以金融资产为例的公允价值计量课件
07.公允价值在会计准则中的应用(以金融工具为例)
年初摊 利息收 现金流 年末摊 量 余成本d 年份 余成本 益 a b=a*10% c =a+b-c 2000 1000 100 59 1041
2001 1041 2002 1086 104 109 59 59 1086 1136
2003 1136
2004 1190
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本准则的范围 —不涉及的内容或业务
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长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，租赁合
金 融 资 产 和 金 融 负 债
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
6.99
7.19 7.42
4
4
103.39
106.58
4+110 0
28
[例2] 2000年初，A公司购买了一项 债券，剩余年限5年，划分为持有至到 期投资,公允价值为1000（无交易费 用）。该债券的面值1250，年票面利率 4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行 方可以提前赎回，且不付罚金。A公司 预期发行方不会提前赎回。假定计算确 定的实际利率为10%。（图示见下页）
5. 20X7年10月6日，将该债券处置（售价 120） 借：银行存款 120 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产 110 投资收益（120-100） 20
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持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量 金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失
《中级财务会计》第四章金融资产课件
【例4-1】2×18年1月1日，WD公司支付价款1 996万元，交易费用4万 元，从二级市场上购入ACD公司5年期债券，面值2 500万元，票面利率 4.72%，分年付息，到期还本。合同约定，该债券的发行方在遇到特定 情况时可将债券赎回，且不需为提前赎回支付额外款项。WD公司在购 买该债券时，预计发行方不会提前赎回，并根据其管理该债券的业务 模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金 融资产，且不考虑所得税、减值损失等因素。
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第一节 金融工具概述
一、金融工具的相关概念
（三）权益工具 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的 资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股，以及 企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业 普通股的认股权证等。
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第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。 （一）基础金融工具 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款 项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合 同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其 他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、 债券投资、应付债券等。
企业取得以摊余成本计量的金融资产时，应按债券的面值，借记“ 债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资—— 利息调整”科目。
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第二节 以摊余成本计量的金融资产 三、以摊余成本计量的金融资产的初始计量
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第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
（二）衍生工具 衍生工具，是指同时具备下列特征的金融工具或其他合同： 1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价 格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动 而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一 方存在特定关系； 2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反
第81讲_以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理2
第四节金融工具的计量3.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体会计处理（其他债权投资）（1）取得其他债权投资企业取得的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资）的，在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。
实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
具体会计处理时，应按债券的面值，借记“其他债权投资一一成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“其他债权投资一一利息调整”科目。
借：其他债权投资一一成木（面值金额）——利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款或：借：其他债权投资一一成本（面值金额）---- 利息调整（差额，也可能在贷方）---- 应计利息贷：银行存款（2）资产负债表日其他债权投资确认利息收入①若该金融资产为分期付息、到期一次还本的债务工具投资借：应收利息（债券面值X票面利率）贷：投资收益（期初账面余额或摊余成本X实际利率或：期初摊余成本X经信用调整的实际利率）其他债权投资一一利息调整（差额，也可能在借方）【提示】在学习“金融资产减值”之前，投资收益的计算可以理解为：投资收益=期初摊余成本X实际利率②若该金融资产为到期一次还本付息的债务工具投资借：其他债权投资一一应计利息（债券面值X票面利率）贷：投资收益（期初账面余额或摊余成本X实际利率或：期初摊余成本X经信用调整的实际利率）其他债权投资一一利息调整（差额，也可能在借方）（3）资产负债表日其他债权投资公允价值发生正常变动①若其他债权投资公允价值上升借：其他债权投资一一公允价值变动贷：其他综合收益②若其他债权投资公允价值下降借：其他综合收益贷：其他债权投资一一公允价值变动（4）终止确认其他债权投资企业出售其他债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他债权投资一一成本、应计利息”科目，贷记或借记“其他债权投资一一公允价值变动、利息调整”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目，并按之前计入其他综合收益的累计利得或损失，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
