税收筹划—梁俊娇
浙江财经大学东方学院《税收筹划》课后判断题整理
第三版教材章节部分课后判断题1．企业税收筹划必须在纳税义务发生之后，通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。
（错）:发生在纳税义务之前才算是税收筹划.2．税收筹划是纳税人对其资产、收益的维护，属于纳税人应尽的一项基本义务。
（错）:筹划是一项权利。
3．所得税中的累进税率对税收筹划具有很大的吸引力，这主要是由于所得税中的累进税率设计使得高、低边际税率相差巨大。
( 对)4．各国税制中都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹划既是条件又是激励。
（对）5．世界上大多数国家都严格地同时行使居民税收管辖权、公民税收管辖权和地域税收管辖权，在这一前提下,当各国税法的具体规定不同时，就为税收策划留下了可能性。
（错）:大多国家以一种管辖权为主,另一种为辅.6．一般而言,关境与国境范围相同，但是当国家在本国设置自由港、自由贸易区和海关保税仓库时，关境就大于国境。
（错）：当设置自贸区保税区时，关境就小于国境.7．从长远和整体上看，纳税人税收筹划势必会减少国家的税收收入，但从政策上来讲国家正是通过这种税收利益让渡的方式，来促进企业依法纳税水平的提高。
（错):长远看良性循环，会增加税收.8．税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性的关系，税收筹划是企业纳税意识提高到一定程度的体现。
（对）1．税收筹划中，应选择税负弹性小的税种作为税收筹划的重点，税负弹性越小,税收负担就越轻，主动适用该税种会使得税收筹划的利益越大。
( 错）：税负弹性大的,其筹划潜力才大。
2．如果从属分支机构所在地的税率比在华总公司的负担税率要低，那么在扭亏为盈之后，跨国公司就需要考虑将该从属机构改设为子公司，以便享受到低税率和新建企业的税收优惠。
（对)3．如果总公司所在地税率较高,而从属机构设立在较低税率地区,设立分公司后应独立纳税，由此子公司所负担的是分公司所在地的较低税率，总体上减少了公司所得税税负。
（错）：总公司所在地税率低,从属机构所在地税率高,设立分公司汇总纳税，负担的则是总公司的较低税率,总体上减少了税负.4．在经营期间，境外企业往往出现亏损，分公司的亏损可以抵冲总公司的利润，减轻税收负担.( 对）5．对于税负很轻的商品来说，课税后加价幅度较小，一般不致影响销路,税负便可通过提价全部转嫁给消费者负担。
教师简介
梁俊娇，经济学博士CFP资格认证培训讲师，主讲税务规划梁俊娇：经济学博士，注册会计师、注册税务师，中央财经大学教授，中央财经大学财政与公共管理学院税务系副主任，中国财税法研究会理事，人事部职称考试及高等教育自学考试命题专家组成员。
曾主持并参与国家社会科学基金、财政部、税务总局、世界银行及教育部等有关税制改革的重大研究课题，编写《税收筹划》、《纳税会计》、《纳税检查》、《税率英文五十余篇，《个人税务与遗产筹划》教材编著组成员。
兼任北京当代金融培训有限公司CFP资格认证培训讲师。
翟继光，法学博士CFP资格认证培训讲师，主讲税务翟继光博士现任中国政法大学民商经济法学院副教授；北京大学财经法研究中心民营企业税法研究室主任；中国财产规划与管理研究会理事；《法制日报》、《第一财经日报》特邀评论员。
翟继光拥有北京大学法学院法学博士学位，北京大学哲学系哲学学士学位。
曾任北京大学研究生税法研究会第一任会长，全国财税法学研究生联合会第一任主席，全国财税法博士学术沙龙第一任主席。
曾经为本科生、研究生讲授《财政法》、《税法原理》、《税法实务》、《税收筹划》等课程。
曾为税务机关领导干部、企业财务主管、律师讲授《财税法理论前沿》、《税法理论与实务》、《避税与反避税》、《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征管与纳税人权利保护》、《税务律师》等课程。
曾参加20余次大型国内、国际财税法理论和实务研讨会。
曾在《西南政法大学学报》、《税务研究》、《法学杂志》、《中国税务》、《涉外税务》、《法制日报》、《经济日报》等刊物发表学术论文100余篇，其中，4篇论文被中国人民大学书报资料中心复印报刊资料全文转载，3篇论文被《经济研究参考》全文转载，1篇论文被《中国社会科学文摘》部分转载。
参与国家社科基金、国家自然科学基金、全国人大、财政部、教育部、司法部、国家税务总局等国家级、省部级课题10余项，曾参与《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、《预算法》、《税收征管法》、《税收基本法》等多部法律法规的起草和修改工作。
税收筹划-第一章
避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上, 避税是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上, 是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上 在不触犯税收法律的前提下,通过对筹资活动、 在不触犯税收法律的前提下,通过对筹资活动、 投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排, 投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排, 达到规避或减轻税负的活动。 达到规避或减轻税负的活动。 避税分为顺法意识避税和逆法意识避税， 避税分为顺法意识避税和逆法意识避税，顺法意 识避税行为属于税收筹划的范围。 识避税行为属于税收筹划的范围。
——税率上的差异性 案例］ ——税率上的差异性 ［案例］
杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人, 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预 计在50万元左右。 50万元左右 计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下三 种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家； 种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自 由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下： 由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下： 第一, 调入报社。在这种合作方式下, 第一, 调入报社。在这种合作方式下,其收入属 于工资、薪金所得,应适用5％～45 45％ 于工资、薪金所得,应适用5％～45％的九级超额 累进税率。杨先生的年收入预计在50万元左右, 50万元左右 累进税率。杨先生的年收入预计在50万元左右, 则月收入为4万元左右,预计适用税率为25％～30 25％～ 则月收入为4万元左右,预计适用税率为25％～30 ％。
1 2020.12.11人大社 《纳税筹划(第5版)》课件 第1章 纳税筹划认知[41页]
![1 2020.12.11人大社 《纳税筹划(第5版)》课件 第1章 纳税筹划认知[41页]](https://img.taocdn.com/s3/m/d8bcfde4f111f18583d05adc.png)
1.3.4涉税零风险筹划 涉税零风险筹划是指企业通过努力来做到会计账目清楚， 会计核算健全，纳税申报正确，业务流程规范、合理，税款 缴纳及时、足额，使其一般不会出现任何关于税收方面的处 罚，即在税收方面是处在几乎零风险的状态中，或者是处在 风险极小可以忽略不计的一种状态中。 涉税零风险筹划虽然不能为企业带来直接经济利益的增加 额，但却能够为企业创造出一定的间接经济利益。 涉税零风险筹划有利于形成良好的税收征纳环境，促进经 济和社会和谐发展，因此政府对此持鼓励的态度。
本书参考教材（前置课程）：
书名：税法（第5版） （已经出版） （根据全面营改增，13%、9%增值税税 率，新《个人所得税法》等最新税收 政策编写） 作者：梁文涛 主编 ISBN：978-7-300-28435-4 层次：本科（专科也可以用） 出版时间：2020年8月第5版（2020年 11月修订后加印） 出版社：中国人民大学出版社 定价：55元 丛书名：“十三五”普通高等教育应 用型规划教材·会计与财务系列
1.6 纳税筹划方法的划分
1.7 纳税筹划步骤的梳理
【能力目标】 （1）能明确纳税筹划的含义和特点。 （2）能进行纳税筹划的目标分析。 （3）能划分纳税筹划的主要形式。 （4）能界定纳税筹划、偷税（逃避缴纳税款）、逃 避追缴欠税、抗税与骗税。 （5）能进行纳税筹划的成本与收益分析。 （6）能划分不同的纳税筹划方法。 （7）能梳理纳税筹划的步骤。
142纳税筹划与偷税逃避缴纳税款逃避追缴欠税抗税骗税的区别性质不同11使用的手段不同22承担责任不同33政府的态度不同44143纳税筹划的四种形式与偷税逃避缴纳税款逃避追缴欠税抗税骗税之间的比较表12节税筹划避税筹划税负转嫁筹划涉税零风险筹划与偷税逃避缴纳税款逃避追缴欠税抗税骗税的比较一览表15纳税筹划成本与收益的分析151纳税筹划成本纳税筹划成本是指因企业进行纳税筹划而失去或放弃的资源
梁俊娇 第六版 第7章 国际税收筹划
• 2．税基侵蚀与利润转移行动计划 • 2015年10月经合组织（OECD） 发布税基侵蚀与利润转移 （BEPS）行动计划最终报告。 • BEPS行动计划所提出的针对 OECD税收协定范本、以及 《OECD转让定价指南》的修订 意见等，对跨国公司的全球经济 行为产生重要影响，也对各国的 国际税收管理工作提出新的目标 与挑战。
• 知识点引入： • 我国出台的主要反避税法规与国际 税收管理规定包括： • 《特别纳税调整实施办法（试行）》 （国税发〔2009〕2号文） • 《国家税务总局关于加强转让定价 跟踪管理有关问题的通知》（国税 函〔2009〕188号） • 《国家税务总局关于强化跨境关联 交易监控和调查的通知》（国税函 〔2009〕363号） • 《国家税务总局关于特别纳税调整
34.61 38.95 32.44
7.1.2 国际税收筹划的核心要素
• 利用国别税率差进行全球税收筹划 时，需要注意以下三个问题： • 第一，境外低税率只意味着在来源 国的低税率，通常还需要在居住国 进行抵免后补税，居住国实施单一 地域管辖权的除外。 • 第二，延迟纳税的问题。 • 第三，受控外国公司法规。
知识点延伸
• 我国对于税收居民身份的认定规定如 下：
• 《中华人民共和国个人所得税法》第 一条规定 • 《中华人民共和国企业所得税法》第 二条规定
7.1.2 国际税收筹划的核心要素
• 2.所得类型 • 所得类型是判定跨境征税权的基 本要素。 • 一国的国内税法通常会对不同类 型所得的来源地判定标准做出规 定。 • 当一笔所得被同时判定为来源于 两个国家时，那么通常可以根据 这两国签订的税收协定中关于该
• 3.所得来源地 • 对于经营所得来源地的判定，各 国国内税法的规定主要有常设机 构标准和交易地点标准。 • 对于个人劳务所得和其他个人所 得来源地的判定，各国国内税法 的规定主要有劳务提供地标准、 劳务所得支付地标准、劳务合同 签订地标准等。 • 对于投资所得来源地的判定，不
2015中央财经大学税务学考研 招生人数 参考书 报录比 复试分数线 考研真题 考研经验 招生简章
税务学院今后几年的主要目标是努力办好国家级特色专业，将税务学科建成教育部人文社会科学重点研究 基地，将税务学院建成与国际税务学术界有广泛联系、独具特色并在国内外具有较大影响力的税务专业人才培
