2014小企业会计准则讲义(费用)资料
沈河国税局小企业会计准则讲义(第一讲)
小企业会计准则讲义（第一讲）一、小企业的界定备注：1.上述条件需同时满足；2.在上述条件以下的为微型企业；以上的为中型企业。
二、下列四类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业；（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业；（三）企业集团内的母公司和子公司；（四）已执行《企业会计准则》的小企业。
上述企业适用企业会计准则或金融企业会计制度。
小企业会计准则主要包括三部分内容：资产；负债及所有者权益；收入、费和利润。
第一部分资产资产主要分为流动资产和非流动资产。
流动资产，是指预计在 1 年内（含 1 年）或超过 1 年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。
包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货四项内容。
非流动资产，是指流动资产以外的资产。
包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用六项内容。
第一节流动资产货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货一、货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金三个科目。
其他货币资金有六个二级科目：银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、外埠存款、备用金。
银行存款余额调节表，使银行存款日记账与银行存款对账单，账单相符。
（未达账项）二、短期投资短期投资是小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含 1 年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（一）取得时：借：短期投资（支付的买价+相关税费）应收股利（或应收利息）贷：银行存款收到股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）（二）持有期间分派现金股利或应付利息时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）税收链接：P30页，免税收入1、《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条；2、财税（2011）76号；3、财税（2011）99号；在进行所得税年度纳税申报时，要做纳税调减。
自2014年1月1日起，国债利息收入；符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益；高新技术企业及开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，不需要事前向税务机关备案，可直接享受相关税收优惠。
2014小企业会计准则讲义(收入)讲义
二、销售商品收入
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通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利 时，确认销售商品收入。 小企业销售商品收入确认的条件：（两个条件、两个已经 ）
1、发出商品（物权的转移）
2、收到货款或取得收款权利 注意： 小企业准则对收入的确认省略了风险和报酬转移的职 业判断，简化了确认条件。
二、销售商品收入
一、收入概述
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5. 《小企业会计准则》与企业所得税法在收入界定上的区 别主要体现在以下几个方面（ABCD）。 A 企业所得税法中的收入总额比《小企业会计准则》收 入内容更加广泛。 B 小企业会计准则》与企业所得税法界定收入的来源 不同 C 企业所得税法有不征税收入，《小企业会计准则》没 有 D 企业所得税法有免税收入，《小企业会计准则》没有
一、收入概述
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③ ．收入能导致小企业所有者权益的增加，但与所有者投入资本无关 。 （区别于所有者权益）
注：收入能增加资产或减少负债或者二者兼而有之。因此，根据“资 产=负债+所有者权益”的公式，小企业取得收入一定能增加所有者权 益。但收入扣除相关成本费用的净额，既可能增加所有者权益，也可 能减少所有者权益。这里仅指收入本身导致所有者权益的增加，而不 是指收入扣除相关成本费用后的净额对所有者权益的影响。所以说收 入是总额概念。
一、收入概述
企业所得税
收入总额：
（1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入 （转让固定、无形资产、生物 资产） （转让股权、债券） （4）股息、红利 （5）利息收入（用于投资的） （6）租金收入（出租固定资产 ） （出租包装物或商品） （7）特许权使用费收入（出租 无形资产） （8）接受捐赠收入 （9）其他收入
小企业会计准则解读(
流动资产——短期投资
❖ 一、短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时 间不准备超过 1 年（含 1 年，下同）的投资。
❖ 二、核算： ❖ 1、取得 ❖ 以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关
税费作为成本进行计量。 ❖ 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或
已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应 收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 ❖ 借：短期投资 （买价加相关税费） ❖ 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） ❖ 应收利息 （已到付息期但尚未领取的债券利息） ❖ 贷：银行存款 ❖ 交割单
不足清偿的。 ❖ （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债
务的。 ❖ （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无
