税收筹划(第五章营业税)

第五章 营业税的税收筹划
兼营行为的 税收筹划
转让无形资产 与销售不动产 的税收筹划
营业税的 税收筹划
分解营业额 的税收筹划 建筑业的 税收筹划
一、营业税筹划的政策要点
营业税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
（一）兼营行为的征税规定； （二）营业额的征税规定； （三）建筑业的征税规定； （四）转让无形资产与销售不动产的税收规定；
2. 筹划思路
企业在转让无形资产、销售不动产，或双方“以物易物”、“合 作经营”时，可以投资入股形式参与接受投资方的利润分配，并共 同承担投资风险。
出售改投资的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
甲、乙两企业进行合作建房，由甲企业提供土地使 用权，乙企业提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建 好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑 物价值1000万元，甲、乙各分得500万元的房屋。请 分析甲、乙双方应如何缴纳营业税？
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设立了歌 舞厅对外营业，某月该宾馆的业务收入如下：客房收入150万元， 餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知服务业税率为5%， 娱乐业税率为20%，请问该宾馆应如何对其营业税进行筹划？
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
建筑工程承包合同的筹划
（三）分析评价
利用该种筹划方法需要注意的问题是：
企业在签订与工程相关的合同时应避免签订服务合同。 纳税人在签订合同时一定要注意合同内容与税法规定内 容相符，注意总包与分包合同条款的完整性。
施工单位的筹划
（一）政策依据与筹划思路
税法规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论 与对方怎样结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他 物资和动力的价款 。 纳税人从事上述业务时，应该严格控制工程原料的预算开 支，尽量降低工程材料、物资等的价款，从而减少营业税的 税基。
2. 筹划思路
如果宾馆未分别核算不同应税项目，则计征营业税时从高适用 税率，该宾馆应纳营业税税额为： （150＋50＋50）×20%＝50（万元） 如果宾馆分别核算不同兼营项目，则各项收入按其不同的适用 税率分别核算应纳税额，该宾馆应纳营业税税额为： （150＋50）×5%＋50×20%＝20（万元） 可节税 50－20＝30（万元）
施工单位的筹划
（二）具体案例
1. 具体案例
施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承包价款为500 万元；另外，工程所需材料由乙单位购买，价款为300万元。 工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为： （500＋300）×3%＝24（万元）。施工单位甲应该如何 进行税收筹划？
施工单位的筹划
（二）具体案例
四、建筑业的税收筹划
建筑业的筹划要点有:
建筑工程承包 合同的筹划
施工单位 的筹划
建筑安装业 的筹划
建筑工程承的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部 承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。 工程承包公司承包建筑安装工程业务的,
自产货物的销售价款与建筑业劳务价款的分配应在合理的范 围内，不能偏离正常的标准。
五、转让无形资产与销售不动产的税收筹划
转让无形资产与销售不动产筹划的要点有：
出售改投资 的税收筹划
出售改出租 的税收筹划
出售改投资的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
税法规定：以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利 润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；并且对该股权 的转让也不征收营业税 。
建筑安装业的筹划
（二）具体案例
1. 具体案例
某企业为增值税一般纳税人，主要生产铝合金门窗并负责安 装，企业具备建设行政部门批准的建筑业安装资质。2008年3 月份企业承接了一幢大厦的铝合金门窗安装业务，该企业与建 设单位签订的合同中规定：由企业提供铝合金门窗并负责安装， 含税总价款117万元。2008年6月份工程完工并按合同规定取得 价款117万元，假设该企业当期可抵扣的进项税额为10万元， 请问该企业应缴纳的流转税是多少？企业应如何筹划使自己的 税负减轻呢？
建筑安装业的筹划
（二）具体案例
如果合同注明的铝合金门窗含税价款为93.6万元，安装劳务价 款为23.4万元，则企业应缴纳的税款为： 企业应缴纳的增值税为：93.6÷1.17×17%－10＝3.6（万元） 企业应缴纳的营业税为：23.4×3%＝0.702（万元） 可节税：7－3.6－0.702＝2.698（万元）
2. 筹划思路
甲作为施工单位，熟悉建材市场，完全可利用其优势买到 物美价廉的原材料，因此在施工过程中应由甲购买工程所需 材料。 假设原材料价款为250万元，工程结束、价款结清后，施工 单位甲应纳营业税税额为： （500＋250）×3%＝22.5（万元） 施工单位甲可节税1.5万元。