石坚研究员 张京萍副教 授 黄云副教授 邢建平副教 授 高萍副教授 汪昊副教授 王玺副教授 张广通副教 授 杨志清教授 程永昌教授 王国华教授 靳东升研究 02.国际税收与 员 比较税制 张京萍副教 授 黄云副教授 何杨副教授 梁俊娇教授 程法光高级 经济师 王文彦高级 经济师 孙家骐高级 03.税务管理 经济师 邢建平副教 授 蔡昌副教授 樊勇副教授 赵涛副教授 杨志清教授 刘桓教授 黄桦教授 04.税收筹划 梁俊娇教授 杨虹教授 计金标教授 蔡昌副教授 汤贡亮教授 高萍副教授 05.税收法学 张广通副教 授
第 2 页 共 16 页
爱考机构 中国高端考研第一品牌（保过 保录 限额）
பைடு நூலகம்
曹明星副教 授 税务学院(015) 税务(025300) 01.税收政策与 管理 02.税收筹划与 导师组 管理 03.国际税收
37 101思想政 201英 396经济 433税务 税法与税收筹划 治理论 语一 类联考综 专业基 合能力 础
第 5 页 共 16 页
爱考机构 中国高端考研第一品牌（保过 保录 限额）
税务学院 税务学专业 2012 年报录比
2012 年报考我校硕士研究生共有 10918 人，其中学术型研究生报考 7914 人，专业硕士研究生报考 3004 人； 总报考人数较 2011 年减少 9.4%，学术型报考人数较 2011 年减少 15.5%，专硕报考人数较 2011 年增长 11.6%。
《税收筹划理论与实务》第三章教案
对于风险偏好型纳税人来说更倾向于收益大、风险大的税收筹划方案；对于风险厌恶型纳税人来说更加偏向保守型做法，选择风险较小带来收益也较小的税收筹划。
3. 税收法制的非规范性
税收法制包括税收立法管理、税收执法管理、税收司法管理等内容。税收法制非规范性主要表现在税收法律模糊性和税收执法行为的非规范性。
( 二 ) 内部环境不确定性所导致的税收筹划风险
1. 经营变化风险
因为税收筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程。但无论何种差别，均应建立在一定的前提和条件下，即纳税人日后的生产经营活动必须符合所选税收政策要求的特殊性。
( 一 ) 外部环境不确定性所导致的税收筹划风险
1. 外部经济条件不确定性
由于纳税人的经营活动是在一定外部条件下运行的，外部经济条件的不确定性也在一定程度上影响着企业的税收筹划，这些外部条件包括国家宏观经济局势。
2. 税收政策不稳定性
税收政策是整个税收筹划的主要依据，税收政策短时间内具有一定约束力，但其随着经济形势的发展而不断变化，进而给税收筹划方案的制定带来了一定的风险。
2. 可行性分析
税收筹划的实施，需要多方面的条件，纳税人必须对筹划方案的可行性进行评估，包括实施时间的选择、地点的选择、人员素质以及趋势预测等。
3. 纳税人的要求
纳税人的要求就是尽可能节减税额，获得税收利益，尽可能使得税后利润最大化。具体来看，不同纳税人的要求可能有所差异。
(1)要求增加所得还是资本增值。
2. 方案设计和选择风险
这主要是由于纳税人不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险，实质上是一种简单的经营风险，即经营过程未实现预期结果而使筹划方案失效的风险。
3. 实施不当
税收筹划_西南财经大学中国大学mooc课后章节答案期末考试题库2023年
税收筹划_西南财经大学中国大学mooc课后章节答案期末考试题库2023年1.避税的“非违法”只是从( )而言。
答案:法律形式2.筹资决策的主要目的是：（）答案:其他条件相同的情况下，使企业的资本成本最低3.下列有关个人所得税税收优惠政策的表述中，不正确的是（）答案:国内某大学教授被学校评为校级优秀教师获得的奖金免征个人所得税4.在税法允许的前提下，采用什么方法进行固定资产折旧最好？（）答案:双倍余额递减法5.以下方法对于劳务报酬税收筹划没有意义的是（）。
答案:避免取得应税收入6.税收筹划只是（）的一个组成部分，，因此不能只考虑纳税成本的降低，而忽略因该决策的实施所引发的其它非税因素的变化，进而对企业整体利益产生的影响。
答案:财务决策7.现在世界上被看作是比较典型的（）的国家和地区已有百慕大、巴哈马、瑙鲁、开曼、马恩岛、列支敦士登、香港、澳门等几十个。
答案:避税港8.税收优惠对节税潜力的影响（）:答案:税收优惠范围越大，节税潜力越大9.下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是（）答案:个别计价法10.企业所得税法规定的“转让财产收入”不包括转让（）取得的收入。
答案:存货11.按税收筹划环节的不同，税收筹划可分为（）：答案:投资决策的税收筹划融资方式的税收筹划利润分配的税收筹划12.纳税会给企业带来哪些方面的风险（）:答案:投资扭曲风险经营损益风险纳税支付风险13.设立分公司的好处有（）。
答案:成本费用较子公司节省分公司与总公司之间的资本转移，不负担税收经营初期亏损时，可减轻总公司的税收负担对财务制度要求比较简单14.企业签订销售合同时选择以下方式更有利（）。
答案:对方资金周转情况比较好时，采用直接收款方式对方资金周转情况不太好时，采用分期收款方式15.税收筹划的基本特征表现为（）。
答案:合法性事先性综合性时效性16.纳税人定义上可变通性一般有（）方面：答案:经营内容的改变采用合法手段改变内容和形式17.税收筹划空间存在的客观条件有：答案:纳税人处于不同经济发展水平分属不同纳税对象的关联企业税负轻重不同税法细则在内容上无法面面俱到18.按我国税法规定，允许税前扣除的广告费支出，必须符合（）条件答案:通过一定的媒体传播已实际支付费用，并已取得相应发票通过工商部分批准的专门机构制作19.相对筹划思路的根源在于货币的时间价值。
梁俊娇2015.11税收筹划课后思考题
第1章税收筹划基础思考题1．为什么有效的税收筹划和税负最小化不同？税收仅仅是众多经营成本中的一种。
