初级会计职称第4章 收入

例题：某商场“十一”促销，空调原价 2000元/台（均为不含税价格），进价1700 元/台，现9折促销。本月共销售200台。该 商场为一般纳税人。 计算过程如下： 应确认的收入金额=2000×200×90% =360000元 增值税=360000×17%=61200元
会计分录如下： 借：银行存款 421200 贷：主营业务收入 360000 应交税费—应交增值税（销项税额） 61200 借：主营业务成本 340000 贷：库存商品 340000
【例题· 判断题】企业已确认销售收入的售 出商品发生销售折让，且不属于资产负债 表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。 （ ）（2010年） 【答案】√
【例题· 判断题】企业在确认商品销售收入 后发生的销售折让，应在实际发生时计入 财务费用。（ ） 【答案】× 【解析】销售折让发生时一般应直接冲减 发生销售折让当月的销售收入，而不是计 入财务费用。
二、一般销售商品业务收入的处理（考点3） 1.首先要考虑销售商品收入是否符合收入 确认5条件。 2.通常情况下 ⑴销售商品采用托收承付方式的，在办妥 托收手续时确认收入； ⑵交款提货销售商品的，在开出发票账单 收到货款时确认收入

具体账务处理 ⑴确认收入 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） ⑵确认成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 【例】参教材P119【例4-1到3】
【例题·单选题】企业销售商品确认收入后，对 于客户实际享受的现金折扣，应当（ ）。 （2010年） A．确认当期财务费用 B．冲减当期主营业务收入 C．确认当期管理费用 D．确认当期主营业务成本 【答案】A 【解析】对于客户实际享受的现金折扣应当确认 当期财务费用。
【例题· 单选题】某企业2008年8月1日赊销一批 商品，售价为120000元（不含增值税），适用 的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值 税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业 收款金额为（ ）元。（2009年） A．118800 B．137592 C．138996 D．140400 【答案】C 【解析】该企业收款金额＝120000×（1+17％） ×（1-1％）＝138996（元）。
【例题· 2007单选题】企业对于已经发出但 不符合收入确认条件的商品，其成本应借 记的科目是( )。 A．在途物资 B．发出商品 C．库存商品 D．主营业务成本 【答案】B 【解析】应借记“发出商品”科目，贷记 “库存商品”科目。
四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 （考点5） （一）商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣 除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （如：商场促销打折、企业为促进销售，为 大批购进货物的采购商价格优惠等） 商业折扣的特点： 1.目的是为了促销 2.发生在销售实现之前 3.按照折扣后的售价计算收入和税金

具体账务处理： 1.销售商品时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

若购货方在信用期限内付款 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 若购货方未在信用期限内付款 借：银行存款 贷：应收账款 注意：计算现金折扣时是否考虑增值税的问题 随便举例 【例】参教材P120【例4-5】学员自己看一下

