80%的供应品支出，吊销执照需要30%的工资支出和10%供应品支出，剩下的组织资源用于提高客户的满意程度。

预期将会吊销1000个执照，并且希望客户投诉的数量从1000次降低到500次。

业绩预算单位：元
业绩区域业绩评价指标预计业绩水平总成本平均成本
颁发执照颁发执照件数20000 19/个
吊销执照吊销执照件数1000 160/个
客户满意度客户投诉数量从1000次下降
到500次60000 120每减少一次投
诉
五、预算的程序
（一）预算循环系统：
（1）预算准备
首先，形成预算底稿随后，管理者准备预算草稿（2）预算审查和采纳
首先，组织各部门以事先指定的前提条件以及方针政策为基础来编制预算。

第三章收入管理
其次，要从整个组织出发，来协调各个部门预算之间的冲突情况。

最后，预算委员会对调整方案进行审批，定下最终预算方案。

（3）预算执行
费用类项目，采用费用控制卡或类似工具。

非费用类项目，常用计划领料卡。

资本性支出以及材料采购，通过划分权限、严格审批制度等办法加强控制。

（4）结果评价
也称为业绩评价
六、事业单位的单位预算管理办法
“核定收支，定额或者定项补助（或上缴），超支不补，结余留用”
1、核定收支
2、预算缴拨款（1）预算补助（2）预算上缴
3、超支不补,结余留用
一、非营利组织收入的分类
（一）事业单位收入的分类
1.财政补助收入
2.非财政补助收入
1)上级补助收入：是指事业单位从主管部门或上级单位取得的非财政补助收入。

2)事业收入:
3)经营收入：经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

4)附属单位上缴收入:是指事业单位的附属独立核算单位按规定标准和比例上缴的收入，创括附属事业单位上缴的收入和附属企业上缴的利润等。

5)其他收入
(二) 民间非营利组织收入的分类
1.按照收入的来源
1)捐赠收入:指非营利组织接受其他单位或个人捐赠所取得的收入。

为限定性收入。

2)会费收入:指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。

为非限定性收入
3)销售商品收入4)提供服务收入
5)政府补助收入:民间非盈利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取的收入。

6)投资收益:非营利组织因对外投资取得的投资净损益。

7)其他收入
2.按照收入的使用是否存在限制
1)限定性收入2)非限定性收入
3.按照收入的性质
1)交换交易收入2)非交换交易收入
二、财政拨款收入的管理（论述）
三、预算外资金的概念
预算外资金是指国家机关、事业单位、社会团体和其他机构为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取、募集和安排使用，未纳入财政预算管理的各种财政性资金。

四、预算外资金的性质
预算外资金在性质上属于财政性资金。

预算外资金是在代表国家行使某些特殊职能中实现的，按照国家有关法律、法规和制度规定而收取和提取的，是凭借国家权力取得的，其所有权属于国家。

第四章支出管理
一、支出的分类
（一）按支出用途：人员支出、公用支出
（二）按支出性质(事业单位) : 事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、自筹基本建设支出
民间非营利组织（费用分类）：业务活动成本、管理费用、筹资费用：民间非营利组织为获得捐赠资产而发生费用。

其他费用
二、人员经费
1、人员经费：指非盈利组织用于职工个人方面的费用开支。

2、助学金：是指国家为帮助学生解决在校学习期间的学习、生活困难，按照国家规定发给学生的学习和生活费用支出以及对优秀学生的奖学金。

三、公用经费管理
1、公用经费：指非盈利组织为了完成公共事业计划和工作任务,用于单位公共事务方面的费用开支。

2、公务费：指非盈利组织用于日常管理等公务方面的费用支出。

3、设备购置费：指非盈利组织用于购置不够基本建设投资额度按照固定资产管理的各种设备的费用支出
4、政府采购制度
政府采购是各级政府、事业单位和实行预算管理的社会组织,为开展日常公务活动或出于为公众服务的需要,使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为,包括购买、租赁、委托、雇佣等.
5、业务费：指非盈利组织为完成专业所需的消耗费用开支和购置的低值易耗品支出。