在税收筹划过程中必须考虑到所有成本,要实施某些税收筹划方案,可能会带来极大的商业重组成本。
在交易成本高昂的社会里,税负最小化策略的实施可能会因非税因素而引发大量成本。
例如,预期雇主的税率下一期会上升,而雇员的税率保持不变,雇主将雇员的报酬递延到下一期支付能够节约雇主的税收支出。
但在这种情况下,一旦公司破产,雇员将处于无法获得支付的风险之下。
雇员可能据此要求一个额外的报酬(风险报酬),以补偿其额外承担的风险。
因此,税负最小化策略可能并不尽如人意。
企业税收筹划的目的是减轻税收负担。
但是,税收负担的减轻是以企业整体收益增长为前提的,税收负担的减轻并不等于企业总体利益最大化,也就是纳税最少的方案并不一定是财务利益最大化的方案。
因此,企业在进行税收筹划时,不能只从税收角度考虑,还应结合自身业务的发展,以利润不断增长为最终目标。
2．为什么税收筹划者不仅要知道某一特定交易对其本身的税收影响，还要知道对其他交易方的税收影响？请举例加以说明。
在市场经济条件下,企业作为市场经济中的一个参与者,其利益的得失往往影响其他市场交易者。
企业通过税收筹划降低了自己的税收负担,但有可能造成了其他交易方税收负担的上升,从而引发交易成本的提高,进而影响企业自身的经营行为或使交易费用增加,最终降低企业的经营利润。
因此,在税收筹划时,应设计、选择使其他交易各方税收负担保持不变甚至降低的税收筹划方案,因为只有这种使其他交易方利益不受损的方案才是切实可行的方案。
例如，在增值税纳税筹划中，一方由于增值率较高在纳税人筹划中选择成为小规模纳税人，虽然降低了自身的税负，但由于小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，在销货时购货方无法抵扣该项交易的进项税额，即便小规模纳税人申请代开专用发票，购货方也只能抵扣小额进项税额，这便使得交易对方的税负有了一定增加。
税收筹划—梁俊娇
税收筹划是指在纳税行为发生之 前,在不违反法律、法规的前提下, 通过对纳税主体的经营活动或投 资行为等涉税事项做出事先安排, 以达到少缴税和递延缴纳税收的 一系列谋划活动。
税收筹划的特点：
不违法性 事先性 风险性
税收筹划与偷税
是否违法是税收筹划与偷税之间最本质 的区别
偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自 销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支 出或者不列、少列收入，或者经税务机关通 知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申 报，不缴或者少缴税款的行为
法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以 下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下 罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下 有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
税收筹划与骗税
骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生 的应退税行为虚构发生了退税业务或产生了退税 行为,以骗税国家出口退税款。
低。
4.税收优惠
［案例］
某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现 有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价 款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万 元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备 的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下 （暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税 率为25%）： 购买普通设备：支出2000万元； 折旧抵税：2000×25%=500（万元）; 购买普通设备净支出：2000－500＝1500（万元）
税收筹划
第一章 税收筹划基础
案例导入
王先生有100,000元人民币计划投 资于债券市场,现有两种债券可供选 择：一是年利率为5％的国家债券； 一是年利率为6％的企业债券。王先 生该如何选择呢？
税收筹划—梁俊娇.ppt
▪ 偷税的法律责任：
➢偷税数额占应缴税额的10%以上不 满30%，且偷税数额在1万元以上 10万元以下；或者偷税被税务机关 给予两次行政处罚又偷税的，处3 年以下有期徒刑或拘役，并处1倍 以上5倍以下罚金
➢偷税数额占应缴税额的30%以上且数 额在10万元以上的，处3年以上7年以 下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚
到底该如何进行选择呢？
相关税法规定
▪ 根据国务院的决定，从2000年1月1日起， 个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所 得税，只对投资者个人取得的生产经营所 得征收个人所得税。合伙企业以每一个合 伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时 ，其税率比照“个体工商户的生产经营所 得”应税项目，适用5%～35%的五级超额 累进税率 。（2011年9月1日实施新的个体 户纳税）
研制开发
筹划
并生产绿色产品
偷税
避
通过隐瞒污染手段，
