2020中级会计考试实务考点：重大融资成分教学文稿
2020中级会计考试实务考点：重大融资成分
2020中级会计考试实务考点：重大融资成分合同中存在重大融资成分(1)符合融资性质的情形当合同各方以在合同中(或者以隐含的方式)约定的付款时间为客户或企业就该交易提供了重大融资利益时，合同中即包含了重大融资成分。
在评估合同中是否存在融资成分以及该融资成分对于该合同而言是否重大时，企业应当考虑所有相关的事实和情况，①已承诺的对价金额与已承诺商品的现销价格之间的差额;②下列两项的共同影响：一是企业将承诺的商品转让给客户与客户支付相关款项之间的预计时间间隔，二是相关市场的现行利率。
(2)不符合融资性质的情形①客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转时间(例如，企业向客户出售其发行的储值卡，客户可随时到该企业持卡购物;企业向客户授予奖励积分，客户可随时到该企业兑换这些积分等);②客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制(例如，按照实际销量收取的特许权使用费);③合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的(例如，合同约定的支付条款目的是向企业或客户提供保护，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务)。
(3)具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理原则1.会计处理原则合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
2.分期收款销售商品的一般账务处理①发出商品时：借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品②每期收款时借：银行存款贷：长期应收款应交税费——应交增值税(销项税额) ③每期计算确认各期利息收益借：未实现融资收益贷：财务费用(4)先收款再发货的重大融资行为。
2020年中级职称 中级会计实务串讲 第三部分12-19章
2020年中级职称中级会计实务串讲第十二章政府补助一、形式政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
【注意】（1）通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
（2）增值税出口退税不属于政府补助。
2二、分类3三、账务处理（一）核算方法：1.总额法：将政府补助全额确认为收益2.净额法：将政府补助作为相关成本费用的扣减（二）具体处理4第十三章所得税一、资产的计税基础资产的计税基础本质上就是税法口径的资产价值标准（也就是未来允许扣除的金额）78二、负债的计税基础负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额910三、暂时性差异的确定11四、递延所得税费用的确认递延所得税费用=递延所得税负债—递延所得税资产递延所得税负债=期末递延所得税负债—期初递延所得税负债递延所得税资产=期末递延所得税资产—期初递延所得税资产1314五、所得税费用的确认和计量★★15【注意】（1）递延所得税资产也存在减值资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值（2）计算递延所得税时应采用未来转回期间的税率。
16第十四章外币折算重点是三个日期的处理（交易日，资产负债表日及结算日）及汇兑损益的计算。
一、记账本位币的确定（一）考虑因素★1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币17（二）记账本位币的变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
会计中级职称-中级会计实务资料第九章----金-融-资-产
第九章金融资产第一节金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2) 持有至到期投资；(3) 贷款和应收款项；(4) 可供出售的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
( 一) 交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1. 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3. 属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
( 二) 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
只有满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。
2020年中级会计师《财务管理》基础精讲讲义第四章 筹资管理(上)
考情分析本章属于非重点章节，主要介绍了筹资管理的基础理论，在此基础上，分别介绍了债务筹资、股权筹资、衍生工具筹资和筹资实务创新四大部分。
