管理会计 第六章

（1）提高功能，降低成本，大幅度提高价值; （2）功能不变，降低成本，提高价值; （3）功能有所提高，成本不变，提高价值; （4）功能略有下降，成本大幅度降低，提高价值; （5）适当提高成本，大幅度提高功能，从而提高价值。
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管理会计学
2011年11月3日10时1分
第一节 产品功能成本决策
GB8223-87
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【例6－7】成本无差别点法在自制或外购 的决策中的应用
已知：企业需用的乙部件可从市场上买到，市价为 20元/件；如果安排自制，每年将发生相关的固定 成本30 000元，单位变动成本为14元/件。 要求：作出自制或外购乙部件的决策。 解：设自制方案的固定成本为a1 ，单位变动成本为 b1；外购方案的固定成本为a2 ，单位变动成本为b2 ∵a1=30 000＞a2=0 b1=14＜b2=20 ∴符合应用成本无差别点法进行决策的条件
第六章 经营决策
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学习目标:
熟练掌握品种决策的各种不同类型 熟悉生产组织的基本决策类型 掌握定价的基本方法
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第一节 产品功能成本决策
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改进产品设计——功能成本分析法
功能成本分析也叫价值分析，其目的是以 最低的总成本可靠地实现产品的必要功能。 提高产品效益
功能与成本 的比值 产品功能 F 产品成本 C
策，并说明理由。
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解：
(1)该方案的机会成本为25 000万元 (2)如果继续生产甲产品，将使企业多损失5 000万 元的利润。
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是否继续生产亏损产品决策的 相关损益分析表标准格式
方案 项目
相关收入 相关成本 其中：增量成本 机会成本 相关损益 单价×销售量 （以下两项合计） 单位变动成本×销售量 贡献边际或租金收入 相关收入与相关成本之差 0 0 单价× 0+0 0 0 单位变动成本× 0 0 继续生产亏损产品 停止生产亏损产品
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解：
∵A品种的单位贡献边际=200-160=40(万元/件) B品种的单位贡献边际=100-70=30(万元/台) ∴ 开发A品种时可获得的单位资源贡献边际 =40/10=4(万元/千克) 开发B品种时可获得的单位资源贡献边际 =30/6=5(万元/千克) ∵5＞4 ∴开发B品种比开发A品种更有利
例3 存在剩余生产能力，且无专属固定成本
可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决 策。 如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。
例4 存在剩余生产能力，有专属固定成本
在决策时就应以各种产品的剩余边际贡献额作为判断方案优劣 的标准。
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【例6－1】单位资源贡献边际分析法在新产品开 发的品种决策中的应用
增 产 乙产品
增 产 丙产品
开 发 丁产品
45 000-30 000 =15 000 14 000 13 500 20 000 15 000×60% 14 000×50% 13 500×40% 20000×80% = 9 000 =7 000 =5 400 =16 000 6000 7000 8100 4000
均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。
销量为1 000件，单位变动成本为 80 万元/ 件，发 生亏损 10 000 万元，其完全成本为 110 000 万元。
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要求：
▲(1)计算20×9年甲产品的销售收入； ▲(2)计算20×9年甲产品的变动成本； ▲(3)计算20×9年甲产品的贡献边际； ▲(4)按直接判断法作出2010年是否继续生
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①是否继续生产亏损产品的决策
☆总之，在相对剩余生产经营能力无法 转移的情况下 ，只要亏损产品能提供正 的贡献边际总额，就应继续生产。
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【例6－3】直接判断法在是否继续生产亏损产品
决策中的应用（剩余能力无法转移）
●已知:某企业组织多品种经营。20×9年甲产品的产 ●假定 2010 年甲产品的市场容量、价格和成本水平
作用：表明每1元成本开支所获得产品功能 的大小，与产品功能成正比，与产品成本 成反比。 4
第一节 产品功能成本决策