四、事业单位的支出管理
1、事业支出，是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。

2、经营支出，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

3、自筹基本建设支出，是指事业单位用财政补助收入以外的资金安排基本建设发生的支出。

4、对附属单位的补助支出，是事业单位用财政补助收入以外的收入对附属单位补助发生的支出
五、事业单位支出管理的原则和要求
1、基本原则
（1）计划性原则（2）政策性原则（3）集中性原则
（4）效益性原则（5）群众性原则（6）真实性原则
2、要求
（1）严格执行国家财政财务制度和财经纪律（2）节约支出、提高资金使用效益
（3）对支出实行分类管理（4）划清支出界限
六、非盈利组织的内部成本管理
事业单位的内部成本管理：
①内部成本核算的特点
（1）从核算内容看，事业单位成本核算是一种不完全的成本核算。

（2）从核算方法看，事业单位成本核算是不严格的成本核算。

（3）从核算形式看，事业单位成本核算是其内部的成本核算。

②内部成本费用管理的基本要求
（1）严格遵守国家规定的成本费用开支范围和标准
（2）正确划分费用支出的界限：划分收益性支出与资本性支出的界限，划清直接费用与间接费用的界限，划清生产成本费用与期间费用的界限，划清各个月份的费用界限，划清完工产品（项目）与在产品（项目）的费用界限。

（3）做好成本费用管理的各项基础工作：正确确定财产物资的计价或价值转移方法，做好定额的制定工作，建立健全原始记录，建立健全物资的计量。

（4）合理选择成本计算方法
③内部成本费用的管理
（1）成本费用的事前管理；（2）成本费用的日常管理；（3）降低成本费用的主要途径：提高劳动生产率、提高设备利用率、降低原材料和能源消耗、提高产品质量减少废品损失、降低管理费用。

第五章非营利组织资金筹集
一、非营利组织筹资与盈利组织筹资的区别
根本区别在于建立与运营的动机，动机不同造成二者的筹资渠道、目的各不同。

1、筹资目的不同
（1）盈利组织筹资目标一元化，目的就是盈利。

经营后资金变化情况是：g—经营—G (G大于g)
（2）非营利组织筹资追求多种目标
经营后资金变化情况是：m—经营—M (m大于M)
2、筹资手段不同
3、筹资绩效考核指标不同：企业筹资绩效可以用利润进行考核，而非营利组织没有一个具体衡量标准。

4、筹资对政府依赖程度不同：企业筹资对政府依赖程度很低，非营利组织筹资主要依赖政府。

二、影响非营利组织筹资因素（论述）
1、非营利组织筹资的外部环境
（1）非营利组织的法定地位：法定地位确定了各种组织的属性
（2）非营利组织的背景
背景不同，与政府和其他组织或个人联系紧密程度不同，决定了组织筹资渠道不同。

（3）国家的法律法规和有关政策如工会的筹资，国家税收政策
（4）国民经济发展水平和人民收入的高低
国民经济发展水平越高，人们对公益事业的热情也就越高；收入水平越高，人们捐赠能力越强。

（5）文化：任何一种成功的筹资模式不可脱离本土的传统观念。

（6）地域：地域决定筹资渠道的不同。

2、非营利组织筹资的内部环境
（1）非营利组织的定位和作用的发挥
（2）非营利组织管理者和筹资信息处理
结合以下内容，如何解决民间非营利组织资金困难的问题：（资金募集）
（一）、建立良好的公共关系
1、处理好与政府的关系是至关重要的
2、处理好非营利组织与盈利组织的关系
3、处理好非营利组织与其他非营利组织和个人的关系
（二）、确定得到支持的理由
（三）、确定目标即确定募集资金的规模
依据：
1、组织为维系自身正常生存所需的资金和组织实现自身职能所需的资金
2、经济法律是筹资规模所需遵循的规范
3、社会经济的发展决定非营利组织筹资规模
（四）、募集资金方案的选择
1、来自会费的收入
2、会费以外的奉献
3、特别的诉求
4、邮寄通知
5、特殊活动
6、筹资活动
7、有计划的捐献
8、项目或服务的收入（五）、内部行动计划
1、建立组织机构
2、对责任的理解
（六）、确定潜在的捐助者
1、个人捐助者几种方式：（1）直接邮寄（2）电话营销
2、企业
3、基金组织
4、政府机构
5、行业和职业协会
（七）、调查研究的重要性（八）、重视捐助者的利益（九）、回访的重要性
三、非营利组织筹资的特点
1、非营利组织筹资追求的是多种目标
（1）保证组织的基本运作（2）实现非营利组织的社会任务
2、非营利组织的筹资渠道和方式特殊
3、非营利组织筹资主要依赖于政府
政府与非营利组织有共同使命，都是服务大众，为大众提供公共物品。