施工单位的筹划
（三）分析评价
三、分解营业额的税收筹划
（二）具体案例
2. 筹划思路
如果该展览公司未经筹划，其7月份应缴纳的营业税为： 200×5％＝10（万元） 如果该展览公司能够分解营业额，即公司向每位客商收取费用时只 直接收取0.8万元的服务费，同时要求展览馆直接向客商收取每位1.2 万元的展位租金，并开具相应的发票。这样，展览馆仍旧收取了120 万元的租金收入，而展览公司的营业额则缩减为80万元。 此时应缴纳的营业税变为：80×5％＝4（万元） 税负减轻了6万元。
建筑工程承包合同的筹划
（二）具体案例
2. 筹划思路
乙公司可以变“服务”为“转包”：乙公司直接和甲公 司签订合同，合同金额为1500万元。然后，乙公司再把该 工程转包给丙公司，分包款为1300万元。 这样，乙公司应缴纳的营业税为： （1500万元－1300万元）×3%＝6（万元） 通过税收筹划，乙公司就少缴了4万元的税款。
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例二】某酒店在提供住宿、餐饮服务的同时，在酒店内开 设一商场对外销售商品，商场销售收入并入酒店服务的营业额进 行纳税。本月份，酒店提供住宿、餐饮服务所获得的收入为500 万元，商场销售商品获得的收入为100万元，请问该酒店如何对 其所纳税款进行筹划？（因增值税进项税额较少，此处忽略不计）
出售改出租的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
应纳增值税税额为：100÷（1+17%）×17%＝12.11（万元） 应纳营业税税额为：500×5%＝25（万元） 应纳税额合计为： 12.11＋25＝37.11（万元）
可节税72.65-37.11=35.54（万元）
三、分解营业额的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
税法规定，营业额每经过一道流转环节就需要以其收取的全 部价款和价外费用缴纳一次营业税。 如果能够分解营业额，合理地将收取的全部价款和价外费用 中包含的非经营业务性质收入，特别是那些代收、代垫费用分 解出来，将会取得很好的节税效益。
利用该种筹划方法需要注意的问题是：
施工单位在与建设单位签订建筑合同时，应当尽量争取 能够提供基本建设材料。这样施工单位才有主动权对具有 节税空间的原材料价款进行筹划，通过降低原材料成本来 减少税基、减低税负。
建筑安装业的筹划
（一）政策依据与筹划思路
税法对纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营 活动时，销售自产货物并同时提供建筑、安装、修缮、装饰及其他 工程作业的纳税义务作了如下规定 ： 如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质， 同时在签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价 款。那么，对其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征 收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税； 如果纳税人不能同时满足上述条件，则对纳税人取得的全部收入 征收增值税，不征收营业税。
出售改投资的税收筹划
（二）具体案例
甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业。 房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。 按照营业税税法的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用 权，视为投资入股，对其不征营业税，只对合营企业销售房屋 取得的收入按销售不动产征税，因此在建房环节双方企业免缴 了50万元的税款。
出售改投资的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有 权，发生了转让土地使用权的行为，应纳营业税为： 500万元×5%＝25万元； 乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的 使用权，发生了销售不动产的行为，应纳营业税为： 500万元×5%＝25万元； 甲乙双方合计共缴纳50万元营业税。
建筑安装业的筹划
（二）具体案例
2. 筹划思路
由于该企业虽然具备建设行政部门批准的建筑业安装资质， 但在签订的施工合同中未单独注明安装劳务的价款，因此， 应对合同总价款征收增值税： 企业应缴纳的增值税为： 117÷1.17×17%－10＝7（万元）
建筑安装业的筹划
（二）具体案例
如果该企业能够改变合同签订内容，注明企业提供的铝合金 门窗含税价款105.3万元，安装劳务价款11.7万元，这样工程总 价款仍然为117万元，但该企业应缴纳的税款为企业应缴纳的增 值税为： 企业应缴纳的增值税为：105.3÷1.17×17%－10＝5.3（万元） 企业应缴纳的营业税为：11.7×3%＝0.351（万元） 可节税：7－5.3－0.351＝1.349（万元）
三、分解营业额的税收筹划
（二）具体案例
1. 具体案例
【案例二】某展览公司作为中介服务公司，其主要业务是帮助外地 客商在当地举办各种展览会，以推销其商品。2008年7月，该展览公 司在某展览馆举办了一期佛具展览会，吸引了100家客商参展，该展 览公司对每家客商收取包括展位在内的费用共计2万元，当月营业收 入共计200万元。同时，该公司为此次展销会支付展览馆120万元租 金。请为该展览公司进行筹划，以减少营业税的缴纳。