法追偿的。 ❖ （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 ❖ （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 ❖ 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同
《小企业会计准则内容》
❖ 2011年10月18日财政部制定并发布； ❖ 2013年1月1日执行 ❖ 内容包括：《小企业会计准则》、《小企业会计
准则-会计科目、主要财务处理》
资产
资产
❖ 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企 业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资 源。
❖ 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资 产。
❖ （三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应 当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质 变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或 金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计 准则》。
❖ （四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企 业和小企业，不得转为执行本准则。
小企业会计准则14讲
第十四条小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合与本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。
小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。
（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。
（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。
（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。
条文主旨本条是关于小企业生产成本核算的规定。
条文背景产品成本是小企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。
产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的各种成本进行计算、归集和分配的过程。
产品成本核算合理、准确与否直接关系到小企业的生存和发展，是小企业一项极其重要的会计事项。
因此，本准则对此事项的会计处理进行了规范，并相对于企业会计准则进行了适当简化。
条文解读本条的规定，可以从以下几个方面来理解：一、生产成本的构成本准则规定，小企业的生产成本由直接费用和间接费用两部分组成，其中，直接费用包括材料费、人工费，间接费用包括制造费用。
二、生产成本核算的一般程序小企业产品成本核算工作的核心在于生产成本的归集与分配，包括各要素费用的归集和分配，以及生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配。
因此，小企业进行生产成本核算时，一般应遵循下列程序：（一）根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。
（二）确定成本项目。
小企业计算产品生产成本，一般应当设置直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用四个成本项目。
（三）设置有关成本明细账。
如生产成本明细账、制造费用明细账、产成品和自制半成品明细账等。
（四）收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生成本进行审核。
（五）归集所发生的全部成本，并按照确定的成本核算对象，采用合理的成本计算方法予以分配，按照成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。
2014.会计继续教育(小企业类)
第一章 总则总则1执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项《小企业会计准则》未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
(1分)正确错误总则1符合《小企业会计准则》适用范围的小企业，必须执行《小企业会计准则》。
(1分)正确错误总则1企业可根据自身情况，选择执行《企业会计准则》或《小企业会计准则》，或以一个准则为主，同时选择另外一个准则的有关原则。
( ) (1分)正确错误总则1《小企业会计准则》开始执行的时间是（ ）1月1日。
(1分)2012年2013年2011年2014年总则1集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，集团内小企业可以执行《小企业会计准则》。
(1分)正确错误总则1符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行《小企业会计准则》。
(1分)正确错误总则1下列企业，可以执行《小企业会计准则》的有（ ）。
(1分)在中华人民共和国境内依法设立的工业企业，从业人员30人，年营业收入500万股票或债券在市场上公开交易的小企业金融机构或其他具有金融性质的小企业企业集团内的母公司和子公司总则1已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业，因经营规模或企业性质发生变化，可以转为执行《小企业会计准则》。
(1分)正确错误总则1因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从（ ）起转为执行《企业会计准则》。
(1分)当年1月1日次年1月1日不符合小企业标准的当月不符合小企业标准的次月第二章 资产资产（存货)在物价变动的情况下，期末库存存货成本最接近市价的发出存货计价方法是（ ）。
(1分)个别计价法移动加权平均法全月一次加权平均法先进先出法资产（存货)下列税金中，不应计入存货成本的有( )。