功能

使用功能、美学功能 基本功能、辅助功能、必要功能、不必要功能 为获得功能付出的代价

成本

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第一节 产品功能成本决策
要提高产品的价值，要在功能和成本之间进行 权衡。
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①是否继续生产亏损产品的决策
在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断 法，需要根据下列结论作出决策： （1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营 能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。 （2）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经 营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。 （3）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经 营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产 品都可以。
00 0－
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②是否转产某种产品的决策
☆若企业不改变经营方向，利用现有 生产经营条件调整个别品种结构，停止 某一产品的生产，将其生产能力用于开 发其他产品或增加其他产品产量，这类 决策一般可采用贡献边际总额分析法。
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【例6－5】贡献边际总额分析法在是否转产其他
已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成 本率分别为 80%， 60%和 50% ；它们的年收入分别为 20 000 万 元、30 000万元和40 000万元。 如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途： （1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到45 000万元； （2）增产现有产品丙产品，使其年收入增加14 000万元； （3）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现13 500万元 收入。 要求： （1）用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策，并列 出各备选方案优劣的排列顺序。 （2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业 带来什么好处。
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【例6－4】直接判断法在是否继续生产亏损产品
决策中的应用（剩余能力可以转移）
已知:仍按例6－3资料。假定2010年甲产品的市场容 量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩 余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务， 预计可获得25 000万元贡献边际。 要求：
◎(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本； ◎(2)按直接判断法作出2010年是否生产甲产品的决
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【例6—6】
某公司每年需要甲零件4 000个，如从市场购买，每个进 货价包括运杂费为30元；若该公司目前有剩余生产能力 可以生产这种零件，预计每个零件的成本数据如下：
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单位零件成本 15元 6元 4元 7元 32元
1、若该公司的车间生产设备如果不自制甲零件，可出租 给外厂使用，每月可收取租金1 800元。 2、若该公司的车间自制甲零件时，每年需增加专属成本 15 000元。 要求：为该公司作出自制还是外购的决策分析。
已知: 某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发 一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供 选择。 A品种的预计单价为200万元/件，单位变动成本为 160万元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件； B品种的预计单价为100万元/台，单位变动成本为 70万元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。 开发新品种不需要追加专属成本。 要求：作出开发何种新品种的决策。
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功能评价值的分析方法

