当前增值税纳税评估的切入点和重点

（三）培训交流、简化文书，
培训--各业务部门对口组织相应纳税评估培训， 从评估方法、技巧、评估软件应用等方面，以提 高评估人员的工作质效。 交流--不定期的召开纳税评估经验交流会，总结 交流纳税评估工作的主要经验、措施和存在问题， 相互借鉴，加强纳税评估和税源管理。 简化文书，明确纳税评估文书的使用种类和范 围、环节和时限，用评估文书去规范评估流程， 确保评估人员按规定程序实施评估，增强纳税评 估工作的规范性。
二、2010年区局纳税评估呈现的 2010年区局纳税评估呈现的 特点
（二）部门协作、统筹安排。 各业务部门之间通力配合，形成联动， 统一安排部署纳税评估或纳税辅导工作， 统一税收政策的解答口径，统一规范执法 标准，共同参与评估，营造良好的税收执 法环境。
二、2010年区局纳税评估呈现的 2010年区局纳税评估呈现的 特点
一、区局2010年上半年纳税评估 区局2010年上半年纳税评估 2010 基本情况
评估补缴增值税6，473，152.99元，补缴 企业所得税33，215.61元，加收 税6，428，383.28元，补缴企业所得税15， 797.53元，加收滞纳金482，444.37元。农 产品为原料的生产企业补缴增值税44， 769.71元，补缴企业所得税17，418.11元， 加收滞纳金190.72元。
当前增值税纳税评估的切 当前增值税纳税评估的切 入点和重点 入点和重点
纳税服务科 杨伟平
二0一0年七月十六日
目录
一、区局2010年上半年纳税评估基本情况 区局2010 2010年上半年纳税评估基本情况 二、上半年区局纳税评估呈现的特点 三、上半年纳税评估存在的问题 四、增值税纳税评估的切入点 五、当前增值税评估的重点 当前增值税评估的重点
三、目前纳税评估存在的问题
（一）企业方面 （二）国税机关方面
（一）企业方面
1、增值税销项方面
具体表现为：
一是未按照规定的纳税义务发生时间确认收入，如：预收货 一是 款方式销售货物，货物发出未记销售，预收货款长期挂账 未开票决算等； 二是销售货物并同时提供送货上门服务没有按混合销售行为 二是 征收增值税； 三是外购货物无偿赠送其他单位或者个人未视同销售货物征 三是 收增值税， 四是纳税人向购买方收取价外费用未计算缴纳增值税的问题。
二、2010年区局纳税评估呈现的 2010年区局纳税评估呈现的 特点
（四）阳光办税、和谐征纳， 通过纳税辅导、纳税评估，及时将税收新政策 等纳税人关注的热点宣传到位，将政策难点辅导 到位，协助纳税人准确掌握和理解各类税收政策， 用好用足政策，保障企业合法权益，降低税收风 险。 通过纳税辅导、纳税评估，对纳税人予以政策 扶持，这是对纳税人最大的纳税服务，也是纳税 服务的最终体现。
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是 否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭 据的当天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货 物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书 面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或 者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的 当天；
一、区局2010年上半年纳税评估 区局2010年上半年纳税评估 2010 基本情况
(二)其市局布置的专项评估完成情况 2010年上半年，市局货物和劳务税处主要安排 对部分农产品为原料的生产企业（部分）和汽车 经销企业（含二手车经营企业）进行专项评估工 作，区局领导高度重视此次专项评估工作，采取 多种方式，创新增值税纳税评估工作方法，经过 叁个多月的努力，完成省局安排的6户农产品为 原料的生产企业和44户汽车经销企业增值税专项 纳税评估工作。
3、在销售收入确定上，会计与税法的差异 在销售收入确定上，
在收入方面会计与税法的差异，主要从 如下几个方面反映：
1）会计收入实现与税法收入确认在时间 时间上有 时间
差异。 会计上，对销售商品收入的确认规定必须 符合四个条件：
A、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方； B、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施控制； C、与交易相关的经济利益能够流入企业； D、相关的收入和成本能够可靠地计量。 注意： 企业实际发生销售行为，不能够同时满足上述 规定的四个条件的，在当期不确认销售收入。
其他“名称”的价外收费
如： 1、“赔偿款”购买方违约而支付给销售方的 款项；（同时符合三条件的） 2、--吊装费、仓储费(如：钢材销售)、保管 费，代收代垫运杂费（符合条件的运费除 外），资金占用费、延期付款利息，银行 承兑贴现息(如：云铜原料)等其他“名称” 的价外收费
视同销售（ 2、视同销售（条例第四条 单位或者个体工 商户的下列行为）： 商户的下列行为）： （1）采取委托代销方式销售商品的企业，委 托方将委托代销的商品作为手续费直接从委 托代销商品中支付给受托方的，其支付给受 托方的商品应视同销售处理。如：10万 （2）企业将本企业的产品用于本企业的基本 建设、改扩建工程、大修理工程等，在该产 品领用时视同销售。
检查中要关注的“会计科目”
1、“收入科目”如：其他业务收入 、 营业 外收入 2、“往来科目”如：其他应付款、预收帐款 3、 “费用科目”如：管理费用、制造费用、 产品销售费用、经营费用 4、等其他科目中核算