(1分)由受托方代扣代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税一般纳税企业进口原材料交纳的进口关税小规模纳税企业购进货物应交纳的增值税由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税资产（长期股权投资)短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金、一年内到期的长期债权投资等。
小企业会计准则第四章费用的核算
3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记 “管理费用”科目，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科 目。
4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、 咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记“管理费用” 科目，贷记“银行存款”等科目。 5、小企业自行研究无形资产发生的研究费用，借记“管理 费用”，贷记“研发支出”科目。
销售（营业）收入，具体包括主 营业务收入、其他业务收入和视 同销售收入。
例：华丰公司2009年度取得主营业务收入3000万元 ，其他业务收入500万元，投资收益150万元，营业 外收入30万元。本年度该公司用银行存款支付业务 招待费40万元。 借：管理费用——业务招待费 400000 贷：银行存款 400000 涉税处理：可在企业所得税税前扣除的业务招待费 =40*60%=24万元，但最高扣除限额=（3000+500） *5‰=17.5万元，故只能在企业所得税税前扣除17.5 万元，调增应纳税所得额22.5万元（40-17.5）。
600 600
（3）接银行通知，已转来银行存款利息收入2 000元。 借：银行存款 贷：财务费用 2 000 2 000
指企业为筹集和调度资金而 发生的各项费用。
指企业在销售商品、提供劳 务过程中所发生的各项费用以 及专设销售机构的各项经费。
销售费用
原材料
应付职工薪酬
归集费用
生产成本
库存商品
完工结转
银行存款 累计折旧 库存现金 应付利息
制造费用
分配结转
管理费用 财务费用
库存商品 主营业务成本
本年利润 营业税金及 应交税费 附加 银行存款
利润表(部分）
小企业会计准则(收入、费用、利润)
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款/应收账款
（4）销售退回
是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等 原因发生的退货。
小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售 退回（不论属于本年度还是属于以前年度），应当在 发生时冲减当期销售商品收入。
借：主营业务收入
二、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认标准 基本原则： 在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品
收入。 具体标准 托收承付方式——办妥托收手续 预收款方式——发出商品 分期收款方式——合同约定的收款日期 需要安装和检验的——接受商品及安装和检验完毕时（安
第三节 利润及利润分配
一、利润形成的核算 （一）利润的构成 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加
注意：计算现金折扣时是否包含增值税
销售时，
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
实际收到款项时，若发生现金折扣
借：银行存款
财务费用 贷：ຫໍສະໝຸດ 收账款（2）商业折扣 是指小企业为促进商品销售而在商品标价 上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折 扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销 售商品收入金额。
根据生产特点和管理要求，小企业一般可以设立以下几个成本项目：
①直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于
产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产
品形成的辅助材料等。
《小企业会计准则》讲解之费用
第六章 费用——产品成本的核算
❖
第六章 费用——费用概述
❖ 3、虽然没有实际支付，但是小企业应当承担相应义务 。比如，小企业行政管理部门当月使用自来水和电力， 到月末虽然还没有通过银行转账支付，但也应于使用水 和电的当月将应承担的水电费作为管理费用予以确认， 记入“管理费用”账户。比如，小企业行政管理部门使 用的固定资产，虽然每个月并不需要支付折旧费，但也 应在月末将计提折旧费作为管理费用予以确认，记人“ 管理费用”账户。又如，小企业向银行借款的付息日到 期，虽然由于小企业存款余额暂时不足没有向银行支付 ，但小企业在此时开始承担了向银行付息的义务，应当 确认利息费用，记入“财务费用”账户。
❖ 2、发生的各项间接费用
❖ 借：制造费用——基本生产车间
❖
——辅助生产车间
❖ 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等
第六章 费用——产品成本的核算
❖ 3、辅助生产车间应负担的制造费用
❖ 借：生产成本——辅助生产成本
❖
贷：制造费用——辅助生产成本
❖ 4、分配辅助生产成本
❖ 借：生产成本——基本生产成本
第六章 费用——费用概述
❖ （四）小企业费用的发生额通常有三种确定方式： ❖ 1、实际支付的金额。如小企业到超市购买办公用品实
际花费的金额，又如小型饭店在菜市场购买蔬菜实际花 费的金额。 ❖ 2、外部凭据列明的金额。如小企业收到的电话费收费 单据上列明的使用电话应支付的电话费。 ❖ 3、内部凭据列明的金额。如小企业自制工资分配表或 工资单列明的工资薪金额。
小企业会计准则讲解费用（2）
小企业会计准则讲解费用（2）小企业会计准则讲解（费用）【准则原文】第六十六条通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。
小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。
【解读】条文主旨本条是关于费用的确认和计量原则的规定。
条文背景第六十五条规定了费用的定义、分类或范围及内涵。
本条是在第六十五条规定的基础上，进一步明确了小企业发生的各种费用应当在何时确认，应以何种金额计量，也就是说应当在何时记账，按什么金额记账。
