山西票号内部控制考略

山西票号内部控制考略【摘要】山西票号是中国金融史甚至经济史上的大手笔，但关于票号的内部控制研究却几乎是空白。

文章对山西票号内部控制做一个概略性的探究，主要包括：治理结构、文化控制、人事控制、激励控制、信息控制和防伪控制。

【关键词】票号；内部控制；晋商明清时期，市面上流通的货币主要有铜钱、白银和黄金，商人们携带大量的货币非常麻烦，一旦遇到打劫，就意味着倾家荡产，甚至性命都难保。

镖局就是在这种背景下产生的专门护送财物及运输的专门机构。

随着商业贸易的扩大，靠镖局运送货币已经远远不能适应商业发展的需要。

山西商人凭借远见卓识和雄厚的资本，创造性地改变了这一状况，票号产生了（麦迪，2001a；董继斌，景占魁，2002a）。

票号是以埠际汇兑为主要业务的金融专营机构，票号的产生是中国金融史上的一件大事，在票号产生及发展的过程中，晋商功不可没。

余秋雨在《抱愧山西》一文中说：“最能显现出山西商人目光的莫过于一系列票号的建立了，他们先人一步地看出了金融对于商业的重要，于是把东南西北的金融命脉梳理通畅，稳稳地把自己放在全国民间钱财流主宰的地位上。

这种作为，都是大手笔，与投机取巧的小打小闹完全不可同日而语。

”正是由于山西票号在中国金融史甚至经济史中的重要性，关于山西票号有不少的研究成果。

但是，关于票号的内部控制研究却几乎是空白。

本文对山西票号内部控制做一个概略性的探究。

根据现有文献，本文将山西票号的内部控制分为：治理结构、文化控制、人事控制、激励控制、信息控制和防伪控制。

一、治理结构票号由于需要的资本规模较大，所以，基本上都采用合资而非独资经营。

票号的资本既有本族至亲所出，也有志同道合者所出，并且，后者所占比重更大。

由于这种股权结构，所以，票号出现了两权分离，票号总经理都采用聘用制。

当然，票号总经理都采用聘用制还有另外一个原因，这就是财产上的得失。

因为经商比务农容易致富，并由于经济的充裕，再加上商人们走南闯北，见多识广，极易导致生活上的侈奢挥霍，因此，其家业“其兴也勃，其衰也忽”（董继斌，景占魁，2002b）。

从内部控制的视角出发，山西票号的治理结构有两个特点：一是对拟聘用的经理人员进行严格考察。

票号对拟聘任经理人员进行考察，确定此人足以担当票号经理之职者，则以礼聘用，委以全权，一切经营活动、人事管理、资金运用，财东概不干预，只待年终结算报告。

这种充分授权会使经理人员更有机会舞弊。

但是，一方面对票号有全局性影响的大事还是要由财东来决定的，对经理人员授权并不意味着他们可以为所欲为；另一方面，正是由于这种充分授权，才可能使得经理人员对票号经营业绩承担完全责任。

所以，财东们在管住少数大事的情形下，对经理人员进行充分授权并由经理人员承担票号经理业绩的全部责任，更有利于激励作为专业人士的票号经理努力工作，提高票号业绩。

由于充分授权是财东们的理性选择，所以，聘用前，财东要对拟聘用人员进行严格考察，选择能力和品德都合适的人士来担当经理职位。

当时，对于总号的经理，要考察三代，并对其本人的阅历做详细的了解（麦迪，2001b；颉尊三，1990a）。

二是经理人员的报酬实行一种特殊的制度，不支薪金，而是占有股份，在结算时按股份参与分红。

如果票号亏损，则没有分红，经理人员也就没有报酬。

由于票号结算一般是4年一次，所以，经理人员的日常开支便先从票号支取，称为应支，待结算后再从分红中扣除。

应支的数量也有一定的限制（陈其田，1937）。

这种特殊的报酬制度一方面将经理人员的利益与财东的利益紧密地联系起来；另一方面，如果发现经理人员有舞弊行为，财东也可以从容应对，可以从经理人员未领取的报酬中获得部分补偿。