“价外收费”在核算上 价外收费”
1.按会计核算价外收费，体现收入，但不核算销项税金。 1.按会计核算价外收费，体现收入，但不核算销项税金。纳 按会计核算价外收费 税人发生价外费用后作如下会计核算: 税人发生价外费用后作如下会计核算: 借:银行存款(现金、其他应收款) 银行存款(现金、其他应收款) 其他业务收入、营业外收入) 贷: (其他业务收入、营业外收入) 2.既不按会计核算要求进行收入核算 既不按会计核算要求进行收入核算， 2.既不按会计核算要求进行收入核算，又不按规定核算销项 税金， 税金，将发生的价外收费直接冲减有关费用科目或挂往 来科目。一般会计核算方法如下: 来科目。一般会计核算方法如下: 银行存款(现金、其他应收款) 借:银行存款(现金、其他应收款) 管理费用(制造费用、产品销售费用、经营费用) 贷:管理费用(制造费用、产品销售费用、经营费用) 3.既不按会计核算要求进行收入核算 既不按会计核算要求进行收入核算， 3.既不按会计核算要求进行收入核算，又不按规定核算销项 税金，将发生的价外收费挂往来科目。 税金，将发生的价外收费挂往来科目。 银行存款(现金、其他应收款) 借:银行存款(现金、其他应收款) 往来科目” 其他应付款、预收帐款) 贷:“往来科目”(其他应付款、预收帐款)
如何理解“价外费用”？三条件：
定义：“销售额为纳税人销售货物或者应税 劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 1、纳税人必须是经营增值税的应税货物或应 税劳务； 2、纳税人必须是销售应税货物或提供应税劳 务行为确立，就是说，增值税的纳税义务 已经形成； 3、纳税人必须是向购买方收取的价格以外的 款项
1）条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购 买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还 利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、 赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物 租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
上述价外费用无论其会计制度如何核算， 应并入销售额计税。
一、区局2010年上半年纳税评估 区局2010年上半年纳税评估 2010 基本情况
(一)区局总体完成情况 截止6月，全局累计评估企业451户次， 有问题企业395户，占比87.58%，累计查补 各税税款及滞纳金15，464，456.80元。其 中，补缴增值税企业257户、查补入库增值 税11，108，356.50元，滞纳金439，135.98 元；调增应税所得额及补缴所得税企业159 户，调增应税所得额15，153，155.30元， 查补入库企业所得税3，767，542.34元， 滞纳金352，407.49元。
四、2010年下半年增值税纳税评 2010年下半年增值税纳税评 估切入点
销项税↑进项税↓ 销项税↑进项税↓=应纳税 款↑
第一部分销项税额的检查 一、销售额的检查 1、价外费用 《增值税暂行条例》第六条规定：“销售额 为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收 取的全部价款和价外费用，但是不包括收取 的销项税额 ”。 其中包括：（1）向购买方收取的各种价外 费用：2）消费税税金。
（3）企业将本企业的产品（商品）作为投资， 提供给其他单位或经营者的，在产品（商品） 移送时视同销售。 （4）企业将本企业的产品（商品）分配给股 东或投资者，在产品（商品）分配移送时视 同销售。 （5）企业将本企业的产品用于集体福利或个 人消费的，于产品移送时视为销售。
（6）企业将本企业的产品（商品）无偿赠送 他人的，于产品（商品）移送时视为销售。 如：企业列入管理费、营业费科目中的接 待费、宣传费、交际应酬费中的礼品，还 有汽车经销企业赠送配件、赠送礼品未视 同销售等问题 （7）企业销售产品（商品）价外收取的各种 基金、费用和附加，除国家另有规定者外， 应作为企业的销售收入。 （8）企业“以物抵债”、“以旧换新”等， 应视同产品（商品）已销售。
2）税法上，《中华人民共和国增值税暂行条例》第 十九条规定：增值税纳税义务发生确认时间：第 (一)项规定： （1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者 取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的， 为开具发票的当天。 （2）进口货物，为报关进口的当天。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三 十八条规定：对条例第十九条第(一)项规定的销 售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间， 按销 售结算方式的不同，具体明细规定如下:
二、2010年区局纳税评估呈现的 2010年区局纳税评估呈现的 特点
（一）领导重视、制度保障。 2010开年即制定了《区局2010年度纳税 评估工作实施意见》对纳税评估机构的设 立及职责、纳税评估对象、纳税评估指标、 纳税评估所属时间、评估工作的基本程序、 纳税评估的方法、纳税评估结果的处理及 反馈、纳税评估的纪律、纳税评估的考核 等方面进行规范。