本条规定小企业的费用应当按照实际发生额记账或者“据实列支”原则，从而与收入相结合计算小企业的利润。
企业所得税法实施条例为了公平税负、体现国家政策、保证国家税收等目的，结合法人所得税原则、税前扣除的真实性原则、相关性原则和合理性原则等的要求，也同样对企业的成本、费用、税金等支出规定了计算应纳税所得额时的扣除标准，扣除标准实际上包括两方面的内容，一是范围和构成，参见本准则第六十五条的相关释义;二是扣除的金额标准，在具体规定扣除的金额标准时，又可分为三类：第一类，定性标准即合理的支出都可税前扣除;第二类，定量标准即规定比例范围内的可以税前扣除;第三类，定性标准与定量标准相结合。
本条结合目前小企业的实际情况，对企业所得税法实施条例所规定的内容做了简单归纳整理。
对于第一类，即定性标准涉及的费用项目以企业所得税法实施条例条款顺序罗列如下：1.工资薪金支出企业所得税实施条例第三十四条规定：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
”该条强调的是只要是合理的工资薪金支出，就可以税前扣除，但同时坚持五个原则：第一个原则，必须是实际发生的工资薪金支出，也就是说必须是实际支付的工资薪金;第二个原则，工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工，也就是说必须是本企业的职工;第三个原则，工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度;第四个原则，工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式;第五个原则，凡是这类支出是因员工在企业任职或者受雇于企业，而且是因其提供劳动而支付的，就属于工资薪金支出，不拘泥于形式上的名称。
小企业会计准则之所得税费用
(5)广告费和业务宣传费支出。 企业所得税法实施条例第四十四条规定：“企业发生的 符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务 主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”
该条强调的是工会经费支出可税前扣除的金额最高为工 资薪金总额的2％。与职工教育经费支出不同的是，工会经 费超过部分，不准在以后纳税年度结转扣除。
分析：小企业2×13年拨缴的工会经费为25万元，假定 当年工资薪金总额为100万元，在计算应纳税所得额时，由 于25万元>20万元(100×2％)，因此，2×13年工会经费在税 前扣除的金额为20万元，剩余的5万元既不允许在2×13年税 前扣除，也不允许在2×13年以后年度税前扣除。
假定2×14年发生广告费和业务宣传费510万元，当年营 业收入仍为3 000万元，在计算应纳税所得额时，由于510万 元>450万元(3 000×15％)，因此，2×14年广告费和业务宣 传费在税前扣除的金额也为450万元，余额110万元(2×14年 当年新发生的广告费和业务宣传费未扣除金额60万元2×13 年结转的未扣除金额50万元)可以在2×14年以后年度结转扣 除。
(2)职工教育经费支出。 企业所得税法实施条例第四十二条规定：“除国务院 财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经 费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”
该条强调的实际上是允许企业发生的职工教育经费支 出准予全额扣除，只是在扣除时间上作了相应递延。职工 教育经费支出当年可税前扣除的金额最高为工资薪金总额 的2．5％，对于超过标准的部分，允许无限期地往以后的 纳税年度结转。
小企业会计准则讲解：长期待摊费用
小企业会计准则讲解：长期待摊费用小企业会计准则讲解：长期待摊费用为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。
【准则原文】第四十三条小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。
前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;(二)修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。
【解读】本条是关于长期待摊费用构成的规定。
【相关链接】企业所得税法第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(二)租入固定资产的改建支出;(三)固定资产的大修理支出;(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。
”企业所得税法实施条例第六十八条规定：“企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
”为了简化核算，便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，本条有关长期待摊费用的构成和界定标准与企业所得税法相一致。
与企业会计准则存在的主要差异：根据《企业会计准则第4号——固定资产》中关于固定资产后续支出的会计处理原则，企业发生的固定资产大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。
也就是说，执行《企业会汁准则》的企业，不得将大修理支出作待摊处理，并且大修理支出的认定标准也不同。
一、已提足折旧的固定资产的改建支出的内涵(一)对于已提足折旧的固定资产来说，其账面价值仅剩下预计净残值。
也就是说，该项固定资产除预计净残值外的价值已全部转移至生产成本或各期损益，这时候在这些资产上发生的改建支出，不能计入原固定资产的成本，由于此时固定资产的价值形式已经消失，这些支出也已失去了可以附着的载体。
小企业会计准则讲解详细完整版
➢负债类
➢共同类：
➢所有者权益类
➢所有者权益类
➢成本类
➢成本类
➢损益类
➢损益类
➢共有60多个会计科 目（准则P29）
04.0➢2.20共 科21 有 目160多个会小计企业会计准则实➢务讲必解 读P7
22
（三）财务报表对比分析
▪ 企业会计准则 ➢资产负债表 ➢利润表 ➢现金流量表 ➢所有者权益变动表 ➢附注
小企业会计准则讲解 详细完整版
小企业会计准则概述
小企业会计准则制定的背景和意义
背景一：小企业是国民经济重要组成部分
具资料统计，在我国477万企业中，小企业
数量97.21%
从业人员52.95%
资产总额41.97%
促进经 济发展
扩大 就业
Hale Waihona Puke 小企业提高国 民收入试验田
04.02.2021
生力军 助推器