六、采用预收款方式销售商品的处理（考点7） 具体处理过程如下 1.收到预收款时 借：银行存款 贷：预收账款 2.实现销售时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 3.收到对方单位补付的货款时 借：银行存款 贷：预收账款
【例题·单选题】某工业企业销售产品每件110 元，若客户购买200件（含200件）以上，每件 可得到10元的商业折扣。某客户2009年12月10 日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件 为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。 该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客 户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣 时不考虑增值税。 A．0 B．200 C．234 D．220 【答案】B 【解析】应给予客户的现金折扣＝（110-10） ×200×1％＝200（元）。
（二）现金折扣 现金折扣 是指债权人为了鼓励债务人在规 定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
特点： 1.表示符号：“折扣率/付款期限”如 “2/10，1/20，N/30” 2.发生在销售实现之后 3.是企业为了尽快收回资金而发生融资费用 计入“财务费用”
注意：在计算现金折扣时，还应注意销售 方是按不包含增值税的价款提供现金折扣， 还是按包含增值税的价款提供现金折扣， 两种情况下购买方享有的折扣金额不同。
【例题· 单选题】某企业某月销售商品100 件，每件售价2.5万元，当月发生现金折 扣15万元、销售折让25万元。该企业上 述业务计入当月主营业务收入的金额为 （ ）万元。 A. 225 B. 250 C. 210 D. 235 【答案】A 【解析】现金折扣计入财务费用，销售折 让冲减主营业务收入。当期主营业务收入 的金额=100×2.5-25=225（万元）。
收入（考点1）：是指企业在日常活动中 形成的、会导致所有者权益增加的、与所 有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【例题· 单选题】下列各项中，符合收入会计要 素定义，可以确认为收入的是（ ）。 A．出售无形资产收取的净收益 B．出售固定资产收取的净收益 C．销售材料收到的价款 D．确认的政府补助利得 【答案】C 【解析】销售材料属于日常活动，符合收入会 计要素定义。
（三）销售折让 销售折让是指因售出商品质量不符合要求 等原因而在售价上给予的减让。 销售转让如发生在确认销售收入之前，则 应确认销售收入时直接按扣除销售折让后 的金额确认；已确认的销售收入的售出商 品发生销售折让，且不属于资产负债表日 后事项的，应在发生当期冲减当期销售商 品收入，如按规定允许扣除增值税税额的， 还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
具体账务处理 1.发出商品 借：发出商品 贷：库存商品
若发出商品时已开据增值税专用发票 借：应收账款 贷：应交税费
2.对方单位情况好转有能力支付货款时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 若在发出商品时已开票则不需计算增值税。 借：主营业务成本 贷：发出商品
第一节 销售商品收入
一、销售商品收入的确认 （考点2） 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确 认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （三）收入的金额能够可靠地计量 （四）相关的经济利益很可能流入企业 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量
第四章
收入
本章考情分析 本章近三年考试的题型为单项选择题、多 项选择题、判断题和计算分析题。2009年 分数为14分，2010年分数为4分。2010年 考题的综合题与本章内容有关， 2011年 分数为10分。从试题分数看，本章内容非 常重要。
本章近年考点： 1.单项选择题 （1）收入的确认；（2）有现金折扣情况赊销收款额的计 算；（3）采用完工百分比法劳务收入的计算；（4）采用 支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入 的时间。 2.多项选择题 （1）确定完工百分比法的方法；（2）其他业务收入核算 的内容。 3.判断题 （1）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且 不属于资产负债表日后事项的会计处理；（2）已完成销 售手续但购买方在月末尚未提取的商品的会计处理；（3） 企业让渡资产使用权的会计处理；（4）与资产相关的政 府补助的会计处理。 4.计算分析题 销售收入、应付职工薪酬等业务的会计处理
三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处 理（考点4） 1. 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件 中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出 但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品” 等科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发 出但尚未确认销售收入的商品成本。 2.企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商 品的实际成本，借记“发出商品”等科目，贷记“库存商 品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成 本。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存 货”项目反映。 3.发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳 税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确 认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷 记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果 纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。
㈡是已确认销售商品收入的售出商品发生 销售退回的，除属于资产负债表日后事项 除外，一般应在发生时冲减当期销售商品 收入，同时冲减当期销售商品成本。如按 规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减 已确认的应交增值税销项税额。如该项销 售退回已发生现金折扣的，应同时调整相 关财务费用金额。

具体账务处理如下： 1.销售实现时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

2.发生销售退回时 借：应收账款 红字 贷：主营业务收入 红字 应交税费—应交增值税（销项税额） 红字 借：主营业务成本 红字 贷：库存商品 红字 注意：冲减销项税额应按规定开据红字专 用发票

具体账务处理如下： 1.销售确认后发生销售折让 ⑴销售实现时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
⑵发生销售折让时 借：应收账款 红字 贷：主营业务收入 红字 应交税费—应交增值税（销）红字 注意：冲减当期销项税额必须根据规定开 具红字专用发票。 ⑶收回货款时 借：银行存款 贷：应收账款
【例题· 判断题】现金折扣和销售折让，均 应在实际发生时计入当期财务费用。（ ） 【答案】× 【解析】对于企业在销售收入确认之后发 生的销售折让，一般应在实际发生时冲减 发生当期的收入。
五、销售退回的处理（考点6） ㈠是尚未确认销售收入的售出商品发生销 售退回。 借：发出商品 红字 贷：库存商品 红字 或：借：库存商品 贷：发出商品

2.销售实现前发生销售折让 ⑴发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 ⑵对方单位承诺付款时 借：应收账款 贷：主营业务收入 扣除折让后的金额 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品
⑶收回货款时 借：银行存款 贷：应收账款
3.对方单位无力支付货款退货 借：库存商品 贷：发出商品 【例】参教材P120【例4-4】
【例题· 2009判断题】已完成销售手续、但 购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍 应作为本企业库存商品核算。 【答案】× 【解析】企业已经将商品所有权上的主要 风险和报酬转移给购货方了，企业只保留 商品所有权上的次要风险和报酬，这批商 品不再属于企业的资产。