四、非营利组织筹资的原则
1、时机适当原则筹资时机包括：资金需求时间、费用支付时间和还本时间。

2、数量、规模适宜原则：以用定筹
3、经济性原则：把筹资成本作为衡量决策是否恰当的主要标准
4、结构整理原则
5、资金配套原则
CHAP6
1、非营利组织成本特点（不同于企业的成本特性）：
①成本并不直接与经济效益即利润相关
②非盈利组织评价不以经济效益为标准
③非盈利组织的间接费用和固定费用在成本中所占比重较大
2、安全边际：预期业务量或收入超过盈亏平衡点的业务量或收入的幅度。

计算题：
1、自制与外购决策：边际分析
假设某镇最近移入大批住户，这些住户都有学前儿童。

预计在几年之后学校的学生人数会急剧上升。

为了满足这种需要，学校就必须招聘新的教职工，或者可以将学生送到邻镇的其他学校去上学但每年要为学生支付4000元，假设目前学校有学生2000人，新移民将使学生增加到3000人，假设该学校的固定成本是，每名学生单位变动成本3000元，如果学生人数从2000增加至3000不会造成固定成本增加，那么是由本镇的学校教育学生还是从外部购买教学服务？
2、盈亏分析
②多种产品的盈亏分析
假设上例中的组织机构除了要举办上述培训项目外，还要举行一场演出以及开办一个研究班。

其中培训项目登记费仍为50元，每人变动成本是30元，演出的门票价格为每人40元，变动成本为每人10元，研究生班登记费为30元，每人的变动成本为15元。

该组织机构总的固定成本是10000元，计算总盈亏平衡点的业务量。

首先计算每个项目的单位边际贡献：
各项目的边际贡献单位：元
项目单位收入变动成本单位边际贡献
培训项目50 30 20
演出40 10 30
研究班30 15 15
加权平均边际贡献
项目百分比（%）单位边际贡献加权平均边际贡献
培训项目40208
演出403012
研究班20153
总计100——23
Q=FC/(P-VC)=10000/(50+40+30)-(30+10+15)=153.85 所以154人
3、逐步分配法（注意按什么分配）
成本中心成本中心直接成本（元）分配统计数据
采购订单（%）管理人员（%）
支持中心采购部门80000 ——20
管理部门40000 80 ——
任务中心饮食部门 5 70
咨询部门15 10
总成本100 100
先分配采购成本
成本中心成本中心直接成本
（元）
采购部门子目加总管理部门总计支持中心采购部门80000 （80000）0
管理部门40000 64000=80000*8
0% =40000+6400
（）0
任务中心饮食部门4000=5%*8000
91000 =91000+
咨询部门12000=15%*80
000
13000
总成本0 0
先分配管理费用
成本中心成本中心直接成本
（元）
管理费用子目加总采购部门总计
支持中心管理部门40000 （40000）0
采购部门80000 8000=2%*40000 88000 （88000）0
任务中心饮食部门28000=70%*40000 22000
咨询部门4000 66000
总成本0 0
CHAP7 第七章非营利组织资本预算
1、（净现值成本法）
假设某医院购买某大型医疗设备，同样的设备有两种可供选择，两种设备的购入成本和运营费用如下表所示：假定折现率为10%
医疗设备的购入成本和运营费用
A设备B设备
购置成本40000
年运营成本20000 10000
20000 10000
20000 10000
20000 10000
20000 10000
20000 10000
总成本
A设备净现值=40000+20000*（P/A,10%,6）=
B设备净现值=+10000* (P/A,10%,6)= .5
2、（平均年成本法）
假设医院要购买的仪器有两种型号，A设备和B设备，但是它们的使用寿命不同，分别是4年和5年。