为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003
▪ 企业会计准则
▪ 小企业会计准则
基本准则
38项具体准则 准则指南
会计准则解 释
会计科目和 主要帐务处 理
小企业会计准 则
应用指南
会计科目设置 主要帐务处理
财务报表格式
04.02.2021
小企业会计准则实务讲解
21
（二）会计科目设置对比分析
▪ 企业会计准则
▪ 小企业会计准则
➢资产类
➢资产类
➢负债类
公允的除外；
确定；
交易性金融资产/可供出售金融 资产/持有到期的投资/贷款和应 收款项
采用公允价值进行后续计量， 历史成本（摊余成本）与未来 现金流量限制孰低计量，
短期投资/长期债券 投资和长期股权投 资
小企业会计准则讲解_第三讲
二、外币交易的定义和类型（第七 十四条）
（一）外币的定义 小企业记账本位币以外的货币 （二）记账本位币的定义 小企业经营所处的主要经济环境中的货币 （三）外币交易的定义 小企业以外币计价 或者结算的交易
（四）外币交易的类型
1、买入或卖出以外币计价的商品或劳务 特殊的 ：结汇售汇 2、借入或借出外币资金 3、其他以外币计价或结算的交易
一、费用的定义和分类（第六十五 条）
营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用
一、费用的定义和分类（第六十五 条）
营业成本 小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。 主营业务成本 其他业务成本
一、费用的定义和分类（第六十五 条）
营业税金及附加 小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营 业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城 镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费 附加、矿产资源补偿费、排污费等。
*小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输
费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选 整理费等，计入销售费用
一、费用的定义和分类（第六十五 条）
管理费用 小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。
例如：开办费、行政管理部门发生的费用、业务招 待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用 摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉 讼费等
销售退回 营业外收入
《小企业会计准则》
冲减当期销售收入，不论属 于本年度还是属于以前年度
《小企业会计制度》
对于报告年度资产负债表日 至财务报告批准报出日之间 发生的报告年度或以前年度 的销售退回，通过“以前年 度损益调整：
小企业会计准则附录资料
小企业会计准则附录资料小企业会计准那么——会计科目、要紧账务处理和财务报表一、会计科目会计科目和要紧账务处理依据小企业会计准那么中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。
小企业在不违反会计准那么中确认、计量和报告规定的前提下，能够依照本企业的实际情形自行增设、分拆、合并会计科目。
小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。
关于明细科目，小企业能够比照本附录中的规定自行设置。
会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采纳会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情形自行确定其他会计科目的编号。
二、要紧账务处理资产类1001 库存现金一、本科目核算小企业的库存现金。
小企业有内部周转使用备用金的，能够单独设置〝1004 备用金〞科目。
二、库存现金的要紧账务处理。
小企业增加库存现金，借记本科目，贷记〝银行存款〞等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。
三、小企业应当设置〝库存现金日记账〞，由出纳人员依照收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了，应当运算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。
有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。
四、每日终了结算现金收支、财产清查等发觉的有待查明缘故的现金短缺或溢余，应通过〝待处理财产损溢〞科目核算：属于现金短缺，应按照实际短缺的金额，借记〝待处理财产损溢——待处理流淌资产损溢〞科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记〝待处理财产损溢——待处理流淌资产损溢〞科目。
五、本科目期末借方余额，反映小企业持有的库存现金。
1002 银行存款一、本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
二、银行存款的要紧账务处理。
小企业增加银行存款，借记本科目，贷记〝库存现金〞、〝应收账款〞等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。
三、小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置〝银行存款日记账〞，由出纳人员依照收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
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贷：无形资产
二、产品成本的核算
四、营业税金及附加
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营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费 税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用 税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污 费等。 小企业应设置“营业税金及附加”科目，核算小企业开展日常生产 经营活动应负担的相关税费。与最终确认营业外收入或营业外支出相 关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在该 科目核算。该科目应按照税费种类进行明细核算。月末，可将该科目 的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务 处理为： 小企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费，借 记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。