税 继续生产不“严重污
个体工商户的生产、ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ营所得适用税率表
▪ 根据税法规定，合伙企业的投资者按照合 伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约 定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协 议没有约定分配比例的，以全部生产经营 所得和合伙人数量平均计算每个投资者的 应纳税所得额。投资者的费用扣除标准， 由税法确定，投资者的工资不得在税前扣 除。
➢企 业 应 纳 所 得 税 税 额 =180 000×25%=45 000（元）
➢税后净利润=180 000－45 000=135 000（元） ➢个人所得工资为5000元，每人需缴纳个人所
得税=（5000-3500）×10%-105=45（元）
❖ 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利 息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率 为20%。
《税收筹划》课程教学大纲
《税收筹划》课程教学大纲课程代码：REVE3015课程性质：专业选修课程授课对象：财政学、财务管理，会计学（含CGA）等专业开课学期：春总学时：54学时学分：3学分讲课学时：54学时指定教材：梁俊娇，《税收筹划（第五版）》，中国人民大学大学出版社，2016年参考书目1．《企业税收筹划（第三版）》，王韬、刘芳主编，科学出版社2017年2月第3版。
2．《税收筹划理论与实务》，李克桥、谷彦芳、宋凤轩主编，科学出版社2017年2月第1版。
3．《税收筹划（修订版）》，薛钢主编，经济科学出版社2017年1月第1版。
4．《企业税务筹划理论与实务（第五版）》，盖地主编，东北财经大学出版社2017年1月第5版。
5．《企业税务筹划：原理与方法》，朱青编著，中国人民大学出版社2017年1月第1版。
6．《税收筹划（第六版）》，计金标主编，中国人民大学出版社2016年8月第6版。
7．《税收筹划：理论、实务与案例》，蔡昌主编，中国人民大学出版社2016年4月第1版。
8．《税务会计与纳税筹划》，魏永宏主编，机械工业出版社2016年2月第1版。
9．《税务筹划学（第四版）》，盖地主编，中国人民大学出版社2015年1月第4版。
10．《税务筹划》，张馨著，中国人民大学出版社1997年9月第1版。
11．《税务筹划（第二版）》，应小陆、赵军红主编，复旦大学出版社2015年7月第2版。
12．《税务筹划》，凌辉贤主编，西南财经大学出版社2015年7月第1版。
13．《企业税务筹划（第二版）》，于长春主编，北京大学出版社2014年7月第2版。
14．《企业税务筹划与案例解析(第二版)》，汪华亮、邢铭强、索晓辉主编，立信会计出版社2014年6月第2版。
15．《税务筹划》，夏洪胜、张世贤主编，经济管理出版社2014年3月第1版。
16．《税务筹划（第2版）》，姜春毓主编，电子工业出版社2012年9月第2版。
17．《税务筹划》，梁文涛主编，北京交通大学出版社2012年7月第1版。
税收筹划与管理
2012.6
5
第一章 税收筹划的基本理论
❖ 小资料：（1）人的一生要交多少税（摘自《今晚报》）
除个人所得税外，（消费者）日常商品中含税份额—— “价格2元的盐含约0.29元的增值税和0.03元的城建税；餐费 的5.5%是营业税及城建税；3元的啤酒含大约0.44元增值税 、0.12元消费税和0.06元城建税；每包8元的烟含约4.70元 是消费税、增值税和城建税；理发费用的5.5%是营业税及城 建税；100元服装包含14.53元的增值税和1.45元的城建税； 每100元化妆品除14.53元的增值税外，还包含25.64元的消 费税和4.02元的城建税。
• 是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别
2012.6
做好事还缴税？
21
❖ 偷税行为的法律责任：
追缴偷逃税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以 上5倍以下的罚金。
偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额 在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次 行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1 倍以上5倍以下罚金。
2012.6
35
❖ 各国税收制度的弹性——纳税人身份的可转换性
［案例1－1］
王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装 加工的企业,他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企 业纳税人的身份,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之 间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成 为企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形式,则该 企业成为个人所得税的纳税人 。
生产卷烟的 企业，缴纳的税 收总额占收入的
40%～55%。
第一章 税收筹划基础
L0GO
税收筹划
青海大学财经学院 财政金融系 张清慧 qhzhqh@
企业的SOLOGEN
税收管理——“猫捉老鼠” 税收筹划——“老鼠戏猫”
L0GO
学习目的与要求
一、学习目的
1. 掌握税收筹划的基本理论与方法。