二、文化控制文化是控制人类行为的软程序，良好的文化价值观是良好行为的基础。

晋商大部分都是儒商，特别推崇儒家文化，祖籍山西解州（今运城）的关羽具有“义薄云天，义利分明，义不苟取，信义昭著，言必忠信，信必笃敬”的美德，在晋商中备受崇敬（田玉川，2003a）。

当时，许多票号中都供奉关羽的神位。

根据董继斌和景占魁（2002c）的归纳，晋商的思想理念主要体现在以下几个方面：崇尚功利，积极进取，以义取利，义利并重的义利观；好儒与重商兼顾，儒商结合，崇尚儒家的仁义礼智信；积德行善，急公好义；不畏艰险，勤俭刻苦；稳重谨慎，稳中求进；审势权变，机谋善断。

这种文化价值观不仅在商号或票号内部及商人群体中提倡，许多商人还严格要求家族成员。

例如，祁县乔家家规包括十勿和六不（田玉川，2003b）。

十勿：勿挟私仇，勿营小利，勿谋人之财产，勿妒人之技能，勿淫人之妇女，勿唆人之争讼，勿坏人之名利，勿破人之婚姻，勿倚权势而夺取善良，勿恃富贵而欺贫困。

六不：不准纳妾，不准虐仆，不准嫖妓，不准吸毒，不准赌博，不准酗酒。

在这些文化氛围下，票号经理及伙计都会在一定程度上受到影响，从而减少挖空心思寻找营私舞弊机会的可能性，甚至发现了舞弊机会也不会利用。

三、人事控制事在人为，正确的事和不正确的事都是人做出来的。

山西票号特别注重从人事角度来预防和发现舞弊及错误。

主要的措施包括：（一）非本省同乡不得入内凡开票号者皆山西人，其号中所有之经手人等，皆乐得山西本省人而用之。

苟能于本乡本村者，得一诚实可恃之人，则最为合适矣。

比如派一同村人为某某某分号之执事，则必以其家眷为担保，保其不亏空、不误事、不犯规（麦迪，2001c；颉尊三，1990b）。

从内部控制的角度出发，这种选人方法有三个好处，一是文化价值观的认可，因为是同乡甚至本村人士，更容易有一致的价值观，便于文化控制的实施；二是便于对拟聘用人士的了解，可以做到知根知底，避免让不可靠的人士进入票号；三是一旦聘用的人士出了问题，可以找到他的家，所谓跑了和尚跑不了庙。

（二）不用“三爷”票号不用少爷、姑爷和舅爷。

这样可以避免许多营私舞弊事项的发生（麦迪，2001d）。

因为“三爷”都是财东的亲人，如果他们要违犯票号的规矩，经理人员约束起来可能较为困难，并且，这些人士的不良行为甚至营私舞弊可能对其他人士具有示范效应。

所以，不用“三爷”确实是票号的高招。

（三）担保制度无论总经理、分号经理，还是一般票号成员，都必须有担保人的保证，才可进入票号任职。

如果被担保的人有越轨行为，保证人负完全责任。

保证人必须是殷实人家，倘保证人中途废歇，应速另找，否则有停职之虞（麦迪，2001e）。

非本省同乡不得入内已经为票号筑起了一道防线，担保制度再次体现了所谓跑了和尚跑不了庙，为票号筑起了又一道防线。

（四）严格培训初入票号的员工要做三年练习生，这三年期间没有工资，而且吃饭之外，一切生活必需品还得自理。

练习生的培训主要分为三个阶段，第一阶段一年左右，主要是提壶、倒水、侍候掌柜，有空时练习打算盘和写字；第二阶段，总号派资深者任老师对练习生进行培训，主要包括两方面的内容，一是业务技术，二是职业道德；第三阶段，学习做生意的技巧（麦迪，2001f；董继斌，景占魁，2002d）。

