我国证券市场审计失败的原因分析

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我国独立审计市场失灵的原因思考

费用。此时，审计委托人是现实的，册会计师的注审计收费独立于被审计人，从而避开了经营者对注册会计师的控制。在我国目前的审计关系中，上述三者之间的委托代理关系被扭曲为上市公司管理层与注册会计师二者之间的委托代理关系，审计关系由三角形的稳固结构变为直线形的失衡结构。由于现代
以保障股东和利益相关人的权益与公司的信誉。内部审计已成为公司董事会实施公司治理的重要手段，是公司治理机制的重要组成部分，在公司治
理中发挥着难以替代的作用。（作者单位：江铃汽车集团公司审计部）
ＩＩ
伍业审号汁会
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的内部审计，已成为公司治理状况良好的重要标志之一。股东和利益相关人通过董事会要求企业
的各级管理当局和员工有能力履行职责，正确披露财务及经营信息，防止舞弊和各种违法行为的发生。如果没有强有力的内部审计，董事会及其审
审计服务得到了迅猛发展，其收入在事务所全部
收入中所占的比重越来越大。以普华永道２０年０１的收入为例，审计服务收入仅占４％，０管理咨询服务收入占２％，其余部分的收入则来自９税务服务和会计服务等。
美国 “ 然 ” 件发生以后，多分析认为，安事很导
致“ 安然” 事件发生的一个重要原因是，达信会安计公司在为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供咨询服务，而且咨询服务的收入甚至高于审计服务的收入。如２０年度，００安达信从安然公

审计失败：独立性缺失,还是专业能力不足？

２００５年甚至成为了注册会计师的 “ 质疑年 ”（方军雄、许
我国证券市场审计失败的原因分析
信息披露制度是证券市场的基石，作为证券市场监管者的中国证监会对会计信息质量的监管工作始终非常重视，尤其在近年来加大了对证券审计市场的研究与监管，不仅颁布了大量旨在规范审计行为、提高审计质量
李爽、吴溪（０２２０）初步考察了证监会处罚的审计失败案例，但是他们并没有分析审计失败的原因。鉴于此，本文以证监会历年来对会计师事务所以及有关注册会计师的处罚公告为切入点，详细的分析和统计我国审计失
的规定，还加强了对审计失败的调查和处罚（爽、溪，李吴
平、洪剑峭，２０）０６。与此同时，各种治理审计质量的建议和对策也不断出现。尤其在美国颁布了应对财务丑闻
的集大成者《萨班斯一奥克斯利法案》之后，我国也积极借鉴美国的做法，例如２０年开始实施签字注册会计０４
败的原因，为今后改善审计质量提供实证基础。
一．
务所）麦科特（、深圳华鹏会计师事务所）蓝田股份（、沈阳华伦会计师事务所），加上近年财政部、审计署、中注协组织会计审计抽查暴露出的 “ 账丑闻” 假，这些使得我国注册会计师行业的 “ 信 ”遭到前所未有的质疑，诚

浅析审计失败的原因及改进措施

浅析审计失败的原因及改进措施作者：刘锐来源：《科学与财富》2020年第24期摘要：资本市场自建立以来，上市公司财务舞弊的事件就一直频繁发生，随之也出现了许多审计失败的案例。

尽管注册会计师的风险意识越来越强，但审计失败的案例也频繁发生。

近期，新绿股份的财务舞弊案受到大众的广泛关注，本次造假案例金额巨大，注册会计师难辞其咎。

因此，本文将以新绿股份的财务舞弊案为例，探究注册会计师审计失败的原因，以及提出相关的建议。

关键词：财务舞弊;审计失败;新绿股份引言：中国证券监督管理委员会于2019年 6月 11日发布《行政处罚决定书》，对新绿股份在财务造假案件中给予警告，处以60万元罚款，并对禁止市场的实际控股股东处以罚款决定。

在此次财务造假案中，新绿股份不仅虚假增加了收入，而且还伪造银行存款。

在企业经营的过程中，先后与北京兴华会计师事务所和中兴财光华会计师事务所签订审计业务约定书，使之对新绿股份新三板挂牌申报财务报表进行审计。

中国证监会分别于 2019年 11月 20日和2020年 5月 14日对北京兴华会计师事务所和中兴财光华会计师事务所的审计不合格处以行政处罚。

所谓审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认的审计准则而提出了错误的审计意见或是审计人员遵守了审计准则却也提出了错误的审计意见。