内容上，以文字性知识为主，计算性知识为辅。
重要的考点有筹资的分类、各种不同筹资方式的特点、租金的计算等。
从历年考试的情况来看，本章常以客观题形式来考查。
预计2020年的分值在8分左右。
『知识框架』第一节筹资管理概述一、企业筹资的动机为啥要筹资？企业为了满足经营活动、投资活动、资本结构管理和其他需要，运用一定的筹资方式，通过一定的筹资渠道，筹措和获取所需资金的一种财务行为。
动机说明举例创立性企业在设立时对资本金进行筹措盖厂房、买设备、加装生产线、安排辅底流动资金支付性为了满足经营业务活动的正常波动所形成的支付需要原材料的购买、工资的发放、股利的支付、所得税的上缴扩张性因扩大经营规模或对外投资需要企业扩大再生产、经营规模扩张、开展对外投资调整性调整资本结构如调整长短期借款比例，资产负债比率等。
『记忆』从无到有为创立、日常经营为支付、扩大规模为扩张、资本结构为调整。
『提示1』企业调整性筹资动机的具体原因大致有：（1）优化资本结构，调整债务资金的比重，从而通过财务杠杆，调整企业财务风险，合理利用财务杠杆效应；（2）偿还到期债务，通过“举借新债，偿还旧债”等方式，调整债务资金内部结构，如长短期债务资金的调整，不同筹资渠道的调整。
属于资金来源的调整，通常不会增加企业的资本总额。
『提示2』对于企业来讲，筹资的动机可能并不单一，对于多种目的的同一笔筹资，通常可以叫做混合筹资。
『指南例题1·单选题』甲企业是一家羽绒服生产企业，每年秋末冬初资金需要量都会大增，为了保持正常的生产经营活动，甲企业需要在这个时候筹集足够的资金，这种筹资动机属于（）。
A.创立性筹资动机B.支付性筹资动机C.扩张性筹资动机D.调整性筹资动机『正确答案』B『答案解析』支付性筹资动机是为了满足经营业务活动的正常波动所形成的支付需要。
2020年中级会计职称考试《会计实务》学习指南 第8章 金融资产
2020年中级会计师《实务》知识点精讲讲义第八章 金融资产和金融负债
本章历年考情概况本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的一章。
本章内容在各种考试题型中均可能出现，在历年的考试中，本章内容既可以出现客观题，也可以出现在主观题中，客观题每年分值为8分左右，2019年本章出现综合题，2017年和2014年本章出现计算分析题。
从历年考试情况看，本章客观题的主要考点包括：取得金融资产时相关交易费用的处理、金融资产三分类的会计核算、金融资产重分类。
主观题中主要考查金融资产和应付债券的核算。
本章内容非常重要，2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。
近年考试题型、分值、考点分布2020年考试内容主要变化章名调整（原为“金融工具”）删除了金融资产和金融负债的概念，增加了二者主要的资产和负债内容；删除以收取合同现金流量为目标的业务模式下的具体表述内容；新增第二节“金融资产和金融负债的确认和终止确认”，其中金融资产终止确认部分从原第三节移动来；“利息收入”科目整体调整为“投资收益”科目；增加预期信用损失法的简单表述核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
2020年中级会计师《财务管理》知识点精讲讲义第五章 筹资管理(下)
【考情分析】本章为重点章，主要介绍资金需要量预测、资本成本、杠杆效应以及资本结构决策等。
本章主观题和客观题都可能出现，并以主观题为主，并且经常与其他章节如投资管理、财务分析与评价等合并考综合题，预计2020年分值在12分左右。
本章近三年题型、分值分布年份单选题多选题判断题计算分析题综合题合计2019A 1分6分1分—9分17分2019B 1分2分1分10分7分21分2018A 3分2分1分—6分12分2018B 1分2分3分—6分12分2017A 2分——5分4分11分2017B —2分1分—6分9分【主要考点】1.资金需要量预测2.资本成本的含义及计算3.杠杆效应4.资本结构及其决策第一节资金需要量预测知识点：资金需要量预测的原理1.资金占用与资金来源2.资金需要量的预测——资金来源的预测资金来源的需要量，取决于资金占用的数量，而资金占用量取决于销售规模。
知识点：因素分析法1.计算公式资金需要量＝（基期资金平均占用额－不合理资金占用额）×（1＋预测期销售增长率）×（1－预测期资金周转速度增长率）2.特点：计算简便，容易掌握，预测结果不太精确。
3.适用条件：品种繁多、规格复杂、资金用量较小的项目。
【例题·单项选择题】（2013年）甲企业本年度资金平均占用额为3500万元，经分析，其中不合理部分为500万元。
预计下年度销售增长5%，资金周转加速2%，则下年度资金需要量预计为（）万元。
A.3000B.3087C.3150D.3213『正确答案』B『答案解析』资金需要量＝（3500－500）×（1＋5%）×（1－2%）＝3087（万元）知识点：销售百分比法（一）基本原理销售百分比法假设某些（经营性或敏感性）资产和负债与销售额存在稳定的百分比关系（与销售额同比增长），根据这个假设预计外部资金需要量（筹资性负债与外部股权资本的增加额）。
其原理如下：【提示】1.外部融资需求量的构成包括筹资性负债增加额、外部股权资本增加额不包括产生于经营活动的敏感性负债增加额、产生于公司内部的留存收益增加额2.销售百分比法只预测筹资性负债增加额与外部股权资本增加额的合计，而不确定二者的比例，即销售百分比法不考虑资本结构因素。
