内部控制及其风险评估

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第一节 内部控制制度概述
• （三）分类 • １ 按控制范围分类 • （１）内部会计控制制度。 • （２）内部管理控制制度。 • ２ 按控制方式分类 • （１）预防性控制制度。 • （２）察觉性控制制度。 • ３ 按控制的经济内容分类 • （１）销货循环控制制度。 • （２）采购循环控制制度。 • （３）生产循环控制制度。 • （４）投资与理财循环控制制度。 • （５）实物循环控制制度。
第六章 内部控制及其风险评估
• 第一节 内部控制制度概述 • 第二节 内部控制制度的描述 • 第三节 内部控制制度的评审 • 第四节 风险评估与应对
第一节 内部控制制度概述
• 一、内部控制制度的概念、作用及分类
• （一）概念 • 内部控制，是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的
效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设 计与执行的政策及程序。 • （二）作用 • １ 对企业管理当局的作用 • （１）保护财产物资的安全完整和有效使用源自文库 • （２）保证各项经济资料正确、可靠，为企事业单位提供真实的信息。 • （３）促进经营效率的提高和经营目标的实现。
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第一节 内部控制制度概述
• ３ 会计记录控制 • 会计记录控制包括会计凭证、会计账簿和会计报表。为了确保会计记
录所反映的经济活动信息的全面性、及时性、可靠性，就必须对会计 记录进行恰当控制。 • ４ 实物控制 • 实物控制是指为保护各项资产所采取的安全设施和措施。它包括实物 的控制手段和人员的控制手段。
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第二节 内部控制制度的描述
• 调查表法应按被审计单位的业务特点，分项目调查被审计单位的内部 控制制度，而不宜用一张大表来描述，这样才能做到条理清晰、点面 俱全。为了既抓住要害，又易于回答，调查表一般采用问答式，回答 基本上由“是”“否”或“不适用”三个栏目组成，列表后请有关人员打 “√”，以显示某项控制措施是否存在，其强弱程度一目了然。
整而进行的控制，包括财产限制接近、财产保管和财产清查三项基本 内容。
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第一节 内部控制制度概述
• （三）内部审计控制制度 • 内部审计控制实际上是对内部会计控制和内部管理控制进行检查、评
价的一种再控制。它要求建立健全相对独立的内部审计机构，经常定 期地开展审计活动，与外部审计密切合作，加强对经济活动各个方面 的审查、评价。
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第一节 内部控制制度概述
• 二、内部控制制度的内容
• （一）内部会计控制制度 • １ 授权批准控制 • 授权批准控制是指在经济业务的执行过程中，企业各有关部门或人员
必须经过授权或批准才能经办或处理有关业务事项。授权有一般授权 和特殊授权两种形式。 • ２ 职务分工控制 • 职务分工控制是指企业内部不相容的职务进行恰当分离所形成的控制。 其核心是实行不相容职务的分离。
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第一节 内部控制制度概述
• ２ 对审计人员的作用 • （１）借助有效的内部控制制度，审计人员可以合理地选择审计目标，
有效缩小审计范围，减少不必要的审计程序，从而有利于提高审计效 率，降低审计成本。 • （２）借助有效的内部控制制度，审计人员可以设计出更为恰当的审 计程序，运用包括抽样技术在内的各种方法收集和验证审计证据，既 提高了审计工作质量，又能有效地减轻审计人员所面临的法律责任。 • （３）通过对内部控制制度的调查、分析和评价，审计人员可以针对 其薄弱环节提出有效的管理改进意见，从而有助于企业管理当局进一 步健全和完善企业内部控制制度。
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第一节 内部控制制度概述
• ３ 人员素质控制 • 人员素质控制是指对企业内部经营管理人员的思想品德、业务素质和
工作能力所进行的控制。 • ４ 目标计划控制 • 目标计划控制是指对企业生产经营活动中的各个方面、各个环节所进
行的控制。 • ５ 资产安全和记录使用控制 • 资产安全和记录使用控制是为了确保企业各项财产物资和记录安全完
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第一节 内部控制制度概述
• （二）内部管理控制制度 • 内部管理控制制度是指对企业内部非会计性质的各经营管理部门的领
导和有关人员在授权处理经济活动的决策过程中所采取的各种程序、 手续和方法所实施的控制。它主要包括以下五个方面的内容。 • １ 组织机构控制 • 组织机构控制是指针对企业内部组织机构设置的合理性、运作的有效 性和整体协调性所进行的控制。 • ２ 业务程序控制 • 业务程序控制是指针对各项经济业务，规范其必要的处理过程和步骤， 明确业务处理有关各方的责任，严格按照规定程序标准执行各项业务 操作。
• 表６－１是对某企业现金收入业务的调查表。
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第二节 内部控制制度的描述
• 三、流程图法
• 流程图法是用符号和图形来表达被审计经济业务和文件凭证在组织机 构内部有序流动，以描述内部控制制度现状的一种方法。
• （一）绘制内部控制流程图的基本要求 • １ 运用特定的符号和线条 • ２ 充分了解业务处理程序 • ３ 列示职责分工及相关控制措施 • ４ 标明每种账证单表的来源与去向 • ５ 附加必要的图解注释 • ６ 仔细复核
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第二节 内部控制制度的描述
• 一、文字表达法
• 文字表达法是指审计人员对被审计单位内部控制健全程度和执行情况 的书面叙述。描述时应注意把握以下关键内容：
• （１）说明内部控制制度及其相关经济业务执行的全部过程。 • （２）说明内部控制制度及其相关经济业务执行过程中的每一项凭证、
资料的来源。 • （３）说明内部控制制度及其相关经济业务执行过程中各项资料所处
的位置和去向。 • （４）说明与控制风险评价有关的控制手续和方法。 • （５）说明各关键控制点的构成及其有可能产生的潜在错弊。
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第二节 内部控制制度的描述
• 二、调查表法
• 调查表法是审计人员利用事先设计好的表格调查和描述被审计单位内 部控制情况的一种方法。它通常是将那些与保证会计记录的正确性和 可靠性以及与保证资产的完整性有密切关系的事项作为调查对象，制 成标准化的调查表，交由企业有关人员填写或审计人员根据调查结论 自行填写。它是审计人员记录调查和初步评价内部控制制度的重要工 具。