而注册会计师的审计作为资本市场健全发展的重要一部分，是通过合理的方式提高财务报表的可信度，增强除企业管理者以外的审计报告预期使用者对报表的信赖程度。

但是如果审计师由于玩忽职守或由于其他原因造成审计失败，则投资者、债权人及其他财务报表的预期使用者将无法得知上市公司财务报表的质量的真实性，直接严重损害投资人的利益甚至对资本市场造成打击。

虽然相关部门因此加强了监管力度，但仍有审计失败案例的发生。

基于此，本文将从新绿股份此次财务造假案件出发，探究注册会计师审计失败的原因，并且提出相关的对策及建议。

一、审计失败的原因（一）审计程序执行不到位1.对账单检查程序不到位注册会计师执行银行存款审计程序时，会获得银行对账单，并检查对账单和公司法人银行存款余额调整对账单的余额。

审计失败的成因及应对措施

源的密切合作伙伴、同时也是绿大地财务报告的审计方。这样千丝万缕的关系，不得不引起我们的关注，也正
是这密切的关系给事务所审计的独立性造成了不利影响，从而也就造成了审计失败的发生。２．企业自身的责任（１）被审计单位的内部控制形同虚设。绿大地在内部控制方面存在很严重的缺陷，管理层只受董事长一人的控制，由董事长一人做主，在未达到上市的条件，董事长伙同财务人员进行财务造假，伪造企业的经营业绩，夸张企业的产能，上市后为了防止舞弊被发现，继续采
预测报告多次更正，并由一开始的盈利变为巨额的亏损，多次的变脸也引起了证监会的注意，绿大地于２０１０年３月被证监会立案调查，证监会介入调查后，绿大地
的财务舞弊行为暴露无遗，一系列的造假被一一揭露，其中还涉及申请上市时的造假，有关负责人被司法机关依法处理，而绿大地也因此易主，２０１１年５月４日绿大地股票被给予“ 退市风险警示 ” 特别处理。这一重大审计失败的成因，可以归结于以下两个方面。１．注册会计师的责任（１）审计师本身的不合规性。①缺乏专业胜任能力和职业谨慎。鹏城会计师事务所在对上市前的报表进行审计时，可能对农业行业产品的定价不太了解。后来的调查表明，上市前的资产存在巨大的虚增，其主要表现
人触目憾。审计失败严重影响了公司和事务所的企业形象，引发了前所未有的信任危机，极大地影响了市场的有序运行。审计失败已引起立法机构、政府、投资人、社会公众以及会计界人士的高度关注，从一定意义上讲，已经超越了会计范畴而成为—个备受关注的社会问题。审计失败的成因分析：基于“ 绿大地” 事件的分析云南绿大地生物科技股份有限公司成立于１９９６年

浅析审计失败的原因及防范措施

或欺诈行为，导致注册会计师发表错误的审计意见，受到审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成了严重经济和信誉上的损失结果．近年来，我国审计失败案件的屡屡发生，对会计师事务所和注册会计师的职业形象产生了负面影响，对客户和社会公众的财产造成了巨大的损失．审计失败的影响是多方面的，只有针对具体原因提出具体的防范措施．才能预防审计失败的发生．
第１８卷第５期（２０１３）
甘音高旰亍拒
Ｖｏ１．１８Ｎｏ．５（２０１３）
浅析审计失败的原因及防范措施
索南旺姆
（甘肃民族师范学院政法与经济管理系，甘肃合作
摘
７４７０００）
要：审计失败是指由于客户会计资料中存在重要的错误、舞弊，或注册会计师对其进行审计时存在过失
关键词：审计失败；原因；防范措施中图分类号：Ｆ２３９．４文献标志码：Ａ文章编号：１００８ — ９０２０（２０１３）０５ — １３０ — ０３
一
、
审计失败的概述及影响
法律制度不够健全．首先，我国现行法律对会计事务所的行政责任、刑事责任、民事赔偿责任的规定过于笼统，可操作性不强．其次，刑事处罚手段使用较少，行政责任的处罚程度
一
资者造成一定程度的经济损失，继而给投资环境造成不利影响．为了使注册会计师行业更好地服务经济社会发展，避免审计失败，分析审计失败的深层原因并“ 对症下药 ” ，已经成为