2020年中级会计职称考试《财务管理》考点精讲--第五章 筹资管理(下)
2020年中级会计职称考试《财务管理》考点精讲第五章筹资管理(下)本章为重点章，主要介绍资金需要量预测、资本成本、杠杆效应以及资本结构决策等。
本章主观题和客观题都可能出现，并以主观题为主，并且经常与其他章节如投资管理、财务分析与评价等合并考综合题，预计2020年分值在12分左右。
本章近三年题型、分值分布【主要考点】1.资金需要量预测2.资本成本的含义及计算3.杠杆效应4.资本结构及其决策第一节资金需要量预测知识点：资金需要量预测的原理1.资金占用与资金来源2.资金需要量的预测——资金来源的预测资金来源的需要量，取决于资金占用的数量，而资金占用量取决于销售规模。
知识点：因素分析法1.计算公式资金需要量＝（基期资金平均占用额－不合理资金占用额）×（1＋预测期销售增长率）×（1－预测期资金周转速度增长率）最新课件搜索「速通在线」2.特点：计算简便，容易掌握，预测结果不太精确。
3.适用条件：品种繁多、规格复杂、资金用量较小的项目。
【例题·单项选择题】（2013年）甲企业本年度资金平均占用额为3500万元，经分析，其中不合理部分为500万元。
预计下年度销售增长5%，资金周转加速2%，则下年度资金需要量预计为（）万元。
A.3000B.3087C.3150D.3213『正确答案』B『答案解析』资金需要量＝（3500－500）×（1＋5%）×（1－2%）＝3087（万元）知识点：销售百分比法（一）基本原理销售百分比法假设某些（经营性或敏感性）资产和负债与销售额存在稳定的百分比关系（与销售额同比增长），根据这个假设预计外部资金需要量（筹资性负债与外部股权资本的增加额）。
其原理如下：【提示】1.外部融资需求量的构成包括 筹资性负债增加额、外部股权资本增加额不包括 产生于经营活动的敏感性负债增加额、产生于公司内部的留存收益增加额 2.销售百分比法只预测筹资性负债增加额与外部股权资本增加额的合计，而不确定二者的比例，即销售百分比法不考虑资本结构因素。
2020年中级职称 中级会计实务串讲 第一部分2-7章
2020年中级职称中级会计实务串讲2020中级会计实务难度预测及主观题主要考点考试时间由原来3个小时（180分钟），调整到2小时45分钟（165分钟），总体时间小了15分钟，预计难度会成比例下降，预计比2018年和2019年简单。
大家加油！1、长期股权投资+合并报表综合题2、长期股权投资+金融资产转换计算分析题3、资产负债表日后事项（结合固定资产，无形资产，收入，或有事项及重要差错）综合题4、所得税计算分析题或综合题5、固定资产+投资性房地产+资产减值综合题（含资产组）计算分析题26、金融资产计算分析题（债权投资，其他债权投资）7、收入教材上例题要求全面掌握（99%会出现大题）8、借款费用的核算9、固定资产计算分析题10.政府会计计算分析题（极小可能）3学习目标及建议:1.首先目标是通过，取得60分以上即可，合理保证自己拿证即可。
2.学会使用成本效益原则，五大重点章节必须得会（金融资产金融负债，长期股权投资，收入，所得税和财务报告）3.有所为，有所不为，不要纠结在一个难点上不放，当前考试特点：有广度，没有深度。
不要纠结习题和模拟题的难度。
4.教材例题必须研究明白，基础班上配的历年真题研究透彻，这两项已经保证你能及格了。
5.如果还有精力，可以适当做一些习题，但不建议题海战术，太累而且效率低。
4第一章概述略第二章存货一、存货的初始计量（★）1．外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
52.委托外单位加工的存货（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。
（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
2020中级会计职称《财务管理》第四章 筹资管理(上)
科学预计资金需要量 合理安排筹资渠道、选择筹资方式 降低资本成本、控制财务风险
筹集费用 使用费用
【提示】债务资金比股权资金的资本成本要低，但企业承 担的财务风险比股权资金要大一些。
4第 章 筹资管理（上） 三、筹资的分类
分类标准
资金 权益特性
类型
举例
股权筹 资
吸收直接投资、发行股票、利用留存收益
债务筹 发行债券、向金融机构借款、融资租赁、利 资 用商业信用
衍生工 混合融资 ：可转换债券融资 具筹资 其他衍生工具融资 ：认股权证融资
4第 章 筹资管理（上）
分类标准
类型
举例
是：间接筹资 银行借款、融资租赁 是否以金融 机构为媒介
否：直接筹资 发行股票、发行债券、吸收直接投资
4第 章 筹资管理（上）
分类标准 类型
举例
外部 吸收直接投资、发行股票、发行债券、向银行借 筹资款、融资租赁、利用商业信用
资金的来源 期限长短
内部 筹资
长期 筹资 短期 筹资
利用留存收益 【提示】 处于初创期的企业，内部筹资的可能 性有限；处于成长期的企业，内部筹资往往难以 满足需要
吸收直接投资、发行股票、发行债券、取得长期 借款、融资租赁
商业信用 、短期借款、 保理业务 、短期融资券
4第 章 筹资管理（上）
