一位论坛牛人关于中级会计实务的独到分析-很多东西值得借鉴

【转帖】一位论坛牛人关于中级会计实务的独到分析，很多东西值得借鉴中级会计的学习，是一个很艰辛的过程，为何艰辛？我要告诉大家，中级会计实务，详细，全面，系统的学习工业企业的整个会计流程，要想顺利通过，每一个章节都要掌握好。

纵观全书，分为两个部分：基础部分，高级部分基础部分指从第一章到会计报表为止，高级部分指差错更正、日后事项，所得税、合并报表这几章。

而且，测试重点历来都在高级部分，高级部分学不好，要想及格很困难，但是，基础部分却是学好高级部分的根，没有学好基础，就谈不上学高级。

比如不知道基础的账务处理，如何来进行错账的更正？如何来进行日后事项的追溯调整？因此，中级会计实务整部教材都是重点，都要掌握。

大部分的考友学习中级会计实务会感觉头晕，不知教材所云，学得云里雾里，越学越没信心，那么，请广大考友仔细研究我的学习思路和方法，会让你理清思路，拨开云雾见天明。

呵呵。

学习方法：把整部书分成两个部分来说，基础部分拉出主线，然后展开。

高级部分重点学习，大量练习。

拉出的这条主线，是帮助理清思路的重要方法。

我所写的仅作参考，请大家用自己的方法画出自己能够明白的主线。

主线：①原材料的购进（包括固定资产、金融资产等的购进）——②生产部门材料领用（成本的归集）——③加工生产产品（产品成本的结转）——④产成品入库（库存商品）——⑤销售产品（收入、利润、成本的处理）——⑥结转利润——⑦年末经营成果统计——⑧计算税费——⑨编制会计报表这是企业生产经营活动最主要的几个环节，在这几个环节当中，每一个环节的账务处理，是必须要清楚的。

具体的处理，我就不多写了，大家必须掌握。

会计要做的事情，就是围绕这条主线，把企业整个的账务做好，最终做成企业的报表，提供给管理层，股东，潜在投资者使用。

这就是会计的目的和任务。

那么，在围绕这条主线的同时，还有几条辅助线，大家也要画出来，这样，对中级会计实务的学习就更加明了。

下面是我整理的几条辅助线：辅助线一：会计是以货币计量为单位（这是基础会计上就学了的），那么，企业的运作，也是以货币的运作为主，企业的货币运行线路，就是这辅助线一：股东投资——资金运营（购料、生产、以及多余资金的对外投资）——资金收回（销售）——资金分配（分红、股利、工资）股东投资相应展开到所有者权益的核算。

资金运营就展开到固定资产、无形资产、原材料等的核算。

其中投资又可以展开到长期股权投资（企业合并）核算；金融资产核算；资金收回展开到销售业务的核算，收入的确入。

资金分配展开到工资薪金的发放，股利的分配，利润和所得税的计算。

辅助线二：我将金融资产、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、原材料全部分类为一个大类，他们在账务处理上有共同的地方，我将这些共同地方再次作出一条线：取得时的核算——资产负债表日的核算——处置的核算那么，相应地展开：这些资产的取得有各种各样的形式：有直接购买的；有债务重组来的；有企业合并来的；有自行建造的；有资产交换来的（非货币性资产交换）；他们依各自取得方式不同，有不同的账务处理方法，大家就要分别掌握好各种取得方法的处理。

在资产负债表日：固定资产要折旧，无形资产要摊销，金融资产要用公允价值和账面价值来比较并作处理，投资性房地产要区别成本模式（要折旧摊销）和公允模式（用公允价值计量）下的处理。

一句话：这些资产在年末都要做账务处理。

处置的时候，相应展开如下：固定资产、无形资产、金融资产、投资性房地产、长期股权投资的处理方法；同时，难点在于金融资产的相互转换（涉及到追溯调整），投资性房地产的转换（有些要追溯调整），长期股权投资的增资和减资（要追溯调整）。

关于追溯调整的问题：注意有没有跨年度的调整，没有跨年度，就直接调整就行了（有点像差错更正的处理），如果跨年度了，就要注意，涉及到影响利润表中科目金额的项目，一定不能直接调整，要通过“利润分配－－未分配利润”这个科目来调，它最终就是调整了“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”科目。

有些考友对追溯调整的学习觉得非常困难。

在这里，我向大家提供一点学习方法：遇到追溯调整的时候，在草稿上把该业务从需要追溯的那一天起按正确的方法做出分录，然后再比较需要调整分录，看看他们差额在哪儿，哪些科目要冲销，哪些科目要增加，基本思路就是把错误的科目全部冲销掉，把正确的分录做出来。

然后把分录综合成一个大分录，这就是追溯调整的分录。

其中，跨年度了不能直接调整的科目主要有以下几个：投资收益，营业外收入（支出），主营业务收入，主营业务成本，公允价值变动损益，所得税费用，销售费用、财务费用、管理费用。

（只要跨年度了，以上科目需要调的时候，一定不能将以上科目做相反分录冲销，而要用利润分配－－未分配利润这个科目来代替。

）有一个比较特殊的科目，那就是“制造费用”的调整，由于制造费用年末没有余额，它在年末的时候是转入了产品成本里面，构成了库存商品，如果库存商品售出了，相应就转入了主营业务成本，这时，调整的对象，就是主营业务成本了，如果商品还没售出，那对应的，就调整库存商品的金额。

库存商品这个科目可以做增加或减少分录，而主营业务成本则只能用利润分配－－未分配利润来代替了。

以上写的，都是基础部分的学习方法，同时，我也将会计实务的三条线给大家理了出来，我的表达不是很好，但愿大家都能看得懂我的思路，大家把大方向弄明白了，学习会计实务就一点不难，而且变得非常容易。