2021年上市公司审计失败原因分析论文

2021年上市公司审计失败原因分析论文[摘要]审计质量由审计需求和供给两方面共同决定。

如果一味单方面从审计服务提供方的角度来提高审计质量，而不注意同时引导和创造审计需求，必然是事倍功半，招致审计提供方的不合作，最终使审计质量的提高成为空谈。

本文从审计需求方的角度，分析了我国证券市场审计失败这个顽症久治不愈的一个很重要的原因，在于我国审计市场缺乏有效的审计需求，并对审计需求主体缺乏真正有效的审计需求原因进行了深层次的分析，为治理审计失败、提高审计质量提供了一条新的思路和方向。

近年来，我国证券市场相继爆发了一系列上市公司的会计造假案件，为其提供审计服务的会计师事务所也因审计失败而受到了严厉的惩罚，这再一次把注册会计师和会计师事务所推到了风口浪尖，严重的审计失败问题已经引起了立法机构、监管部门以及会计界人士的强烈关注。

令人感到困惑的是，政府有关部门采取了一系列针对注册会计师和会计师事务所的监管措施，试图解决审计失败问题，但是实践的结果并不理想，这引起了笔者的反思。

笔者认为，这主要是因为他们过多地专注于从对审计服务的供给方——注册会计师和会计师事务所监管的角度去研究问题，而忽视了对审计服务需求方的关注，不注意引导和创造审计需求。

一、审计需求：一个分析视角信息的充分和恰当的披露是实现资本市场公平交易的前提，而信息中首要的必然是会计信息。

信息接受者在使用这种信息前，必须评价其质量，独立审计就是帮助信息使用者评价被传递的经济信息质量，从而提高信息价值的一种服务手段。

如果把审计服务看作一种商品，注册会计师和审计服务的相关利益集团便构成该商品的供需双方，会计信息使用者为辨别信息质量特征需要审计鉴定服务。

只有存在这种审计需求，才可能产生真正意义上的独立审计。

可以这样讲：审计是基于审计相关主体的需求才产生的，审计需求是审计产生的前提，没有审计需求就不会产生真正的审计，而且产生这种需求的主体必须是真实存在的，人格化的，不能是模糊的。

审计失败的成因分析及防范措施

针对以上各种造成审计失败原因，可以采取以下的防范措施：（１）加大注册会计师审计的监察密度和惩治力度’从执业环境上促使注册会计师保持独立性。应继续推进事务所和行业协会的脱钩改制工作，使行业协会真正成为独立的监管机构。加大对注册会计师审计的核查密度。（２）建立规范的公司法人治理结构，建立以法人股为主体的多元化的产权结构，从制度上维护注册会计师的审计独立性。多元化的产权结构可以形成对经营者的制约机制，降低 “内部人控制” 的弊端。（３）会计师事务所加强内部质量控制是规避审计失败的一项有效措施。会计师事务所应合理制定质量控制政策，从了解客户承接业务，到实施审计出具报告均应按照质量控制政策及程序执行。在工作委派方面，应重视人员的专业胜任能力，因为项目经理要具有项目风险的控制能力，负有对业务助理人员进行指导、监管和复核工作底稿的责任，否则极易导致审计失败。（４）健全注册会计师职业道德准则建设。每一位注册会计师应自觉遵守职业道德准则，把保护社会公众利益放在首位，只有履行好社会公众责任，委托人和雇主的利益才能得到最好的维护。（５）加强审计队伍素质建设。企业不仅要加强对审计人员后续教育和培训工作，以增加他们宏观经济管理等方面的知识，同时应将法律、计算机应用等方面的人才充实到审计队伍中来，使审计人员整体知识结构呈现出多学科多领域，以提高团队整体工作效率。（６）加快审计技术创新。知识经济时代下的审计目标不仅仅局限于对企业会计报表发表审计意见，而是在很大程度上借助现代科技成果在审计查证、分析复核、审计信息的收集传递以及审计资料共享等方面获取信息，预测企业的盈利能力、偿债能力、持续经营能力。（７）强化审计风险意识。内审人员首先要树立审计风险意识，把主要精力放在内部控制和风险管理有效性评估方面。注册会计师要保持职业怀疑与谨慎的态度，合理进行判断，正确运用风险基础审计方法。这样才能有效控制审计风险，防止内部审计失败。