【例题·单选题】下列各项中，属于衍生工具筹资方式的是（
4第 章 筹资管理（上）
【例题·单选题】企业为了优化资本结构而筹集资金，这种筹资的动机
是（ ）。（ 2016 年）
A.支付性筹资动机
B. 创立性筹资动机
C. 调整性筹资动机 D. 扩张性筹资动机
【答案】 C 【解析】调整性筹资动机是指企业因调整资本结构而产生的筹资动机 ，故选项 C正确。
2020年中级会计职称《中级会计实务》 考点解析
一、逐章关键考点解析（一）《总论》关键考点1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。
2.收入与利得的区分、损失和费用的区分（1）收入与利得的区分（2）损失与费用的区分3.会计要素计量属性的确认（二）《存货》关键考点1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式和委托加工方式。
盘盈重置成本自行生产方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本2.存货的期末计价（1）可变现净值的计算完工待售品预计售价－预计销售税金－预计销售费用其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算用于生产的原材料终端品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－追加成本其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算用于出售的原材料预计售价－预计销售税金－预计销售费用（2）存货减值的迹象需考虑计提存货跌价准备的情况①市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形全额提取减值准备的情形①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货（3）存货跌价准备可以恢复，但不得超过已提数。
（4）存货跌价准备需同步同比例结转。
如为销售存货则分录如下：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理盘盈盘亏现金贷：其他应付款营业外收入借：其他应收款管理费用存货贷：管理费用①借：管理费用其他应收款营业外支出②只有管理不善所致的盘亏，进项税额不予抵扣固定资产贷：以前年度损益调整借：其他应收款营业外支出（三）《固定资产》关键考点1.固定资产入账成本的确认方式入账成本的构成因素购入方式买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本。
2020中级会计职称《财务管理》第五章_筹资管理(下)
5第 章 筹资管理（下）
『例题·单选题』采用销售百分比法预测资金需要量时， 下列各项中，属于非敏感性项目的是（ ）。
A.现金 B.存货 C.长期借款 D.应付账款
『正确答案』 C 『答案解析』经营性资产项目包括库存现金、应收账款、存货等项目；经 营负债项目包括应付票据、应付账款等项目，不包括短期借款、短期融资 券、长期负债等筹资性负债。
5第 章 筹资管理（下）
本章框架
5 章节第 目章录筹资管理（下）
CONTENTS PAGE
第五章·第一节
资金需要量预测
5第 章 筹资管理（下）
『知识点1』因素分析法
含义
又称分析调整法，是以有关项目 基期年度的平均资金需要 量 为基础，根据预测年度的生产经营任务和资金周转加速 的要求，进行分析 调整 ，来预测资金需要量的一种方法
计算公 式
资金需要量 =（基期资金平均占用额 - 不合理 资金占用额 ）×（ 1+预测期销售增长率(同向)）×（ 1-预测期资金周 转速度增长率(反向)）
特点 计算简便，容易掌握，但预测结果不太精确
适用范 围
用于品种繁多、规格复杂、资金用量较小的项目
5第 章 筹资管理（下）
【教材例 5-1】甲企业上年度资金平均占用额为 2200万元，经分 析，其中不合理部分 200万元，预计本年度销售增长 5%，资金周 转加速 2%。 要求：预测本年度资金需要量。
注：利润留存率＋股利支付率＝1
5第 章 筹资管理（下）
二、基本步骤
1.确定随销售额而变动的资产和负债项目（敏感资产和敏感负 债）（与销售额保持稳定的比例关系）
经营性资产 经营性负债
库存现金、应收账款、存货等项目 应付票据、应付账款等项目
会计实务重难点及金融资产基础知识PPT课件
3/25/2020
3
第一部分 会计实务重难点知识和金融资产基础知识
基础知识—1.公允价值
公允价值：公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在 公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联 的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负 债可以被清偿的成交价格。
“公允价值变动损益”这个科目指什么呢？
原 方余额0.2万元，当月入库材料计划成本60万元，材
材 料 计
料成本差异节约1.8万元，当月领用材料计划成本45 万元，结存材料的实际成本为（ ）万元
划
成
本 法
A、35.7
B、33.4