下面，我开始介绍高级部分的学习经验和学习思路。

（差错更正，资产负债表日后事项，企业合并，所得税）由于这几部分是测试中的重点，也是学习的难点，我就分开一个一个叙述：差错更正：这个比较简单，分成两块来学习，一是没有跨年度的差错，这很简单，做相反分录冲销，做后把正确的补上就行了。

二是跨年度的差错，这要看是不是重大的，不重大的就不处理，对于重大差错才更正，涉及到影响利润的科目，就通过以前年度损益调整来更正。

这部分内容，多练习些题目就好了。

资产负债表日后事项：这里大家需要重点掌握日后事项的划分问题：哪些属于日后事项，哪些不属于。

同时，属于日后事项的业务中，哪些属于需要调整的事项，哪些属于不调整的事项。

对于调整事项，要做账务调整，而非调整事项，则只需在附注中披露就行了，不做处理。

这是考选择题的点。

对于日后事项的划分，书上说得不是很清楚，我在这给大家整理一下：资产负债表日后事项仅限于：12月31日——4月30日。

（财务报表报出日）这个时段内发生的和上年经济业务有关的事项。

在12月31日——4月30日之间，又要注意几个时段：1、所得税汇算清缴日：在这时段前发生的调整事项，可以用“应交税费”科目来调。

是清缴日后，只能用递延所得税来调整了。

2、董事会批准报出日3、董事会最后批准报出日：报表的最后截止日期，以这个日期为准，也就是题目中表述的“董事会再次批准报出日”。

在这个日期以后的事项，基本就不调了。

对于调整事项，一律用“以前年度损益调整”科目来调整，原理也同追溯调整。

上面我已叙述追溯调整的方法及思路，这里就不详说了。

我在学习当中整理过一个表，这里给大家写出来，希望对大家有帮助：会计政策变更重大差错更正日后事项方法：追溯调整法追溯重述法原理同“追溯调整法”或（未来适用法）或（未来适用法）科目：利润分配－－未分配利润以前年度损益调整以前年度损益调整调期期间：变更当年发现当年报告年度调表项目：资产负债表“年初数”“年初数”“期末数”利润表“上年数”“上年数”“本年数”说明：1、未来适用法，不改变以前期间的会计处理，也不调整以前期间的报告。

2、涉及所得税的调整，遵循以下原则：税法认可，且发生在所得税汇算清缴日前的，调“应交税费”科目。

税法认可，但发生在所得税汇算清檄日后的，调“递延所得税资产（负债）科目税法不认可，无论发生在日前或日后，均只调“递延所得税资产（负债）科目日后事项调整步骤：1、先调直接影响。

（即做相反分录或更正分录）2、再调所得税影响。

（调整应交所得税、递延所得税）3、最后调留存收益影响。

（调整利润分配-未分配利润和盈余公积）企业合并企业合并是一个最难的点，主要涉及到了长期股权投资，合并报表的编制学习本章，首先要学好长期股权投资，牢牢掌握成本法和权益法的核算，并且对成本法和权益法之间的转换和追溯调整要相当熟悉。

成本法核算的范围：控股1%——20%；50%——100%；这要用成本法核算；权益法核算的范围：20%——50%当企业增资、减资，造成控股比例在这三个范围之间变动时，就需要追溯调整。

其中：由50%——100%这个范围减资到20%——50%之间时——追溯调整；由50%——100%这个范围减资到1%——20%之间时——不追溯调整；由20%——50%这个范围减资到1%——20%之间时——不追溯调整；由20%——50%这个范围增资到5%——100%之间时——追溯调整；由1%——20%这个范围增资到20%——50%之间时——追溯调整；由1%——20%这个范围增资到50%——100%之间时——不追溯调整；上面这些关系，大家用一个图表出来就简单明了了，我在论坛上由于排版问题，无法画出这个图。

再次，要掌握好同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

两种合并方式的账务处理不同，基本思路就是：同一控制下的合并，用账面成本转账，不产生收益和亏损，如果发生差额，计入资本公积－－资本溢价当中。

而非同一控制的企业合并，则产生收益和亏损，计入营业外收支。

或投资收益，用产品作对价合并的，视同销售。

关于合并报表的问题：首先明白：企业合并，使一方控股达到50%以上的时候，被合并方就成为了子公司，这时就需要做合并报表，在合并当日要编制合并日的合并报表。

而以后在每年末，即12月31日，要编制年末的合并报表。

母子公司需对外提供合并报表，反映一个集团的资产状况，经营成果。

但是，如果母子公司发生了交易，如母公司卖产品，卖固定资产等给子公司，母公司产生了利润，但作为一个集团来说，却没有产生利润，因此，在编合并报表的时候，需要作抵销分录，抵销掉这部分利润，从而使合并报表符合实际。

很多考友对抵销分录也是云里雾里，根本无从下手，在这里，我简要介绍一下我的学习思路：抵销分录分成六大块：母子公司所有者权益的抵销；投资收益的抵销；内部交易未实现利润的抵销；债权债务的抵销；固定资产交易的抵销；无形资产交易的抵销；这六大块的抵销分录是死的，大家背下来，然后通过大量的题目练习，就没有问题了。

所以不再过多叙述。

所得税所得税单独来说，是最简单的一个章节，它只有一个分录。

但是，所得税往往是结合其他章节一起出现，因此才显示出其难的威力，其实，我们先把他看成一个单独章节来学习掌握好，再结合综合题目的练习，就易如反掌了。

其唯一的分录如下：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费－－应交所得税递延所得税负债注：分录中有可能会涉及商誉在解题当中，我们只要把以上四个科目的金额计算出来，那么，所得税的分录就出来了。