贷：库存商品——A产品
30000
【例4-30】沿用【例4- 29】，月末售出的A产品发生退货100件，原 结转的营业成本为6000元，退回的A产品已经入库。则永安公司应做 如下会计处理： 借：库存商品——A产品 6000 6000
贷：主营业务成本——A产品
二、产品成本的核算
（二）其他业务成本
二、产品成本的核算
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【例4-33】齐星公司所设门市部对外零售应税消费品全部销售额为 46800元（含增值税）。增值税税率为17%，应缴增值税6800元；消 费税税率为10%，应缴消费税4000元；城市维护建设税税率为7％， 应缴城市维护建设税756元[ (6800 +4000)×7%]；教育费附加的征收 率为3%，应缴教育费附加324元[ (6800 +4000)×3%]，销售收入已全 部存入银行。则齐星公司应做如下会计处理： (1)销售实现时： 借：银行存款 46800 40000
一、费用概述
考点：费用的分类
A卷 二、多项选择题
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20. 小企业一定期间发生的不能直接归属于某个特定产品的生产成本的 费用，归属于期间费用，在发生时直接计入当期损益。期间费用不包 括( B )。 A．现金折扣费用 (财务费用) B．企业为车间管理人员缴纳的保险费 （制造费用） C．聘请中介机构费 （管理费用 ） D．小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用 （销售 费用）
二、产品成本的核算
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【例4-31】永安公司2×13年3月对外销售辅助材料一批，实际成本为 100000元。则永安公司结转已销售材料营业成本的会计处理如下：
借：其他业务成本——材料销售
贷：原材料——辅助材料
100000
100000
【例4-32】2×13年1月，永安公司转让其所有的一项专利技术的使用 权，该专利技术的账面价值为200000元，已计提累计摊销50000元。 则永安公司结转成本时的会计处理如下： 借：其他业务成本 累计摊销 50000 200000 150000
产品的生产成本，在产品完工销售以后，将已销售产品的成本结转为主营业务成本。
二、产品成本的核算
L在进行产品成本计算时，应当根据其生产特点、生产经营组织类型和成本管理 的要求，确定成本计算方法。成本计算方法主要有品种法、分步法和分批法三种。
(1)品种法 品种法，是指以产品品种作为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的 一种方法。这种方法适用于单步骤、大量生产的小企业，如供水、采掘等。 (2)分步法 分步法，是指以生产过程中各个加工步骤（分品种）作为成本计算对象，归集和分配 生产费用，计算产品成本的一种方法。这种方法适用于大量、大批多步骤生产的小企业 ，如冶金、纺织、机械制造等。
(3)分批法
分批法，是指产品的批别作为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的 一种方法。这种方法适用于单件、小批生产的小企业，如造船、重型机械制造、精密仪 器制造等。
二、产品成本的核算
考点：产品成本核算内容
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A卷
二、多项选择题 26. 下列项目中，不构成产品成本核算内容的是( A．技术咨询费 B．行政管理部门设备折旧费 C．辅助生产车间设备维护费 D．生产车间办公费 （辅助生产成本、制造费用） AB )。
一、费用概述
【涉税提示】
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《小企业会计准则》与税法对费用的确认都是以权责发生制为原则 ，但税法有例外情况。税法明确规定，《中华人民共和国企业所得税 法实施条例》和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。比如， 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发 生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度 支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式 的劳动报酬。这说明对工资薪金的扣除，是按其支付数，而不是按其 提取数（发生数），这是税法中权责发生制的例外情况。因此，税务 人员应注意会计与税法对费用处理的差异，当会计与税法存在差异时 ，要求企业按税法规定进行纳税调整。
2．期间费用
期间费用，是指不计入产品成本、直接计入发生当期损益的费用。小企业一定期间发 生的不能直接归属于某个特定产品的生产成本的费用，则归属于期间费用，在发生时直 接计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
3．产品成本
产品成本是小企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用之和。
一、费用概述
考点：费用的概念和特征 A卷 一、单项选择题
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19. 小企业发生下列支出，符合小准则费用定义的是( D ) 。 A．存货盘亏 （营业外支出）
B．用银行存款偿还应付款项 C．债权方发生债务重组损失 失） （营业外支出—债务重组损
D．汇兑损失
（财务费用）
一、费用概述
1．费用是小企业在日常生产经营活动中发生的。
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2．费用表现为小企业负债的增加或资产的减少，或者二者 兼而有之。 3．费用会导致所有者权益的减少，但与向所有者分配利润 无关。
一、费用概述