C、35 D、34.3
3/25/2020
25
第一部分 会计实务重难点知识和金融资产基础知识
2 [解析]答案：D
材料成本差异率=（0.2-1.8）/(20+60)=-2%
700
5
第一部分 会计实务重难点知识和金融资产基础知识
基础知识—2.金融资产概念
金融资产（广义）主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 其它应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等 。
衍生金融工具是与基础金融产品相对应的一个概念，指建立在基础产品 或基础变量之上，其价格随基础金融产品的价格（或数值）变动的派 生金融产品。炒股里有炒指数。
容
从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。
1、本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料
的成本差异）
÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）
×100%
2、发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲--第一章 总论
2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲第一章总论本章属于基础知识内容，基础薄弱的同学会感觉有一定难度，因为本章很多知识点需要后续章节的知识点的铺垫。
本章在考试中多以客观题的形式进行考核。
近三年真题题量及分值年份题型单选题多选题判断题计算分析题综合题合计2019 年—— 1 分—— 1 分2018 年——————2017 年 3 分———— 3 分考点 1 财务报告目标（★）财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
考点 2 会计基本假设（★★）会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1.会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
企业只有明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。
例如：A 公司的会计要反映的是 A 公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在A 公司的角度进行反映和描述的，则 A 公司就是会计主体。
【多选题】甲公司对乙公司进行投资，占乙公司有表决权股份的 100%，乙公司属于甲公司的全资子公司，不考虑其他因素，下列各项中应当属于甲公司会计核算范围的有（）。
A.甲公司以固定资产对乙公司进行投资B.甲公司向乙公司销售原材料C.甲公司接受乙公司提供咨询服务D.甲公司将固定资产出售给乙公司【解析】ABCD2.持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
3.会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。
在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
会计期间分为年度和中期。
年度和中期均按公历起止日期确定。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
2020年中级会计师《实务》知识点精讲讲义第一章 总 论
本章历年考情概况本章属于会计的基本理论，其内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为2分左右，没有主观题目。
从历年考试情况看，本章的主要考点包括：会计信息质量要求、会计要素的特征、会计要素计量属性的应用。
2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。
近年考试题型、分值、考点分布2020年考试内容主要变化本章考试内容未发生实质性变化。
核心考点及经典例题详解【知识点】会计信息质量要求（★★）会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
下面重点讲解以下内容：（一）可比性1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明。
2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
【例·多选题】A公司因执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。
A.按照新修订的职工薪酬准则核算离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，并采用追溯调整法进行处理B.A公司拥有B公司1%的股权，对其无控制、共同控制和重大影响，按照新修订的金融工具准则规定，由原采用长期股权投资核算方法改按以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算C.承租人按照新修订的租赁准则确认使用权资产和租赁负债D.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回『正确答案』ABC『答案解析』选项D，属于人为操纵利润，是违背会计准则的规定的，对于违背准则的均是违背可比性要求的。
