中级会计实务_(3)

第三章固定资产本章总体难度不大，知识点较分散，应全面掌握。

在考试中，主要以客观题出现，容易考核固定资产的初始确认、固定资产的折旧和后续支出以及固定资产的处置和持有待售等问题；作为基础性知识，本章还可以与借款费用、债务重组、会计差错更正、所得税等章节容结合在主观题中考查。

第一节固定资产的确认和初始计量定义特征固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租（指的以经营租赁方式出租的机器设备等）或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

确认条件1.经济利益很可能流入企业；2.成本能够可靠计量；实务运用安全或环保设备（间接为企业带来经济利益，确认为固定资产），各个组成部分（给企业带来经济利益的方式不同，使用寿命各不相同，各个组成部分需要分别确认为固定资产），周转材料（数量多单价低的按照存货核算，民用航空运输的高价周转件确认为固定资产）等。

【例题·单选题】下列应作为企业固定资产核算的是（）。

A.经营租出的房屋建筑物B.经营租入的房屋建筑物C.融资租出的机器设备D.融资租入的机器设备『正确答案』D『答案解析』选项A，经营租出的房屋建筑物不属于固定资产，属于投资性房地产；选项B，经营租入的房屋建筑物属于出租人的投资性房地产；选项C，融资租出的机器设备转化为企业的债权，不再属于出租人固定资产。

【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有（）。

A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，因成本不能可靠计量，不应确认为企业的固定资产B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务常不应确认为固定资产『正确答案』CD『答案解析』选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，应按暂估价值确认为企业的固定资产；选项B，企业购入环保设备应作为固定资产进行管理和核算。

★提示：固定资产的初始计量原则：固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。

理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出（包括联合试车费用和其他间接费用）。

实务中固定资产取得方式决定取得成本。

◇知识点：外购固定资产的成本【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。

不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。

A.320B.325C.351D.376『正确答案』B『答案解析』该固定资产的入账价值＝300＋20＋5＝325（万元）。

增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

【例题·单选题】2017年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。

该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，运输费用22.2万元（含税，增值税税率为11%），支付保险费和装卸费用共50万元。

该生产线在安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。

支付为达到正常运转而发生的测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元，上述款项均以银行存款支付。

假定甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%，该生产线已经达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。

A.1222.2B.1221C.1220D.1200『正确答案』C『答案解析』入账价值＝1000＋20＋50＋100＋10＋20＋20＝1220（万元）续表【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。

2017年6月1日，为降低采购成本，向乙公司一次性购进三套不同型号的生产设备A、B和C。

甲公司为该批设备共支付货款1000万元，增值税的进项税额为170万元，装卸费用6万元，运杂费4万元，专业人员服务费10万元，全部以银行存款支付。

假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件。

设备A、B和C的公允价值分别为：300万元、200万元、500万元；不考虑其他税费。

甲公司账务处理不正确的是（）。

A.固定资产的总成本为1020万元B.A设备入账价值为306万元C.B设备入账价值为200万元D.C设备入账价值为510万元『正确答案』C『答案解析』（1）固定资产总成本＝1000＋6＋4＋10＝1020（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备：1020×[300/（300＋200＋500）]＝306（万元）B设备：1020×[200/（300＋200＋500 ）]＝204（万元）C设备：1020×[500/（300＋200＋500 ）]＝510（万元）【例题·判断题】企业购买固定资产时，如果延期支付购买价款且超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购固定资产的成本应当以延期支付的购买价款之和来确定。

（）『正确答案』×『答案解析』分期付款购买且超过正常信用条件购入的固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

◇知识点：自行建造固定资产的成本★提示：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

包括自营方式和出包方式。

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业，2017年采用自营方式建造职工食堂，实际领用工程物资234万元（包含增值税）。

另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为17万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。

假定该职工食堂已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。

甲公司职工食堂的入账价值为（）万元。

A.695.2B.648.2C.666.4D.705.2『正确答案』D『答案解析』固定资产入账价值＝234＋180＋200×17%＋100＋17＋120＋20.2 ＝705.2（万元）【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人企业，2017年采用自营方式建造一栋库房，实际领用工程物资234万元（包含增值税）。

另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为17万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。

假定该库房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。

A公司库房的入账价值为（）万元。

A.695.2B.620.2C.666.4D.705.2『正确答案』B『答案解析』固定资产入账价值＝234/（1＋17%）＋180＋100＋120＋20.2 ＝620.2（万元）【例题·多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有（）。

A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务B.自建项目工程建造过程中所占用土地使用权的摊销C.为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出D.工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏和报废毁损『正确答案』CD『答案解析』选项C，为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出计入无形资产；选项D，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损计入当期损益。

【例题·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。

（）『正确答案』×『答案解析』办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是，不需要调整已经计提的折旧金额。

【例题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房。

建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（）。

A.支付给第三方监理公司的监理费B.季节性因素暂停建造期间外币专门借款汇兑损益C.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金D.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用『正确答案』ABD『答案解析』选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

◇知识点：租入固定资产【例题·单选题】甲公司于2013年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。

租赁合同规定：第一年免租金，第二年至第四年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。

另外，乙公司还承担了甲公司的费用2万元，则2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。

A.31.3B.24C.32D.23.5『正确答案』D『答案解析』2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用＝（36＋34＋26-2）/4＝23.5（万元）◇知识点：高危行业企业的安全生产费【例题·多选题】下列关于高危行业企业安全生产费的会计处理中，正确的有（）。

A.提取安全生产费时，应当记入“专项储备”科目B.使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备C.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备D.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命计提折旧『正确答案』ABC『答案解析』企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备的同时，确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧。

◇知识点：存在弃置费用的固定资产【例题·单选题】2016年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。

当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。

该核电站的入账价值为（）万元。

A.200000B.210000C.218200D.220000『正确答案』C『答案解析』会计处理为：借：固定资产 218200贷：在建工程 210000预计负债 8200第二节固定资产的后续计量◇知识点：固定资产折旧【例题·单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。

假定M产品各年产量基本均衡。