通过严格的训练，使票号员工都熟稔业务，一方面可以避免工作过程中的无意识错误；另一方面，可以增加识破他人舞弊的可能性。

（五）私人财产控制票号中有“上下班”的说法，伙计被派往分号为谓之“上班”，回到总号谓之“下班”，班期一般是三年，边远地区的分号班期要长些。

为了防止伙计作弊，号规要求上班伙计临行时必须将自身所带财物交总号人员检查登记，下班时，不能私自回家，必须先到总号报到，核实所带财物。

另外，伙计在上班期间，如果要往家中汇款或寄物，必须经过总号转手，不准私自汇寄家中。

另外，票号中的人，不准接家眷到工作地（麦迪，2001g；董继斌，景占魁，2002e）。

在这些措施之下，票号经理或伙计，即使通过舞弊行为占有了票号的财产，要将这些财产转移到家中也是较为困难的，并且，还很有可能发现经理或伙计非法获得的财产。

（六）禁止行为控制不准娶妾，不准宿娼，不准赌博，不准吃食鸦片。

对于违规者，无论职位高低，都要严加处理。

行为控制要求不仅针对伙计，经理人员也要严格遵守，所有员工一视同仁。

张石麟是“蔚字五联号”中蔚泰厚票号中业绩优秀的分号经理，他交游甚广，生意也因此相当兴隆，但是，在交际场合，不知不觉染上了赌博的恶习，而且积重难返，就是这样一位商界精英，也因此而被出号处理（麦迪，2001h；山西票号史料编写组，1990a）。

经理或伙计一旦有不良行为，他就需要开支，如果正当渠道不能满足开支需要，经理或伙计就可能通过不正当渠道获得财产来维持不良行为的开支需要。

所以，严格禁止不良行为，就从根本上杜绝了这种开支需要，从而也减少了经理人员或伙计通过不正当渠道获得财产的需求。

四、激励控制山西票号的股份分为银股和身股。

银股是财东出资并按一定的单位额分红的股份，银股的多少是由财东的出资决定的，故又称为财力股；身股指不出资而以人力充当一定数量的股份，按股份数量参与分红。

银股在票号享有永久利益，可以继承，可以转让，可以撤回，但对票号的盈亏负有无限责任。

身股只参与分红，不承担票号的亏赔责任。

当然，身股的获得是有条件的。

一般来说，在票号工作三个账期的时间，工作勤奋，无有过失，由经理推荐，经各股东决定可获得身股；获得身股之后，倘有越轨行为，重者开除，身股自然撤销，如不属于需要开除者，则减少其身股数额，以示处罚。

有身股者死后，票号给予一定的优惠，在一定的时期内可以照样分红，享受的时间依员工身份不同而不同。

所以，这个时段的身股又称为“故身股”（麦迪，2001i；山西票号史料编写组，1990b）。

由于票号员工与财东之间甚至经理与伙计之间都存在较大程度的信息不对称，所以，激励相容是减少票号员工舞弊的有效措施。

通过身股设置，一方面使得员工的利益与财东的利益取得了一定的一致性，从而有利于激励员工努力工作；另一方面，通过身股，员工感觉自己获得的报酬与自己的付出具有较高的相符性，减少了不平衡心理，从而也就减少了舞弊的需求；最后，通过身股增加了员工的错弊成本，如果员工发生过错或舞弊，他的身股会减少甚至丧失，这是不少的损失。

五、信息控制山西票号的信息控制主要有两个方面，一是总号或分号内部的龙门账；二是分号对总号的报告制度。

（一）总号或分号内部的龙门账龙门账是明末清初期间由山西人傅山设计，其基本要点是：将商业中的全部经济事项按其性质分为进、缴、存、该四大类，分别设立账户进行核算。

所谓进，是指全部收入；所谓缴，是指全部支出；所谓存，是指资产及债权；所谓该，是指全部负债及财东投资。

通过进与缴之间的差异核算盈亏，通过存和该之间的差异核算财产的去向及来源。

这四大类的相互关系是：进－缴＝存－该（麦迪，2001j；孔祥毅，2005）。

龙门账可以检查账户之间的平衡关系，从而保证账簿记录的可靠性，进而通过这种可靠的账簿记录来控制实物，最终达到预防舞弊和错误的目的。

（二）分号对总号的报告制度票号总号对分号的控制有一种业务报告制度，分为月清和年总结，两者的格式和内容基本相同。