初级会计实务第6章

5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产 负债表中的“存货”项目，需根据“原材 料”、“库存商品”、“委托加工物资”、 “周转材料”、“材料采购”、“在途物 资”、“发出商品”、“材料成本差异”等 总账科目期末余额的分析汇总数，再减去 “存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填 列
【例6-13】某企业2008年12月31日结账后“应收 账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计 450 000元，贷方余额合计220 000元，对应收账款 计提的坏账准备为50 000元，假定“预收账款”科 目所属明细科目无借方余额。 该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收 账款”项目金额为：450 000-50 000＝400 000 （元） 本例中，企业应当以“应收账款”科目所属明 细科目借方余额450 000元，减去对应收账款计提 的坏账准备50 000元后的净额，作为资产负债表 “应收账款”项目的金额，即400 000元。应收账 款科目所属明细科目贷方余额，应与“预收账款” 科目所属明细科目贷方余额加总，填列为“预收款 项”项目。
年末）财务状况（全部资产、负债和所有者权益 情况）的报表。其理论依据为“资产=负债+所有 者权益” 作用: （1）掌握企业资产的分布与结构 （2）反映企业的资金来源构成，包括负债和所有 者权益 （3）了解企业的财务实力、短期偿债能力和支付 能力 （4）通过比较资产负债表分析，可反映企业资金 结构的变化情况及财务状况的发展趋向——趋势 分析。
第三节 利润表
利润表的概述
利润表的结构 利润表的编制方法
利润表的概述
概念：利润表是指反映企业在一定会计期 间的经营成果的报表。 作用：通过提供利润表，可以反映企业在 一定会计期间收入、费用、利润（或亏损） 的数额、构成情况，帮助财务报表使用者 全面了解企业的经营成果，分析企业的获 利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经 济决策提供依据。
【例题3】企业当期应交纳的增值税为54 000元， 当期交纳的消费税、营业税、资源税、城建税 和教育费附加分别为5 000元、600元、 8 500元、6 810元，则反映在利润表上的营业 税金及附加项目的数额应为（ ）元。 A.74 910 B.20 910 C.14 100 D.54 000
【例题4】华新公司为增值税一般纳税企业，销售 的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产 品销售价格中不含增值税额。产品销售成本按经济 业务逐笔结转。所得税税率25%。华新公司20×8 年发生如下经济业务： （1）向B公司销售甲产品一批，销售价格535 000元，产品成本305 000元。产品已经发出，并开 出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。 （2）根据债务人的财务状况，对应收账款计提 20000元坏账准备。 （3）采用预收款方式销售商品，当年收到第一 笔款项10000元，已存入银行。 （4）收到B公司甲产品退货。该退货系华新公司 20×8年售出，售出时售价共计2000元，成本1750 元，该货款当时已如数收存银行。华新公司用银行 存款支付退货款项，退回的甲产品已验收入库，并 按规定开出红字增值税专用发票。
第六章 财务报表
第一节 财务报表概述
第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表
第一节 财务报表概述
财务报表及其目标
财务报表的组成和分类Fra bibliotek财务报表及其目标
财务报表是对企业财务状况、经营成果和 现金流量的结构性表述。 企业编制财务报表的目标，是向财务报表 使用者提供与企业财务状况、经营成果和 现金流量等有关的会计信息，反映企业管 理层受托责任的履行情况，有助于财务报 表使用者作出经济决策。财务报表使用者 通常包括投资者、债权人、政府及其有关 部门和社会公众等。

本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途 材料采购成本）、“原材料”、“周转材料” （比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、 “生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科 目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总 账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借 方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总 账科目余额后的金额。作为资产负债表中“存货” 的项目金额。 该企业2008年12月31日资产负债表中的 “存货”项目金额为： 140 000＋2 400 000＋1 800 000＋1 600 000＋600 000—120 000—210 000＝6 210 000 （元）
【例6－19】某企业采用计划成本核算材料， 2008年12月31日结账后有关科目余额为：“材 料采购”科目余额为140 000元（借方）， “原材料”科目余额为2 400 000元（借方）， “周转材料”科目余额为1 800 000元（借方）， “库存商品”科目余额为1 600 000元（借方）， “生产成本”科目余额为600 000元（借方）， “材料成本差异”科目余额为120 000元（贷 方），“存货跌价准备”科目余额为210 000 元（贷方）。
【6-10】某企业长期借款情况如表6-3所示。 表6-3
借款起始日期 2008年1月1日 2006年1月1日 2005年6月1日 借款期限（年） 3 5 4 金额（元） 1 000 000 2 000 000 1 500 000
该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款” 项目金额为： 1 000 000＋2 000 000＝3 000 000（元） 本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余 额4 500 000（1 000 000＋2 000 000＋1 500 000）元，减去一年内到期的长期借款。
【例6-8】某企业2008年12月31日结账后有 关科目所属明细科目借贷方余额如表6-2所示。 表6-2 单位：元
科目名称 明细科目借方余额合计 明细科目贷方余额合计 应收账款 1 600 000 100 000 预付账款 800 000 60 000 应付账款 400 000 1 800 000 预收账款 600 000 1 400 000 该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