从制度角度论审计失败及其对策

(二) 健全法规制度，律法加强会计师事务所和注册会计师的监

管，其假欺作成本，善注册提高造完会计师的民事赔偿机制。注册会计
师因舞弊和重大过失而不能发现上市公司的重大造假，致使投资者蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任。考虑到注册会计师行业专业性和职业性很强，司法部门在审理财务造假案时应考虑让专业人员参与进
计师往往要对其承担责任。
(一)完善上市公司法人的治理结构，净化审计市场，提高财务信息的披寡标准，从根本上提高注册会计师的执业环境。完善公司治理结构，设立经济型的国有资产管理机构。设立了经济型的机构后，他们会从自身利益出发，成为真实会计信息的需求者。这不但解决了国有资产代表“ 缺位” 问题，也为提高审计质量创造了条件。改革上市公司
[摘要l近来无是内是外注会师面着诉爆 ” 尴局，起了者的大年，论国还国，册计都临 “讼炸的尬面引学们极
〔关键词」计败制角对审失度度策
会计报表提供的财务信息，反映了经营者的经营业绩，为股东和债权人提供了了解公司经营情况的重要信息。因此公允、合法的财务信息形成了公司法人治理结构制衡机制的重要组成部分。注册会计师审计是对公司董事会提出的财务信息的合法、公允地做出职业判断。然而近年来，无论是国内还是国外，都发生了大量注册会计师审计失败的事件，造成了社会公众尤其是中小投资者对注册会计师产生了质疑。造成注册会计师审计失败的原因是多种多样的，本文将试从我国现行制度出发，探讨造成我国审计失败的原因及其对策。
审计失败是由于客户会计资料中存在重大的错误和舞弊，注册会计师对其审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，受到了审计意见使用者的指控，给注册会计师本人以及事务所造成经济和信誉上的损失的情况。可见，被审计单位的会计资料存在重大的错误和舞弊是形成注册会计师过失和欺诈、审计风险和审计失败

审计失败的成因分析与防范措施

审计失败的成因分析与防范措施审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。

审计失败的发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。

当然，会计行业的发展也会因为审计失败的发生而不得不放慢脚步。

另一方面，审计失败的发生也影响着注册会计师及其所在事务所的声誉，这不仅会导致事务所业务量的减少，严重的话甚至导致事务所的倒闭和解体。

一、审计失败的成因（一）内部原因1.注册会计师或会计师事务所丧失独立性独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。

对事务所而言，非审计业务则是影响独立性的重要原因，大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入，这就使审计人员主观上对被审单位相当信赖、放松警惕，使独立性受到影响。

另外，随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。

2.注册会计师缺乏应有的职业谨慎，专业胜任能力不足由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素，我国注册会计师的专业能力参差不齐，主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高，缺乏专业胜任能力或行业经验，不能胜任审计项目的负责工作；参与审计工作的人员普遍专业能力较低，专业经验不丰富。

许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。

3.会计师事务所的内部控制体系不严密（1）大型事务所对下属分所的管理不力。

目前很多知名的事务所在本国甚至跨国建立了很多自己的分所，相当一部分客户是冲着主管事务所的招牌去的，然而，由于时间及审计成本等方面的因素，上级事务所对下属分所的管理仅停留在表面，这使分所的审计质量在很大程度上不能得到保证，进而导致审计失败。

审计失败成因与对策分析

摘要：近年来，我国的审计行业蓬勃发展，与此同时伴随着的是审计失败的案例数明显上升，对企业开展的审计业务屡次出现审计失败的情况。

而审计一旦失败，必然伴随着给社会带来巨大的经济损失。

根据以上提到的情形，本文将对出现审计业务失败的种种原因加以剖析，并给出相应问题的解决方法与策略，希望能对我国审计行业的发展起到一点小小的作用。

关键词：审计失败；审计失败成因，审计失败对策文献综述1.审计失败的定义什么是审计失败？每个人都有自己的看法，学术界内也依然存在分歧。

查阅了相关国内外文献综述后，发现国内外学者对于审计失败的定义不尽相同。

外国的专家学者将审计失败定义为注册会计师由于没有遵守公认的审计标准而形成或提出的错误的审计意见，而我国学术界的普遍观点是注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。