（二）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。
▲【归纳总结】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：（1）企业发行的优先股或永续债，确认为金融负债还是权益工具；【思考题】企业发行附有强制付息义务的优先股或永续债，应确认为金融负债还是权益工具？『正确答案』确认为金融负债。
2020最新中级会计实务讲义授课版
2020年中级会计实务讲义（授课版）目录一、2005年和2006年考试命题规律 .......................................................................................... I V（一）题目类型、数量和分数（2005年与2006年相同） ............................................. I V （二）命题特点.................................................................................................................... I V 二、如何学习《中级会计实务》................................................................................................. I V 第一章总论. (1)第一节财务报告目标 (1)第二节会计基本假设 (1)第三节会计信息质量要求 (1)第四节会计要素及其确认 (3)第五节会计计量 (6)第二章存货 (8)第一节存货的确认和初始计量 (8)第二节存货发出的计价 (11)第三节存货的期末计量 (12)第三章固定资产 (21)第一节固定资产的确认和初始计量 (21)第二节固定资产的后续计量 (36)第三节固定资产处置 (46)第四章无形资产 (51)第一节无形资产的确认和初始计量 (51)第二节无形资产的后续计量 (57)第三节无形资产的处置和报废 (59)第五章投资性房地产 (62)第一节投资性房地产的确认和初始计量 (62)第二节投资性房地产的后续计量 (64)第三节投资性房地产的转换和处置 (67)第六章金融资产 (81)第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (81)第二节持有至到期投资 (86)第三节贷款和应收款项 (95)第四节可供出售金融资产 (97)第五节金融资产减值 (103)第七章长期股权投资 (110)第一节长期股权投资的初始计量 (110)第二节长期股权投资的后续计量 (116)第八章非货币性资产交换 (130)第一节非货币性资产交换的认定 (130)第二节非货币性资产交换的确认和计量 (131)第九章资产减值 (149)第一节资产可能发生减值的认定 (149)第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定 (150)第三节资产组的认定及减值处理 (156)第四节商誉减值的处理 (162)第十章负债 (165)第一节应付职工薪酬 (165)第二节应付债券 (172)第三节其他负债 (179)第十一章债务重组 (182)第一节 (182)第二节债务重组的会计处理 (182)第十二章或有事项 (200)第一节或有事项的特征 (200)第二节或有事项的确认和计量 (202)第三节或有事项会计处理原则的运用 (205)第十三章收入 (220)第一节销售商品收入的确认和计量 (220)第二节提供劳务收入的确认和计量 (237)第三节让渡资产使用权收入的确认和计量 (246)第四节建造合同收入的确认和计量 (248)第十四章借款费用 (256)第一节借款费用的确认 (256)第二节借款费用资本化金额的确定 (262)第十五章所得税 (272)第一节所得税会计概述 (272)第二节计税基础和暂时性差异 (273)第三节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 (285)第四节所得税费用的确认与计量 (293)第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正 (297)第一节会计政策变更 (297)第二节会计估计变更 (304)第三节 (306)第十七章资产负债表日后事项 (311)第一节资产负债表日后事项概述 (311)第二节资产负债表日后调整事项 (314)第三节资产负债表日后非调整事项的处理 (325)第十八章外币折算 (327)第一节外币交易的会计处理 (327)第二节外币财务报表折算 (334)第十九章财务报告（一） (338)第一节财务报告概述 (338)第二节资产负债表 (338)第三节利润表 (339)第四节现金流量表 (342)第五节所有者权益变动表 (357)第七节附注 (381)第二十章行政事业单位会计 (390)第一节资产和负债 (390)第二节净资产 (395)第三节收入和支出 (399)第四节国库集中收付制度 (402)第五节会计报表 (404)总结 (404)一、2005年和2006年考试命题规律（一）题目类型、数量和分数（2005年与2006年相同）题目类型单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计数量1510 102 2分数1520 1022 33 100（二）命题特点从2005年和2006年《中级会计实务》的试题来看，有以下几个方面的特点：1.