2. 能够进行实务操作。
二、学习要求
1.学生已修完前导课程，如《税法》、《会计学》、 《财务管理》等课程。 2.保证课堂出勤。
企业的SOLOGEN
一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从 20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年 的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务 咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业 务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收 筹划。 目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入 到一个比较成熟的阶段。
企业的SOLOGEN
L0GO 参考书：
《税收筹划》中国人民大学出版社 主编 梁俊娇
企业的SOLOGEN
L0GO 推荐读物：
《避税暗战》清华大学出版社 作者 庄粉荣
企业的SOLOGEN
L0GO
野蛮者抗税， 愚昧者偷税，
税收筹划(第3版)课后习题答案第1章
第一章税收筹划的基本理论（习题及参考答案）复习思考题1.什么是税收筹划？，如何理解税收筹划的概念？参考答案：税收筹划是指纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（法人或自然人）的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。
2.税收筹划与逃税、避税有何不同？请举例说明。
参考答案：逃税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避缴纳税款的行为。
逃税具有明显的欺诈性和违法性。
避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事物，以减少其应承担的纳税数额，但这种做法并没有违反法律。
虽然避税行为可能被认为是不道德的，但使用的方式是合法的，而且纳税人行为不具有欺诈的性质。
税收筹划是指纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（法人或自然人）的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。
税收筹划是符合税法要求的，是市场条件下纳税人维护自身合法权益的一种正当行为。
3.避税可以分为哪几类？请分别举例说明。
参考答案：根据避税活动的行为方式及其影响，可以把避税分为以下两类：一是灰色避税，二是中性避税。
灰色避税是通过改变经济活动的本来面目来达到少缴税款的避税行为，或者是企业会计核算和纳税处理中所反映的信息不符合经济事实。
例如，王某兄弟二人开办了一个私营公司，将其已赋闲养老的父母均聘为公司正式职工，王老夫妇工作轻松，但报酬优厚。
如果王某兄弟不将父母聘入公司，则兄弟二人要先获得较高的个人收入，在扣缴个人所得税后，用税收所得赡养二老。
现让王老夫妇上班，将本属于王某兄弟的个人收入分解部分到其父母名下，变相地转移了收入。
但是，这种行为表象与事实不符，是现行税法所不支持的。
中性避税主要是利用现行税制中的税法漏洞或缺陷，或者是利用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通过对经济活动的周密策划和适当安排，从而将应税行为转变为非应税行为，将高税负活动转变为低税负活动的避税方式。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税：2300×25％＝385（万元） 投资额抵税：2300×10％＝230（万元） 每年节能20万元,10年共计节能：200万元 节能净收益：200×（1－25％）＝150（万元） 购买节能设备的净支出： 2300－385－230－150＝1345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出： 1500－1345 ＝ 155（万元） 因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠 政策。
税收筹划的步骤：
熟练把握有关法律规定
（1）具备必要的法律知识 （2）了解主管部门对筹划行为“合法”的界 定
税收筹划是指在纳税行为发生之 前,在不违反法律、法规的前提下, 通过对纳税主体的经营活动或投 资行为等涉税事项做出事先安排, 以达到少缴税和递延缴纳税收的 一系列谋划活动。
税收筹划的特点：
不违法性 事先性 风险性
税收筹划与偷税
是否违法是税收筹划与偷税之间最本质 的区别
偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自 销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支 出或者不列、少列收入，或者经税务机关通 知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申 报，不缴或者少缴税款的行为
税收筹划
第一章 税收筹划基础
案例导入
王先生有100,000元人民币计划投 资于债券市场,现有两种债券可供选 择：一是年利率为5％的国家债券； 一是年利率为6％的企业债券。王先 生该如何选择呢？
方案比较……案例启示
王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利 180 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司 形式？哪种形式税收负担较轻呢？