金融资产教学课件PPT
❖不应当划分为贷款和应收款项的非衍生金融资
产
P169
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一、金融资产的初始分类
（四）可供出售金融资产 P169
❖ 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出 售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、 贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的金融资产。
❖通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场 上有报价。
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二、金融资产的后续计量
❖金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金 融资产的计量。 P171
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
❖以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益 （公允价值变动损益）。
❖企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利， 应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。
❖处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的 差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
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二、金融资产的后续计量
（二）持有至到期投资 P171
❖持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。 ❖持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本
和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 ❖处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该
（2）没有明确意图持有至到期
❖没有明确意图将金融资产投资持有至到期的情 况 P168
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一、金融资产的初始分类
（3）发行方可以或被要求赎回的债务工具
①对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行 使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净 投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资 者可以将此类投资划分为持有至到期。
基本内容
❖金融资产主要包括库存现金、应收账款、应 收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利 息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生 金融资产等。
039_金融资产的计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(1)
第二节金融资产的计量一、金融资产的初始计量计量原则：初始计量时，以公允价值计量（4类均以公允价值计量）其中：1.交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。
第一类金融资产计入当期损益（计入“投资收益”的借方）；其他三类金融资产计入初始确认金额。
其中：增量费用：是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
【补充例题·判断题】（2007年）企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。
（）【答案】×【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。
【补充例题•多选题】（2016年）企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。
A.持有至到期投资B.委托贷款C.可供出售金融资产D.交易性金融资产【答案】ABC【解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。
【补充例题•判断题】（2017年）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。
（）【答案】√2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（计入“应收利息”）或已宣告但尚未发放的现金股利（计入“应收股利”），应当单独确认为应收项目进行处理。
二、公允价值的确定（企业会计准则第39号）1.公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
2.三个层次的输入值【补充例题•单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。
A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价【答案】D【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，所以选项D正确。
第13讲_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1．除了以上两类之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产。
2．金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算1．会计科目交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益2．会计处理（1）取得（2）持有期间（3）处置【例9-2】小奥咖啡店2×17年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股成交【例题•单选题】甲公司2016年1月5日支付2000万元取得乙公司200万股的股权投资，并将其分类为交易性金融资产核算。
2016年5月3日，乙公司宣布分派现金股利每股0．2元。
2016年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2800万元，2017年5月30日，甲公司以3000万元转让了该股权投资，并支付相关费用20万元。
则甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益为（）万元。
（2017年）A．1020B．1000C．990D．980【答案】A【解析】甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益=现金流入（3000-20+0.2×200）-现金流出2000=1020（万元）。
【例题•多选题】下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的有（）。