功能评价值的分析方法

强制确定法 （0-111月3日10时1分
功能评价值的分析方法

功能评价值的分析方法

强制确定法 （0-4评分法）
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第二节 品种决策
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一、生产何种新产品
贡献毛益分析法
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成本无差别点业务量 =（30000—0）/（20—14）=5000(件) 决策结论： 当乙部件全年需用量在0件～5000件之间变动时， 应安排外购；当超过5 000件时，则以自制为宜
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四、半产品（或联产品）是否进一步加工
直接出售 出售
原材料
初加工
半成品
深加工
产成品
狭义在产品
狭义在产品
产甲产品的决策，并说明理由。
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解：
▲(1) 20×9年甲产品的销售收入 =成本＋利润 =110
000+(-10 000) =100 000(万元) ▲(2) 20×9 年 甲 产 品 的 变 动 成 本 =80×1 000=80 000(万元) ▲(3) 20×9年甲产品的贡献边际=销售收入-变动 成本=100 000-80 000=20 000(万元) ▲(4)决策结论: 在其他条件不变的情况下， 2010 年应当继 续生产甲产品。
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解：
该公司如果自制甲零件，则失去外购方案可获得的潜在 利益（全年租金收入），应作为自制方案的机会成本。 1、自制成本 （15 + 6 + 4）×4 000 +1 800×12 = 121 600（元）
外购成本 = 30 × 4 000 =120 000（元） 差量损失 1 600 （元） 外购方案要比自制方案节约成本1 600元，采用外购有利。
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产品决策中的应用
(1)依题意编制贡献边际总额分析表如下表所示：
方案 转产其他产品 继续生产 甲产品
解：
项目
相关 收入 变动 成本 贡献 边际
增 产 乙产品
增 产 丙产品
开 发 丁产品
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(1)依题意编制贡献边际总额分析表如下表所示：
方案 转产其他产品 继续生产 甲产品
解：
项目
相关 收入 变动 成本 贡献 边际
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二、亏损产品的决策
贡献毛益分析法
变动成本法
例5 停产决策 例6 转产决策 例7 亏损产品扩大产销量的分析
亏损产品真亏 了吗？
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①是否继续生产亏损产品的决策
在相对剩余生产经营能力无法转移的情况 下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是 否满足以下条件：
该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单位贡献边际大于零； 该亏损产品的收入大于其变动成本； 该亏损产品的贡献边际总额大于零； 该亏损产品的贡献边际率大于零； 该亏损产品的变动成本率小于1。
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结论：无论如何都应当考虑转产。各备选 方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙 产品、增产乙产品和继续生产甲产品。 （2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多 获得4 100万元（8 100-4 000）的利润。
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三、自制还是外购的决策
增量成本分析法，或无差别点分析法。 例8 外购不减少固定成本的决策（比较自制单 位变动成本与外购价格） 例9 自制增加固定成本的决策（成本分界点） 例10 外购存在折扣、折让情况下的决策（成 本分界点） 例11 外购存在租金收入的决策（考虑机会成 本） 例12 不分配订购费用、准备费用的决策（考 虑总成本）
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【例6－2】贡献边际总额法在开发何种新品种的
决策中的应用
已知:仍按例6－1资料，假定企业现有甲材料 60 000千克。 要求： (1)计算利用甲材料分别开发A，B品种方案的 相关业务量。 (2) 用贡献边际总额法作出开发何种新品种的 决策。
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解：
(1)开发A品种的相关业务量＝ 60000/10=6000（件） 开发B品种的相关业务量＝ 60000/6=10000（台） （2）开发A品种方案可获得的贡献边际 = (200-160)×6 000= 240 000(万元) 开发B品种方案可获得的贡献边际 =(100-70)×10 000= 300 000(万元) ∵300 000＞240 000 ∴开发B品种比开发A品种更有利
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管理会计学
2011年11月3日10时1分
功能评价值的分析方法
评分法（直接评分法） 按照产品或零部件的功能重要程度评分 确定不同方案的价值系数 选择最优方案 例1 评分法
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功能评价值的分析方法
强制确定法（0-1评分法） 按照产品或零部件的功能重要程度评分：0分； 1分 确定功能评价系数和价值系数 例2 强制确定法
建筑一幢房屋施工顺序如上表所示要求计算工程周期及关键路120活动代号活动描述紧后活动活动时间周系统分析和总体设计输入和输出设计模块1详细设计输入和输出程序设计模块1程序设计模块2详细设计输入和输出及模块1测试模块2程序设计模块1测试系统总调试稳当编写系统测试某机械厂管理信息系统开发活动清单实例d121122123成本因素需求因素商品的市场生命周期因素政策法规因素竞争因素科学技术因素相关工业产品的销售量124以追求最大利润为定价目标以一定的投资利润率为定价目标以保持和提高市场占有率为定价目标以稳定的价格为制定目标以应付和防止竞争为定价目标125一成本加成定价法计划成本定价法完全成本定价法单位产品完全成本1成本利润率变动成本加成定价法单位销售价格单位变动成本预计单位边际贡献单位变动成本预计变动成本率单位变动成本1预计边际贡献率成本利润率定价法销售利润率定价法126已知
2、自制成本= 15 000+25×4 000 =115 000（元)
外购成本= 30×4 000 =120 000(元) 差量收益 5 000（元）
考虑了专属固定成本，自制方案的预期成本比外购方案 低5 000元，采用自制方案较优。
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三、自制还是外购的决策
☆如果企业尚不具备自制能力，且零部件 的全年需用量不确定的情况下，可采用成 本无差别点法进行决策。