严格按考试大纲命题；2.重点突出；3.体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新；4.综合性较强；5.题量和难度适中。
存在重大融资成分的房地产企业会计分录
存在重大融资成分的房地产企业会计分录知识专栏：深度解读存在重大融资成分的房地产企业会计分录一、引言：重大融资成分的定义和影响在房地产行业中，存在着一些重大融资成分的企业，它们通过融资活动获得了大额资金，这些资金对于企业的财务状况和业务发展产生了重大影响，而这种影响通常会在企业的会计分录中得到体现。
本文将以此为主题，深入探讨存在重大融资成分的房地产企业的会计分录，以及这些分录所反映的财务状况和业务实质。
二、重大融资成分对房地产企业的财务状况的影响1. 长期借款的会计处理重大融资成分的房地产企业通常会选择通过长期借款来融资，这些借款的到账会对企业的负债总额和利息支出产生直接影响。
在会计分录中，需要将这部分借款按照到期日分成流动负债和非流动负债，而利息支出则需要按照借款的利率和期限进行摊销处理。
2. 股权融资的会计处理除了借款外，重大融资成分的房地产企业还可能通过发行新股或增加注册资本的方式融资。
这部分资金的到账会增加企业的实收资本总额，同时也会对股东权益结构和股东利益产生影响。
会计分录中需要将这部分资金划分到资本公积、盈余公积或其他股东权益项目中，以反映企业股权结构的变化和股东权益的增加。
3. 利润分配的会计处理当重大融资成分的房地产企业发生利润分配时，会计分录需要对利润进行合理分配和归集。
这包括对于未分配利润的处理、对于股利、分红的确认和支付、对于股东每股收益等指标的计算和披露等方面的处理。
三、重大融资成分对房地产企业业务实质的影响1. 资金运作和成本控制重大融资成分的到账为房地产企业提供了充足的资金支持，使得企业能够更加灵活地进行资金运作和成本控制。
这包括了对于项目开发、市场拓展和企业战略的执行等方面，而这些方面的实质变化也会在企业的会计分录中体现出来。
2. 业务扩张和风险管理重大融资成分也为企业的业务扩张和风险管理提供了保障，使得企业能够在市场竞争中更具优势。
这涉及到了企业未来盈利能力的预期、对于市场风险和行业风险的应对等方面，而这些方面的实质变化同样也会在企业的会计分录中得到体现。
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2020中级会计考试实务考点：重大融资成
分
2020中级会计考试实务考点：重大融资成分合同中存在重大融资成分
(1)符合融资性质的情形
当合同各方以在合同中(或者以隐含的方式)约定的付款时间为客户或企业就该交易提供了重大融资利益时，合同中即包含了重大融资成分。
在评估合同中是否存在融资成分以及该融资成分对于该合同而言是否重大时，企业应当考虑所有相关的事实和情况，
①已承诺的对价金额与已承诺商品的现销价格之间的差额;
②下列两项的共同影响：一是企业将承诺的商品转让给客户与客户支付相关款项之间的预计时间间隔，二是相关市场的现行利率。
(2)不符合融资性质的情形
①客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转时间(例如，企业向客户出售其发行的储值卡，客户可随时到该企业持卡购物;企业向客户授予奖励积分，客户可随时到该企业兑换这些积分等);
②客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制(例如，按照实际销量收取的特许权使用费);
③合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的(例如，合同约定的支付条
款目的是向企业或客户提供保护，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务)。
(3)具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理原则
1.会计处理原则
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
2.分期收款销售商品的一般账务处理
①发出商品时：
借：长期应收款
贷：主营业务收入
未实现融资收益
借：主营业务成本
贷：库存商品
②每期收款时
借：银行存款
贷：长期应收款
应交税费——应交增值税(销项税额)
③每期计算确认各期利息收益
借：未实现融资收益
贷：财务费用
(4)先收款再发货的重大融资行为
广东中级会计考试资料。