（2017年）A．接受非控股股东直接捐赠房产一栋，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入B．将公允价值大于账面价值的自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产C．确认持有的交易性金融资产期末公允价值低于账面价值的差额D．盘盈一项固定资产E．期末计提长期借款的利息【答案】ABD【解析】选项A，借：固定资产贷：资本公积资产与所有者权益同时增加；选项B，借：投资性房地产（公允价值）累计折旧贷：固定资产其他综合收益（公允价值与账面价值的差额）资产与所有者权益同时增加；选项C，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产资产与所有者权益同时减少；选项D，借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润资产与所有者权益同时增加；选项E，借：财务费用/在建工程贷：长期借款——应计利息/应付利息所有者权益减少，负债增加，或资产与负债同时增加。
第34讲-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算
第二节以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算一、确认1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第二类）：矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
聞創沟燴鐺險爱氇谴净。
【提示1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出售的目标来说，公允价值是最相关的计量基础。
公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告使用者决策。
在第二类业务模式下，通常涉及更高频率或更大价值的出售，主体的业绩同时受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响，所以，在资产负债表中以公允价值计量资产，在利润表中列报摊余成本的信息，利息收入或利息费用计入损益，公允价值的总变动和计入损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。
残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟。
【提示2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
该指定的金融资产不需要计提减值准备。
酽锕极額閉镇桧猪訣锥。
2.金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑。
（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔。
二、计量（一）初始计量1.企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量。
2.交易费用的会计处理对于第二类别的金融资产，交易费用应当计入初始确认金额。
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
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（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
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2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
04-12 金融资产-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末计量
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末计量主讲人：高艳茹金融资产三以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末计量会计期末，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，将“其他（债权/权益工具）投资公允价值变动”计入“其它综合收益 ”资产负债表日 ：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升：借：其他（债权投资/权益工具）投资——公允价值变动贷： 其它综合收益公允价值下降：借：其他综合收益贷：其他（债权投资/权益工具）投资——公允价值变动2X20年初公司持有B公司股票80000股。
2X20年12月31日，账面成本594 500元，B公司股票每股市价7.80元。
公允价值： 7.80×80000＝624 000（元）公允价值变动： 624 000 －594 500＝29 500（元，升值）借：其他权益工具投资—B公司股票（公允价值变动） 29 500贷：其他综合收益 29 500调整后华联持有A公司股票账面余额= 594 500+29 500= 7.80×80000=624 000（元）金融资产【案例2】华联股份有限公司持有购入的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息的B公司债券，截止到2X19年12月31日的账面价值为613 778元（摊余成本），2X19年12月31日市价为615 000元，2X20年12月31日市价为608 000元。
金融资产2X19年12月31日，确认公允价值变动公允价值变动=615 000-613 778=1 222（元）借：其他债权投资——公允价值变动 1 222贷：其他综合收益 1 222调整后B公司债券账面价值=613 778 +1 222=615 000（元）金融资产2X20年12月31日，确认公允价值变动调整前B公司债券账面价值=615 000-6 631（摊销的溢价）=608 369（元）公允价值变动=608 000-608 369= -369（元）借： 其他综合收益 369 贷：其他债权投资——公允价值变动 369调整后B公司债券账面价值=609 369-369 =608 000（元）【判断题】•1.企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。
第二章金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二章 金融资产知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产● 详细描述：一、概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但是，两者核算时采用的会计科目相同（一）交易性金融资产（满足以下条件之一的） 1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，组合中的金融资产； 3.属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。
（1）如果衍生工具被企业指定为有效套期中的衍生工具，初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系不同，采用相应的方法进行处理。
（2）如果衍生工具未被企业指定为有效套期中的衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产并计入当期损益。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一时）1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况（消除会计不匹配）。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。