［案例］
某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修, 已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的 维修费用预算为2500万元左右。如果把维修费用支出 控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当 年费用,减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过 2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应 按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费 用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。
税收筹划与欠税
欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期 限而发生的拖欠税款的行为。 税收筹划与欠税不同,是指通过不违法的筹划 手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为,通 过实施筹划方案后,使某项涉税行为免于应税 义务,或产生较小的应税义务,或推迟其应税 义务的发生时间等,而欠税是指已经发生了应 税义务而未按期履行缴纳税款的行为。
法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以 下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下 罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下 有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
税收筹划与骗税
骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生 的应退税行为虚构发生了退税业务或产生了退税 行为,以骗税国家出口退税款。
78 000×30%－9 750=23 400－9 750 =13 650（元） 三位合伙人共计应纳税额为：13 650×3=40 950(元) 税收负担率为：
有限责任公司形式下应纳税额的计算
根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业 是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业 所得税税率。 企 业 应 纳 所 得 税 税 额 =180 000×25%=45 000（元） 税后净利润=180 000－45 000=135 000（元） 个人所得工资为5000元，每人需缴纳个人所 得税=（5000-3500）×10%-105=45（元）
1.4 税收筹划的原则和步骤
税收筹划的原则： 法律原则 （1）不违法原则 （2）规范性原则 财务原则 （1）财务利益最大化 （2）稳健性 （3）综合性 经济原则 （1）便利性 （2）节约性
[案例]——财务利益最大化
2008年,建华公司计划筹资1000万元用于一 项新产品的生产,制定了甲、乙、丙三个方案。 假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权 益资本比例）分别为0:100；20:80；60:38。三个 方案的利率都是10%,企业所得税税率均为25%。 企业息税前利润预计为300万元,则企业为达到 节税的目的,应选择何种方案呢？
到底该如何进行选择呢？
相关税法规定
根据国务院的决定，从2000年1月1日起， 个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所 得税，只对投资者个人取得的生产经营所 得征收个人所得税。合伙企业以每一个合 伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时， 其税率比照“个体工商户的生产经营所得” 应税项目，适用5%～35%的五级超额累进 税率 。（2011年9月1日实施新的个体户纳 税）
研制开发 并生产绿色产品
筹划
偷税
继续生产不“严重污 染环境”的产品
通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品
1.2 税收筹划产生的原因
1.税收制度因素
（各国税收制度的不同、各国税收制度的弹性）
2.国家间税收管辖权的差别 3.自我利益驱动机制 4.货币所具有的时间价值性
1.税收制度因素 A.各国税收制度的不同为国际间税 收筹划提供空间
按筹划区域进行分类
1.国内税收筹划 2.跨国税收筹划
按企业经营过程进行分类
1.投资决策中的税收筹划 2.生产经营过程中的税收筹划 3.企业成本核算中的税收筹划 4.企业成果分配中的税收筹划
按税种进行分类
1.增值税税收筹划 2.营业税税收筹划 3.企业所得税税收筹划 ---------
个体工商户的生产、经营所得适用税率表
级数 1 2 3 4 5
年应纳税所得额
不超过15000元的部分 超过15000元至30000元 的部分 超过30000元至60000元 的部分 超过60000元至100000 元的部分 超过100000元的部分
税率% 5 10 20 30 35
速算扣除数 （元） 0 750 3750 9750 14750
1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异
B.各国税收制度的弹性 1.纳税人身份的可转换性
［案例］