目前主流认可的观点是：审计失败需要以注册会计师有没有遵守审计准则为判断前提，就是注册会计师对财务报表进行审计时，由于疏忽或者舞弊，没有严格执行审计程序，没有遵守审计职业道德操守，从而出具或发表了不恰当的审计意见报告书，并对自身、会计师事务所或者社会经济造成损害。

2.为什么会审计失败事有因必有其果，审计失败必然存在其缘由。

当下国内的文献主要将审计失败的原因分成三个大类：审计主体与审计客体以及行政监督机构。

而国外文献大多是通过实证分析的方法，紧紧围绕着独立性这一角度，认定审计的本质上是第三方机构提供的有偿鉴证业务，属于服务行业的业务，主要工作目标是发现被审计单位财务报表中的错报来取得报酬，且会计师事务所的大小规模与其审计业务的收费高低存在着必然联系，且独立性的强弱也与其大小相关，因此其认为只要从事务所规模大小对独立性的重要影响出发，就能找到审计失败的缘由。

国内学术界一般通过研究分析审计的主客体以及行政监督机构层面来探讨审计失败的原因的。

但是目前仅有的研究还不够全面充分，仍然仅仅停留在文字表面的叙述阶段，并没有对审计失败进行详细分析论证和探讨。

浅析审计失败的原因和防范对策——基于亚太实业公司案例分析

环渤海经济瞭望 │ 2018.263产业经济由于资本市场的企业所有权与经营权的分离，从会计师审计行业的出现，再到我国现如今市场化改革背景下，审计人员能否查错防弊，会计师事务所是否能够切实发挥好把关作用，从而确保企业财务信息的真实有效，是保障资本市场信息披露质量的关键环节。

一、审计失败的原因分析（一）审计人员审计程序的缺失和不到位据查，瑞华所及审计人员在为亚太实业提供审计鉴证服务过程中未能勤勉尽责，出具的审计报告、核查意见等文件存在虚假记载。

有违法事实如下：1.未保持审计人员应有的职业怀疑态度。

审计工作底稿中，没有审计人员如何分析和判断济南固锝对应的长期股权投资是否发生减值迹象的记录。

而瑞华所将长期股权投资列为重大错报风险领域，对于可能发生错报的重大风险领域并未保持应有的谨慎和怀疑。

2.未在审计过程中勤勉尽责。

济南固锝对该项索赔款的会计处理方式与其他类似索赔款的方式有明显不同，违背了一致性原则。

并且属于前期差错的该项质量索赔款调整，应当追溯调整，不应影响2013年的净利润。

审计人员未要求济南固锝做出正确的会计调整，未做到勤勉尽责。

（二）舞弊风险迹象分析审计人员应当在收集审计证据的过程中保持应有的职业怀疑态度，识别舞弊风险，从而发现舞弊事实。

而审计人员在审计过程中可以发现的舞弊风险迹象包括：1.财务指标与行业平均水平不符。

通过亚太实业与同行业其他企业进行对比分析，可发现异常数据，从而发现财务造假的线索，考虑针对性地实施进一步审计程序。

2013年亚太实业的速动比率几乎为零，明显低于绵世、中房。

表明其变现能力非常弱，究其原因，是亚太实业2010年至2013年的存货占流动资产的比重一直保持在80%~90%。

另外，亚太实业ROA 从2010年15%一路跌至2013年的2%左右，同样，ROE 从10年21%一路下滑至2013年的3%左右。

变化幅度太大，表明公司盈利能力不佳。

2.存在舞弊动机及压力。

2009年前，寰岛实业数次实施和撤销风险警示，一直挣扎在退市边缘。

审计失败的原因分析以及对策

审计失败的原因分析以及对策审计失败的原因分析以及对策造成审计失败的原因有很多，既有注册会计师外部执业环境的原因，也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。