（以公允价值为前提）二、会计处理 （一）取得时： 实际支付的全部价款-交易费用-已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息=交易性金融资产（成本） 1.交易费用计入投资收益借方，与其他三类金融资产不同。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。
财务状况表中的金融工具和公允计量(PPT 47张)
金融负债的定义 (IAS 32, IASB 2008a: § 11)
金融负债是指下述负债: (a) 合同义务，包括: (i) 向另一主体交付现金或另一金融资产的合同义务; 或 (ii) 在潜在不利的条件下，与另一主体交换金融资产或金融负债的合 同义务 (b) 将以主体自身权益工具结算或可以以主体自身权益工具结算的合同， 其该合同是: (i) 一项非衍生工具，使主体承担或可能承担交付可变数量的自身权 益工具的义务; 或 (ii) 一项衍生工具，该衍生工具将以固定数额的现金或其他金融资产 换取固定数量的自身权益工具以外的其他方式进行结算 (...)。
图 10.2 流动性投资的会计处理 –X2 年第1季度
资产负债表 31/03/X2 资产 有价证券 3,500 800 负债 费用 有价证券处置损失 120 100 有价证券减值损失准备金 100 100 80 存款 680 利润表 X2 年第一季度 收入 准备金冲回
准备金费用 80
期初余额用斜体字表示
以公允价值计量且其变动计入损益的金融资 产和金融负债 (IAS 39, IASB 2008b:§ 9)
• 以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债 ，指符合下述条件之一的金融资产或金融负债:
– (a)为交易而持有的金融资产或金融负债。如果满足下述条件，金 融资产或金融负债应被归类为为交易而持有的金融资产或金融负 债：(i)主要是为近期出售或回购目的而获得或发生的(ii)在初始确 认中，属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且 有证据表明近期实际存在短期获利回吐; 或者(iii)是一项衍生工具 ( 作为财务担保合同或被指定为有效套期工具的衍生工具除外) – (b)在初始确认时，被主体指定为以公允价值计量且其变动计入损 益的金融资产或金融负债 (…)
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益例：2007年12月1日，成本1002007年12月31日，公允价值1102008年2月10日，出售，售价115①2007年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动10贷：公允价值变动损益10②2008年2月10日借：银行存款115贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动100投资收益5借：公允价值变动损益10贷：投资收益10【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。
至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
第13讲_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1．除了以上两类之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产。
2．金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算1．会计科目交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益2．会计处理（1）取得（2）持有期间（3）处置【例9-2】小奥咖啡店2×17年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股成交【例题•单选题】甲公司2016年1月5日支付2000万元取得乙公司200万股的股权投资，并将其分类为交易性金融资产核算。
2016年5月3日，乙公司宣布分派现金股利每股0．2元。
2016年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2800万元，2017年5月30日，甲公司以3000万元转让了该股权投资，并支付相关费用20万元。
则甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益为（）万元。
（2017年）A．1020B．1000C．990D．980【答案】A【解析】甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益=现金流入（3000-20+0.2×200）-现金流出2000=1020（万元）。
【例题•多选题】下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的有（）。
（2017年）A．接受非控股股东直接捐赠房产一栋，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入B．将公允价值大于账面价值的自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产C．确认持有的交易性金融资产期末公允价值低于账面价值的差额D．盘盈一项固定资产E．期末计提长期借款的利息【答案】ABD【解析】选项A，借：固定资产贷：资本公积资产与所有者权益同时增加；选项B，借：投资性房地产（公允价值）累计折旧贷：固定资产其他综合收益（公允价值与账面价值的差额）资产与所有者权益同时增加；选项C，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产资产与所有者权益同时减少；选项D，借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润资产与所有者权益同时增加；选项E，借：财务费用/在建工程贷：长期借款——应计利息/应付利息所有者权益减少，负债增加，或资产与负债同时增加。
交易性金融资产ppt课件
2 000 2 000
精选课件
19
华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资） ：
•
第一年:
第二年:
• 交易性金融资产
24 000
16 000
华峰公司利润表上列示的内容：
•
第一年:
• 一、营业收入
• 减：营业成本
• 营业税金
• 营业费用
•
…………
• 加：公允价值变动损益
—6 000
• 投资收益
3月1日
借：应收股利 贷：投资收益
3 000 3 000
3月15日
借：银行存款 贷：应收股利
3 000 3 000
精选课件
15
三、交易性金融资产的期末计量
• 交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映
• 公允价值的变动计入当期损益
公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益
精选课件
13
二、持有期间的现金股利和利息
应当确认为投资收益
与“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期 但尚未领取的利息”的区别是？
借：应收股利或应收利息 贷：投资收益
精选课件
14
例6-3
S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票 3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。
精选课件
6
借：交易性金融资产——成本 投资收益
贷：银行存款
精选课件
7
例6-1
华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价 格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元。