年初的购置成本以及每年的运营成本如下表所示：
设备的购置成本及运营成本
A设备B设备
购置成本40000 60000
年运营成本20000 10000
20000 10000
20000 10000
20000 10000
10000
总成本
A平均年成本=(40000+20000*(P/A,10%,6))/(P/A,10%,4）=32168
B平均年成本=(60000+10000* (P/A,10%,6))/(P/A,10%,4)=25827
所以选B
3、（净现值法）
某医院预计购买某大型医疗设备，同样的设备有两种，两种医疗设备的购入成本、运营费用和使用寿命都不相同，有关数据如下表所示：
甲设备乙设备
购置成本60000 80000
年运营成本30000 20000
30000 20000
30000 20000
30000 20000
20000
总成本
假设贴现率10%，甲设备预计每年获得收益50000元，乙设备预计每年获得收益40000元，请采用净现值法进行优选。

甲净现值=50000*（P/A,10%,4)-[60000+30000*(P/A,10%,4)]=
乙净现值=40000*（P/A,10%,5)-[80000+20000*(P/A,10%,5)]=
CHAP8：第八章非盈利组织财务报表及其分析
一、非营利组织会计特点：
事业单位会计的特点：
1、事业单位会计核算和监督的财产主要来自于政府、捐赠及其他资产提供者。

2、事业单位进行业务活动主要是以社会效益为目的。

3、与企业会计净资产不同，事业单位会计的净资产没有明确的所有者权益。

4、事业单位会计核算根据实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。

二、事业单位&民间非营利组织财务报表种类(5个)：
事业单位财务报表：
1、资产负债表；
2、事业单位收入支出表；
3、事业单位预算外资金收支明细表
4、事业单位事业基金、专用基金增减变动情况表；
5、事业单位附表
民间非营利组织财务报告的种类：
1、资产负债表；
2、业务活动表；
3、现金流量表；4会计报表附注；5、财务情况说明书三：事业单位&民间非营利组织财务报表分析指标：
事业单位财务分析评价的指标
1、经费自给率=
（事业收入+经营收入+附属单位上缴收入+其他收入）/（事业支出+经营支出）*100%
2、人员支出、公用支出占事业支出比率
人员支出比率=人员支出/事业支出*100%
公用支出比率=公用支出/事业支出*100%
3、资产负债率=负债总额/资产总额*100%
民间非营利组织财务比率分析指标
1、流动性比率
流动比率=流动资产/流动负债
现金比率=（现金+短期有价证券）/流动负债
2、筹资比率
捐赠比率=捐赠收入总额/收入总额资产负债率=负债总额/资产总额
3、营运能力比率
回报率=收入总额/资产总额运营净收益率=净收益/收入总额
4、效率比率
应收账款周转率=赊销净额/平均应收账款余额
存货周转率=使用的存货成本/平均存货
5、现金流量比率
现金流量充足率=业务活动现金流量5年之和/资本性支出、存货增加额5年之和
现金再投资比率=业务活动净现金流量/（固定资产+长期投资+其他资产+运营资金）到期债务本息偿付比率=业务活动现金净流量/（本期到期债务本金+现金利息支出）强制性现金支付比率=现金流入总额/(业务活动现金流出量+偿还债务本息付现金额)
计算题：
1、某事业单位全年财政补助收入180万元（其中：专项补助收入100万元），上级补助收
入40万元，事业收入100万元，经营收入60万元，附属单位上缴收入10万元，其他收入4万元；事业支出212万元（其中：专项支出30万元），经营支出50万元。

计算该事业单位的经费自给率？
(100+60+10+40)/ (212-30)+50 *100%=90.52%
2、某事业单位全年事业支出300万元，其中：工资支出160万元，补助工资24万元，职工福利费16万元，社会保障费10万元，公务费20万元，业务费45万元，设备购置费8万元，修缮费12万元，其他费用5万元。

计算该事业单位的人员支出比率和公用支出比率？
人员支出比率=(160+24+16+10)/300=0.7
公用支出比率=(20+45+8+12+5)/300=0.3。