一、外部原因分析（一）会计报表表述不实。

会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊。

从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。

我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。

另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“”等，使得虚假会计信息得以长期存在。

国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是：“政府当官的要政绩”为第一因素，占48%：“企业当头的要业绩”为第二因素，占36%：“会计人员要饭碗”为第三因素，占9.33%：“注册会计师要钞票”排在第四位，占6.67%.该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在于会计人员和注册会计师方面，而是在于政府和企业的领导方面。

（二）会计师事务所聘用制度的不完善。

注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。

可是为什么还会发生这么多的审计失败，应该说与会计师事务所的聘用制度不无很大的关系。

由于我国公司内部治理失效，“内部人”控制现象严重，真正掌握聘任权利的是公司管理层。

这就造成注册会计师处在一个尴尬的境地：既要对管理层提供的会计信息进行客观公正的鉴证，又要提供“令管理层满意”的审计报告。

稍不小心，注册会计师将面临被解聘的风险。

而且目前我国审计市场的特点是：事务所数量多、规模小，市场集中程度低，只要能够拉到业务，拼命压价，恶性竞争。

在这种恶劣的市场环境下，为了生存和发展，会计师事务所不得不与上市公司“合作”，出具不实的审计报告，导致审计失败。

这也解释了为什么许多造假是那么简单明显，而注册会计师没有看出来的原因。

审计失败的六大诱因分析

审计失败的六大诱因分析一、被审计单位的财务造假及相关法律制度不健全大量的审计失败案例表明，被审计单位的财务造假是审计失败的最根本原因。

近年来，资本市场存在太多的虚假和欺诈、甚至造假成风。

20XX年10月19日的中国证券报公布了近年来影响重大的十大财务造假案。

其中一些案例中财务造假手段具有手续齐全、名目繁多、手段诡秘等特点。

如：黎明股份的造假手段主要是其所属的黎明毛纺织厂利用增值税抵扣制度通过与11家企业对开增值税发票虚增收入和利润、其所属的营销中心向虚拟的销售对象虚开产品销售发票虚增收入和利润、利用有关的出口货物优惠政策虚拟外销业务虚增收入等；琼民源公司的造假手段主要是将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金确认为收入，通过三次循环转账方法将虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和商场经营权的款项确认为收入，将收到民源大厦的建设补偿费作为收入确认等。

面对这些公司形形色色的造假手段，再优秀的注册会计师恐怕也“在劫难逃”。

此外，我国对企业管理当局、特别是高层管理人员及相关责任者处罚的法律制度不健全，为一些企业猖狂造假留下了空间，使注册会计师的审计风险更大，导致审计失败。

二、市场经济运行不规范，会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底第一，我国现阶段市场经济运行不规范。

诸如各种不同经济成分和不同类型的经济组织并存，各种经济组织之间的交易类型、经济关系日趋复杂。

特别是随着社：会经济的飞速发展和经济环境的瞬息万变，相关的会计准则、审计准则相对滞后，资本市场上扰乱经济秩序、信用虚假、商业欺诈等现象屡见不鲜，这些都将导致企业经营风险的加大和注册会计师行业审计环境的严重恶化，甚至导致审计失败。

locALHosT第二，会计师事务所与挂靠单位的脱钩改制不彻底。

近年来接连爆发的审计失败事件，多数情况是在脱钩改制以前发生的，但也有相当一部分案例显示，同一家会计师事务所与同一签字注册会计师在脱钩改制前后的连续几年均因参与会计信息虚假陈述而遭到证监会处罚。

我国证券市场审计失败的原因分析

两个方面，对我国审计失败原因进行分析，
并着重讨论我国的特殊原因。
为了保证审计工作质量，会计师事务所
还应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所必备的专业胜任能力，对于重要的审
审计失败的内在原因
与国外相比，注册会计师业务素质不高、风险意识薄弱是导致审计失败的内在
的典型。２０年８月，银广夏财务丑闻被０１媒体曝光，广夏通过伪造购销合同、银伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免
Ｉ坦
律、法规等形式给注册会计师执业提供的
防范风险的制度保证。
但是，从我国证券市场的审计失败事件看，这一制度的执行情况并不理想，多数会计师事务所和注册会计师并没有很好
谓 “ 装上市 ” 包。
计程序，审计风险意识十分薄弱。本文以《中国注册会计师质量控制基本准则》的遵照执行情况为例，对我国注册会计师审计
的风险意识状况进行说明。
审计市场供求关系扭曲
尽管近年我国企业的股份制改制和上市发展迅猛，但总的来看，我国的证券市场还属于新兴的证券市场，目前经济还属
的原因之外，还会存在只有在我国才会有的特殊原因。本文从内在原因与外在原因
这个进程中，几乎每一步发展都受到政府
推动，而不是市场自然选择的结果，包括
对审计服务的需求。笔者从两个方面分析我国审计市场的现状。
缺乏自愿的市场需求在我国，公司的上市也不是市场自由选择的结果，往往
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或新入门的大学生，有时为了节省审计成本