解读企业会计准则第22号金融工具的确认和计量ppt课件
1
公允价计量，差额计入其他综合收益
FVOCI 重分类为 AMC，应将前已计入其他综合收益的利得或
损失转出，视同该金融资产一直以摊余成本计量， FVOCI 重分类
2
为 FVTPL，之前计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益
FVTPL 可以重分类为AMC，但需要根据重分类日的公允价值确定 实际利率，并开始适用减值规定，FVTPL 也可以重分类为 FVOCI
15
nd 2017CAS 22 准则修订的比较分析
16
1. 适用范围更明确
增加了准则的适用范围
排除范围有所扩大
进一步明确了贷款承诺和“自用例外”的 非金融合同，对 CAS 22 是否适用的问题
1.1
1.2
1.3
17
2.明确了金融工具确认的时间
交易日会计
结算日会计
18
3．改变了金融资产的分类标准
1 以摊余成本计量的金融资产（AMC） 2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL） 3 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）
19
4. 改变了金融负债的分类
2017版CAS 22中将其他金融负债明确为“以摊余成本计量的金融负债”
20
5．改变了嵌入衍生工具的拆分处理规定
解读《企业会计准则第22号—— 金融工具的确认和计量》
1
CONTENTS
02 2017CAS 22 准则修订的比较分析
01 CAS 22 ——减值、利得和损失
04 参考文献
03 国际准则与我国准则的框架性比较
2
CAS 22
St
——减值 ——利得和损失
3
金融工具的减值
04-11-02 金融资产-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资初始计量
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——主讲人：高艳茹二其他债权投资的损益确认与账务处理其他债权投资损益的确认成本核算面值或取得成本利息调整取得时面值与支付价款差额及持有期间票面利息与实际利息的差额应计利息一次还本付息的投资分期所计利息公允价值变动反映以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动金额【案例1】2X19年华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元，期限3年，票面利率8%、每年12月31日付息，到期还本的债券并分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际支付购买价款（包括交易费用）620 000元。
借：其他债权投资—B公司债券（成本） 600 000—B公司债券（利息调整） 20000贷：银行存款 620 000以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。
其他债权投资损益的确认二其他债权投资的损益确认与账务处理【案例2】接案例1资料，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元，期限3年，票面利率8%、每年12月31日付息，到期还本初始入帐金额为620 000元的债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定账面余额的会计处理如下。
计算出的实际利率为6.74%。
编制各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录。
2X19年12月31日借：应收利息48 000贷：投资收益 41 788其他债权投资—B公司债券（利息调整） 62122X20年12月31日借：应收利息48 000贷：投资收益编制各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录。
2X21年12月31日借：应收利息 48000贷：投资收益 40 843其他债权投资—B公司债券（利息调整） 7157以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——主讲人：高艳茹。
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交易性金融资产（代表）VS可供出售金融资产
初始计量及后续计量的会计处理对比
类别 以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融 资产 初始计量 后续计量
公允价值，交易费用 计入当期损益
公允价值，公允价值 变动计入当期损益
可供出售金融资产
公允价值，交易费用 计入初始入账金额， 构成成本组成部分
公允价值，公允价值 变动计入所有者权益 （公允价值下降幅度 较大或非暂时性时计 入资产减值损失）
按公允价值和交易费用之和计量（其中， 交易费用在“可供出售金融资产——利息 调整”科目核算）
实际支付的款项中包含的利息，应当确 认为应收项目 按公允价值和交易费用之和计量，实际 支付的款项中包含的已宣告尚未发放的 现金股利应作为应收项目
后续计量
持有至到期投 资转换为可供 出售金融资产 处置
资产负债日按公允价值计量，公允价值变动计入所有 者权益（资本公积——其他资本公积） 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面 价值的差额计入资本公积 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
• 假定ABC公司初始确认该债券时计算确认的债券实际 利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的 财务处理如下： • （1）20*5年1月1日购入债券： • 借：可供出售金融资产——成本 1000000 • 贷：银行贷款 1000000 • （2）20*5年12月31日确认利息，公允价值变动： • 借：应收利息 30000 • 贷：投资收益 30000 • 借：银行存款 30000 • 贷：应收利息 30000 • 债券的公允价值变动为0，故不作账务处理。
回顾金融资产的分类
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
持有至到期投资
金融资产
贷款和应收款项
可供出售金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产的会计处理
按公允价值计量
以公允价 值计量且 其变动计 入当期损 益的金融 资产的会 计处理 （通过 “交易性 金融资产” 科目核算） 初始计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领 取的利息，应当确认为应收项目 后续计量 资产负债日按公允价值计量，公允价值变动计入当期 损益（公允价值变动损益） 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 处置 将持有交易性金融资产期间的公允价值变动损益转入 投资收益
6、出售时不同：
交易性金融资产时“公允价值变动损益”转到 “投资收益”；可供出售金融资产由“资本公积” 转到“投资收益”。
例题——交易性金融资产的会计处理
• 20x7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市 场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60 元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支 付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分 为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大 影响。 • 甲公司的其他相关资料如下： • （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； • （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； • （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股 售价15元。