（二）费用的分类
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《小企业会计准则》按照费用的功能对小企业的费用进行 了分类，具体分为 营业成本、 营业税金及附加、 销售费用、 管理费用、 财务费用等。
1．月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算 应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“ 生产成本”、“工程施工”等科目。
2．本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销 售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回 成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。
二、产品成本的核算
（一）产品成本的形成
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生产型小企业在生产经营管理过程中发生的费用按照其经济用途，可以分为计入产品 成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用两大类。 1．生产费用 生产费用，是指在小企业的生产和经营管理过程中发生的，与生产产品有关，可以计 入产品成本的费用。
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第四章 收入、费用和利润
第二节 费用
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一、费用概述
二、产品成本的核算 三、营业成本
四、营业税金及附加
五、销售费用 六、管理费用
七、财务费用
八、税法的扣除项目
一、费用概述
（一）费用的概念和特征 1、定义
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费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会 导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利 益的总流出。 （小准则第65条）
一、费用概述
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1．营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。
2．营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费 税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用 税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污 费等。
3．销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费 用。包括销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装 费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。
注意：小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包 括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前 的挑选整理费等）也构成销售费用。
一、费用概述
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4．管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包 括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包 括固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的 职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊 费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉 讼费等费用。
小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应 当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至 当期损益。
一、费用概述
【涉税规定】
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《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务 院令第512号） 第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当 期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不 属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的 收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
（制造费用）
二、产品成本的核算
三、营业成本
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营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。包括：主 营业务成本和其他业务成本。小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的 ，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。
（一）主营业务成本 。 小企业应设置“主营业务成本”科目，核算小企业确认销售商品或提供劳务等 主营业务收入应结转的成本。该科目应按照主营业务的种类进行明细核算。月 末，可将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主 要账务处理如下： 主营业务成本，是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本