增值税纳税人可以通过企业合并或者分立，使 自己的应纳增值税销售额符合税法的标准，或 者通过设臵账簿，健全财务核算资料，在一般 纳税人和小规模纳税人之间进行身份的转换。
2.计税依据金额上的可调整性
第二,兼职专栏作家。在这种合作方式下,其收入属于 劳务报酬所得,如果按月平均支付,预计其适用税率为30
％。
第三,自由撰稿人。在这种合作方式下,其收入属于稿 酬所得,预计适用税率为20％,并可享受减征30％的税收 优惠,则其实际适用税率为14％。 如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰稿人
的身份其收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最
由以上计算得知，采取有限责任公司形 式比采用合伙制形式多负担税款为： 73 260－40 950=32 310（元），税收 负担率提高18.15%（即：40.9%－ 22.75%）。
还真多缴不少税哟 ……
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5
税收筹划的概念 税收筹划产生的原因 税收筹划的种类 税收筹划的原则和步骤 税收筹划的意义及应注意的问题
若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利 息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率 为20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为：
135 000÷3×20%=9 000（元） 共计应纳个人所得税税额为： 9 000×3+45×12×3=28 620（元） 共计负担所得税税款为： 45 000+28 620=73 620（元） 税收负担率为： 73 620÷180 000×100%=40.9%
欠税法律责任： 50%以上5倍以下的罚款 故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停 止领购增值税专用发票
逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取 转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法 追缴税款的行为。应同时具备的四个条件： 有欠税的事实存在 转移或隐匿财产 致使税务机关无法追缴 数额在1万元以上
2.国家间税收管辖权的差别
3.自我利益驱动机制
4.货币所具有的时间价值性
货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的
社会平均资金利润率。 由于货币时间价值，使纳税人产生了递延纳税的需求。
1.3 税收筹划的种类
按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税 和相对节税。 按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收 筹划。 按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投 资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹 划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的 税收筹划。 按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、 营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其 他税种筹划等。
根据税法规定，合伙企业的投资者按照合 伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约 定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协 议没有约定分配比例的，以全部生产经营 所得和合伙人数量平均计算每个投资者的 应纳税所得额。投资者的费用扣除标准， 由税法确定，投资者的工资不得在税前扣 除。
个体工商户形式下应纳税额的计算
低。
4.税收优惠
［案例］
某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现 有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价 款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万 元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备 的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下 （暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税 率为25%）： 购买普通设备：支出2000万元； 折旧抵税：2000×25%=500（万元）; 购买普通设备净支出：2000－500＝1500（万元）
假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份， 企业利润平分，三位合伙人的工资为每人 每月5000元，当地税务局规定的费用扣除 标准为每人每月3500元。则每人应税所得 为 78 000 元 （ 即 ： [ （ 180 000+5000×12×3）÷3－3500×12]，适用 30%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：