减值准备转回
Байду номын сангаас
例题1——可供出售金融资产减值损失的会计处理
• 2010年12月1日，A公司从证券市场上购入 B公司的股票作为可供出售金融资产。实际 支付款项100万元（含相关税费5万元）。 2010年12月31日，该可供出售金融资产的 公允价值为95万元。2011年3月31日，其 公允价值为60万元，而且还会下跌。 要求：编制上述有关业务的会计分录。
交易性金融资产（代表）VS可供出售金融资产 • （二）相同 • 1、两类金融资产的初始计量属性相同 • 交易性金融资产和可供出售金融资产在初 始确认时都应当按照公允价值计量； • 2、从两类金融资产的初始入账金额来看， 均不包含已宣告发放的现金股利和已到付 息期尚未领取的利息；
• 3、从资产负债表日来看，两类金融资产都应 当根据公允价值的变动调整相关资产的账面价 值；
与公允价值相关的会计计量应用
公允价值的具体应用
• 1.金融工具
• 2.投资性房地产
• 3.债务重组
• 4.非货币性资产交易
以金融工具为例
• 以历史成本作为金融资产和金融负债的计量基 础，阻碍了对衍生金融工具的确认。因为衍生 金融工具大多属于待履行的合约。这些游离于 表外的项目对企业的财务状况和经营业绩起着 非常重大甚至生死攸关的影响，常使表面上―风 平浪静‖的资产负债表―危机四伏‖，在这种情况 下，历史成本既不相关也不可靠。公允价值计 量具有相关性，对有交易价格的金融工具来说， 公允价值在可靠性方面要优于历史成本。
交易性金融资产（代表）VS可供出售金融资产
2、取得两类金融资产时交易费用处理不同： 交易性金融资产在取得时发生的交易费用不作 为该类资产的初始入账金融，直接计入当期损益， 冲减“投资收益”；但可供出售金融资产在取得 时发生的交易费用作为初始入账金额； 3、在资产负债表日，两类金融资产的公允价值发生 变动时具体的会计处理方式不同： 交易性金融资产期末计价时的公允价值变动计 入当期损益（公允价值变动损益）；而可供出售 金融资产期末计价时的公允价值变动计入所有者 权益（资本公积——其他资本公积）。
• • • • • • • • • • • • • •
（1）20X7年1月1日，购入债券： 借：可供出售金融资产——成本 1 000 ——利息调整 28.244 贷：银行存款 1 028.244 （2）20X7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息＝1 028.24×3％＝30.8472≈30.85（元） 年末摊余成本=1 028.244＋30.85－40＝1 019.094（元） 借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产——利息调整 9.15 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：资本公积——其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 19
将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其 他资本公积”转入“投资收益”
例题——可供出售金融资产的会计处理
• 20X7年1月1日甲保险公司支付价款1028.24元 购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债 券的票面总金额为1000元，票面利率4％，实 际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支 付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售 金融资产。20X7年12月31日，该债券的市场价 格为1000.094元。假定无交易费用和其他因素 的影响，甲保险公司的账务处理如下：
• （4）20*7年12月31日确认利息收入及减值损失转回： • 应确认的利息收入=（期初摊余成本1000000 –发生的减值损失 200000）*3%=24000（元） • 借：应收利息 30000 • 贷：投资收益 24000 • 可供出售金融资产——利息调整 6000 • 借：银行存款 30000 • 贷：应收利息 30000 • 减值损失转回前，该债券的摊余成本=1000000 – 200000 6000=794000（元） • 20*7年12月31日，该债券的公允价值=959999（元） • 应转回的金额=950000 -794000=156000（元） • 借：可供出售金融资产——公允价值变动 156000 • 贷：资产减值损失 156000
可供出售金融资产减值损失的计量
• 企业应当在资产负债表日对以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产以外 的金融资产（含单项金融资产或一组金融 资产，下同）的账面价值进行检查，有客 观证据表明该金融资产发生减值的，应当 确认减值损失，计提减值准备。
项目
会计处理
计提减值准备
可供 出售 金融 资产 减值 损失 的计 量
小结：以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产（以交易性金融资产 为例）与可供出售金融资产的比较
交易性金融资产（代表）VS可供出售金融资产
（一）区别
1、交易性金融资产与可供出售金融资产的最 大区别就在于持有目的不同。交易性金融 资产的持有目的是为了近期出售获利；而 可供出售金融资产的持有目的并不十分明 确。
l OOO 000 60 000 1 000 1 061 000 60 000 60 000 300 000 300 000
1 500 000 300 000 1 000 000 300 000 500 000
可供出售金融资产的会计处理
债券投资 初始计量 可供 出售 金融 资产 的会 计处 理 股票投资
• • • • • • • • • • • • • • • • • •
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产——成本 应收股利 投资收益 贷：银行存款 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 贷：应收股利 （3） 6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益
• （1）2010年12月1日 借：可供出售金融资产--成本 100 贷：银行存款 100 （2）2010年12月31日 借：资本公积--其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产 --公允价值变动 5 （3）2011年3月31日 借：资产减值损失 40 贷：资本公积--其他资本公积 5 可供出售金融资产--公允价值变动 35
例题2——可供出售金融资产减值损失的会计处理
• 20*5年1月1日，ABC供公司按面值从债券二级市场购 入MNO公司发行的债券10000张，每张面值100元， 票面年利率3%划分为可供出售金融资产。 • 20*5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。 • 20*6年，MNO公司因投资决策失策，发生严重财务 困难但仍可支付债券当年的票面利息。20*6年12月31 日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预 计，如MNO公司不采取措施，该债券的公允价值预 计会持续下跌。 • 20*7年，MNO公司调整产品结构并整合其他资源， 致使上年发生的财务困难大为好转。20*7年12月31日， 该债券的公允价值已上升至每张95元。