【例题2】资产负债表中“存货”项目的金 额，应根据（ ）账户的余额分析填列。 A.材料采购 B.材料成本差异 C.发出商品 D.生产成本
“未分配利润”项目的填列： 第一：编制月度资产负债表时，“未分配利 润”项目=本年利润+利润分配 第二：编制年度资产负债表时，“未分配利 润”项目直接根据利润分配——未分配利润 明细账户余额填列。
我国企业资产负债表各项目数据的来源， 主要通过以下几种方式取得： 1.根据总账科目余额填列。比如“交易性 金融资产”、“短期借款”等项目直接根 据有关总账科目的余额填列；“货币资金” 项目根据“银行存款”、“库存现金”、 “其他货币资金”三个总账科目余额合计 填列。 2.根据明细科目余额计算填列。如“应收 账款”项目，需要分别根据“应收账款” 和“预收账款”两科目所属明细科目的期 末借方余额计算填列；“应付账款”项目， 需要分别根据“应付账款”和“预付账款” 两科目所属明细科目的期末贷方余额计算
近三年本章考试题型、分值分布
年份 单选题 2008年 — 2007年 — 2006年 2分
多选题 2分 4分 4分
判断题 1分 — —
综合题 12分 12分 12分
合计 15分 16分 18分
［基本要求］ （一）掌握财务报表的概念和组成 （二）掌握资产负债表的内容、结构及其编制 （三）掌握利润表的格式、内容及其编制 （四）熟悉现金流量表的编制 （五）熟悉资产负债表、利润表和现金流量表 的概念 （六）了解财务报表的分类 （七）了解资产负债表、利润表和现金流量表 的作用
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后 的净额填列。如资产负债表中的“应收账 款”、“长期股权投资”等项目，应根据 “应收账款”、“长期股权投资”等科目的 期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投 资减值准备”等科目余额后的净额填列； “固定资产”项目，应根据“固定资产”科 目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产 减值准备”科目余额后的净额填列；“无形 资产”项目，应根据“无形资产”科目期末 余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准 备”科目余额后的净额填列。
【例题1】某企业“应付账款”科目月末贷方 余额40 000元，其中：“应付甲公司账款” 明细科目贷方余额35 000元，“应付乙公司 账款”明细科目贷方余额5 000元；“预付账 款”科目月末贷方余额30 000元，其中： “预付A工厂账款”明细科目贷方余额50 000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余 额20 000元。该企业月末资产负债表中“应 付账款”项目的金额为（ ）元。 A.90 000 B.30 000 C.40 000 D.70 000
财务报表的组成和分类
财务报表的分类
1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财 务报表和年度财务报表。 2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财 务报表和合并财务报表。
第二节 资产负债表
资产负债表概述
资产负债表格式 资产负债表编制方法
资产负债表概述
概念：反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、
初级会计实务 第六章
主讲：温州科技职业学院 邸丽
财务报表是会计对象要素确认、计量和记录的总 括反映，是教材中主要的内容之一。在历年的考 试中，不仅在本章考一些客观题，还经常结合资 产、收入等内容考会计报表的计算或编制的综合 题。考生在复习本章时，一方面，应注意会计报 表的一些主要项目的计算，如资产负债表等；另 一方面，应能够编制重要的会计报表，如资产负 债表和利润表。
利润表的结构
多步式： 项
一、营业收入
目
本期金额
上期金额
减：营业成本
营业税金及附加 …… 二、营业利润 …… 三、利润总额 减：所得税费用
四、净利润
五、每股收益
利润表的编制方法
1、 表中“本期金额”栏各项目反映本期实际 发生数。 2、表中“上期金额”栏各项目反映上年“本 期金额”栏所列数字。如果上年度利润表与本 年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对 上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规 定进行调整，再填入本表“上期金额”栏。
资产负债表格式
账户式（左右对照式）——目前我国采用 资 产 流动资产： …… 非流动资产： …… 资产合计 资产的分布结构 平衡 负 债 流动负债： …… 非流动负债： …… 所有者权益：
…… 负债和所有者权益合计
资产（金）的来源渠道
资产负债表编制方法
资产负债表的“期末余额”栏内各项数字， 其填列方法如下： 1.根据总账科目的余额填列。 2.根据有关明细科目的余额计算填列。 3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算 填列。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后 的净额填列。 5.综合运用上述填列方法分析填列。
3.根据总账科目和明细科目余额分析计算 填列。资产负债表的有些项目，需要依据 总账科目和明细科目两者的余额分析填列， 如“长期借款”项目，应根据“长期借款” 总账科目余额扣除“长期借款”科目所属 的明细科目中将在资产负债表日起一年内 到期、且企业不能自主地将清偿义务展期 的长期借款后的金额填列。
①“应收账款”项目金额为：1 600 000＋600 000＝ 2 200 000（元） ②“预付款项”项目金额为：800 000＋400 000＝ 1 200 000（元） ③“应付账款”项目金额为：60 000＋1 800 000＝ 1 860 000（元） ④“预收款项”项目金额为：1 400 000＋100 000＝ 1 500 000（元）
财务报表的组成和分类
财务报表的组成 一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、 利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益， 下同）变动表以及附注。 资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同 角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的 资产、需偿还的债务、以及股东（投资者）拥有 的净资产情况； 利润表反映企业在一定会计期间的经营成果， 即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资 产的获利能力；