企业审计失败的原因及对策分析

企业审计失败的原因及对策分析审计失败是指注册会计师在进行审计业务时没有遵守相关的审计准则，在客户会计资料存在严重的错误、舞弊时失职，或者是对其进行审计时存在过失或欺诈行为等，从而发表了错误的审计意见，致使收到审计意见使用者的指控。

审计失败不仅会给信息使用者带来损失，也会影响注册会计师本人及所在事务所的经济收益或信誉，情况严重时甚至要承担民事、刑事责任。

一、审计失败的原因分析（一）客观影响因素1.经济转轨时期社会契约诚信缺失与新兴证券市场发展不足。

中国经济不论是发展模式还是市场分工都处于全面转轨时期，追求经济利益是最显著的特点，于是经济人的行为便呈现出短期化、利益化、不遵守契约诚信的现状，其表现在审计实务上就是会计虚假信息的泛滥、财务报告作弊、串通审计舞弊等。

中国证券市场的发展不同于西方国家是完善的市场经济自然发展的结果，而是在国有企业融资结构单一、效率低下的条件下采取的拓宽融资渠道的权宜之策。

中国的证券市场处于初级阶段，发展不足，市场规模小，股市泡沫严重、换手率高，资金利用短期化，投资者自身不注重审计及财务信息的利用，对于审计业务没有积极主动的自发性需求，决策受政策导向。

对审计信息的重视程度不够是审计业务失败的重要外部环境因素。

2.政府过多的干预。

由于现在地方政府考核的主要标准是其经济发展的水平，地方政府为了好的政绩，无原则的支持上市公司的发展，以达到吸引资金，增加当地就业，促进经济高速发展的目的。

这样，当地政府为争取更多企业上市，对部分公司的财务报表进行包装，注册会计师迫于生存的压力及政府压力会对一些公司的舞弊报表视而不见，不予如实披露，最终导致审计失败。

3.法律监管不足，惩罚力度不够。

虽然我国政府的监管部门一再强调对资本市场的造假、投机以及审计失败要加大惩罚力度，但是目前我国法律制度中对于审计业务失败的相关民事、刑事诉讼与责任承担都没有健全的规定，司法实践的惩治力度也不够，使得造假者的收益要远远大于其败露成本，助长了会计师事务所以及注册会计师的舞弊行为，诱发了铤而走险的审计失败。

基于证监会历年行政处罚公告分析审计失败的原因

定共性，根据地域对事务所所在地进
计准则的标准进行披露获取合理保
行分析找出共性。（２）多次受罚的
证。随着我国各种政策法规的发布实
会计师事务所审计失败的原因分析。
施，市场监管愈来愈全面严格，加大
二、多次受罚的会计师事务所
多次受罚的会计师事务所是否存在共前增长迅速。在２０１５年至今，受罚会中型，其余两年都处于１００名之外。
同特征，并分析审计失败的原因。计师事务所也是处于一个高增长阶山东和信分别在２００８年７月１４号、
处罚。
计师事务所普华永道正面临史上最大
１．会计师事务所规模分析。会计
审计诉讼案件，由于普华永道在审计
师事务所规模的评价标准是中国注册
期间，未充分履行审计职责，未能发
会计师协会发布的《会计师事务所综
现被审计单位约１０亿美元的资产实际
审计力度、提高监管是防止审计失败
共性研究
的重要手段。尽管审计力度和监管制
２００７年一２０１６年共有３（１２个数
度的进一步加强，但审计失败与财务
据）家会计师事务所被证监会多次
舞弊仍屡见不鲜。近日，全球最大会
一、样本设计
段，这是因为近年来国家政策的原２００９年６月３号和２０１２年５月２１号受到