中级财务会计第4章金融资产

例4-1～4-3
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三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 收到时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 例4-4～4-5
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四、交易性金融资产的期末计量
交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。 单独设置“公允价值变动损益”科目 利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
已计提的减值又恢复 出售投资冲减的减值准备 已计提尚未转销的减值准备 计提的减值准备
按持有至到期投资的类别和品种设置明细账。
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二、持有至到期投资的初始计量
公允价值 初始确认金额 相关交易费用 支付的价款中 包含已到付息 期但尚未领取 的利息
应收利息
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购入投资的核算
Dr：持有至到期投资——XX投资（成本） 面值 应收利息 Cr：银行存款 Dr或Cr：持有至到期投资——XX投资（利息调整）
持有至到期投资的后续计量应当采用实际利率 法，按摊余成本计量。
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到期日固定 特 征 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 政府债券 金融机构债券
意图改变时？
例 如
公司债券
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账户设置
成本 持有至到期投资 利息调整 应计利息 总账
面值 差额
明 细 账
一次还本付息时， 资产负债表日计 息时
例4-22
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（四）其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收 账款、预付账款以外的其他各种应 收、暂付款项。
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包括：
1、应收的各种赔款、罚款； 2、应收出租包装物租金； 3、应向职工收取的各种垫付款项； 4、备用金；
5、存出保证金； 5、其他各种应收、暂付款项。
例4-23～4-24
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第五节
如何理解？
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1、公允价值高于账面余额
Dr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动） Cr：公允价值变动损益
2、公允价值低于账面余额 Dr：公允价值变动损益 Cr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动）
例4-6
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五、交易性金融资产的处置
交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息 同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
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二、金融资产的分类
以公允价值计量且其 变动计入当期损益的 金融资产 交易性金融资产
金 融 资 产
直接指定为以公允价 值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款项
可供出售金融资产
4
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，例如，企 业以赚取差价为目的从二级市场购买的 股票、债券、基金等。
公允价值高于其账面余 额的差额 持有交易性金融资产的 公允价值
公允价值低于其账面余 额的差额
按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、 “公允价值变动”等进行明细核算。
7
公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产、
交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产 等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发 放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确 认金额。
实务操作麻烦
例4-18～4-20
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（二）应收票据
应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收 到的商业汇票。具有法律约束力，可转让。
承兑人
商业承兑汇票 银行承兑汇票 带息商业汇票 不带息商业汇票
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准则未 规定
是否带息
1.应收票据的计价
应收票据一般按其面值计价。对于 带息的应收票据，应于期末计提利 息并增加应收票据的账面价值。
例4-10～4-12
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三、持有至到期投资利息收入的确认
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 利 息 收 入 的 确 认 方 法 实 际 利 率 法 应收利息=票面价值×票面利率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息-利息收入
票 面 利 率 法
实际利率与票面利率差别较小
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计提利息
Dr：持有至到期投资——XX投资（应计利息）/应收利息 名义利息(面值*票面利率) Cr：投资收益 实际利息(摊余成本*实际利率) Dr或Cr：持有至到期投资——XX投资（利息调整）
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例4-7～4-9
第二节
Leabharlann Baidu持有至到期投资
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固 金融资产 金融资产的初始确认金额 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期 预计未来现金 －已偿还的本金 的非衍生金融资产。 流量折为当前 量（包括交易费用）。
+（ － ）溢折价的累计摊销 账面价值所使 额 用的利率 持有至到期投资初始确认应当按照公允价值计 －已发生的减值损失
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
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（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
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2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
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持有至到期投资
取得投资的初始确认金额 处置投资的账面余额
利息调整的摊销额
利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
持有至到期投资的摊余成本
明细账： 持有至到期投资——XX投资（成本）
持有至到期投资——XX投资（利息调整）
持有至到期投资——XX投资（应计利息）
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持有至到期投资减值准备
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应收票据 收到的商业汇票的票 面金额 企业持有的商业汇票 的票面金额 按开出、承兑商业汇票的单位设明细账，并 设置“应收票据备查簿”。 到期收回、贴现、转让 的商业汇票的票面金额
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2.应收票据的会计处理 （1）应收票据取得 （2）应收票据收回 （3）应收票据贴现
贴现期=票据期限－企业已持有票据期限 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据到期值－贴现利息
可供出售金融资产初始确认应当按照公允价值 计量（包括交易费用）。
支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认 为应收项目。
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账户设置
成本 利息调整
可供出售金融资产 应计利息 公允价值变动
明 细 账
总账
应收股利
现金股利
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可供出售金融资产
利息调整的摊销额
第四章 金融资产
1
基本金融工具 金融工具 衍生金融工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的商 品期货等
2
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容 金融资产通常是指企业的库存现金、 银行存款、应收账款、应收票据、贷 款、其他应收款项、股权投资、债权 投资等资产
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1、到期收回
Dr：银行存款 Cr：持有至到期投资——XX投资（成本） ——XX投资（应计利息）/应收利息
2、提前收回
Dr：银行存款 持有至到期投资减值准备 Cr：持有至到期投资——XX投资（成本） ——XX投资（应计利息）/应收利息 Dr或Cr：持有至到期投资——XX投资（利息调整） Dr或Cr：投资收益
•特征：以公允价值计量且其变动计入 当期损益
5
•注意：有些金融资产直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益
•为了风险管理、战略投 资需要所作的规定。
成本
设置“交易性金融资产”科目
公允价值变动
6
核算企业为交易目 的所持有的交易性金融 资产的公允价值。
交易性金融资产
取得交易性金融资产的 公允价值 出售交易性金融资产的 账面余额
设置“预付账款”科目
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（一）账户设置
预付账款 预付或补付的款项 预付的款项
不多可计入 “应付账款”
收到所购物资冲减的款项
收回多付款项
尚未补付的款项
按供货单位设置明细账。
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（二）会计处理
1、预付及补付款项 Dr：预付账款 Cr：银行存款 2、收到所购物资 Dr：材料采购/原材料/库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） Cr：预付账款 3、收回多付款项 Dr：银行存款 Cr：预付账款
可供出售金融资产
产产期且以持贷 以损其公有款 。外益变允至和 的的动价到应 金金计值期收 融融入计投款 资资当量资项 、、
在活跃市场上有报价的 债券投资、股票投资、 基金投资等。
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资供直 产出接 售指 的定 金的 融可
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为 可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款 项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产以外的金融资产。
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
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（3）现金折扣
总价法
总价法是将未减去现金折扣前的金额作
为应收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣 视为融资的理财费用，会计上作为财务 费用处理。
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净价法
净价法是将扣减最大现金折扣后的金
额作为应收账款的入账价值。
净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由 于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为 提供信贷获得的收入，于收到账款时入账， 冲减财务费用。
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应收票据贴现 Dr：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现息） Cr：应收票据（票面金额） 票据转让 Dr：材料采购/原材料/库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） Cr：应收票据 Dr或Cr：银行存款（差额）
例4-21
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（三）预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预 付给供应单位的款项
供销 劳售 务货 的物 价或 款提 增 值 税 等的以 包及 装代 费购 、货 运方 杂垫 费付
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应收账款
赊销额及销项税额
代垫运杂费等
收回的赊销额及销项税额
收回的代垫运杂费
收回的已确认坏账金额
尚未收回的应收账款
确认为坏账的应收账款
企业预收的账款
按债务人设置明细账。
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（2）商业折扣
在存在商业折扣的情况下，企业应收账 款入账金额应按扣除商业折扣以后的实 际售价确认。 商业折扣的作用是什么？ 商业折扣不需要在买卖双方的账户上作 反映？为什么？
公允价值变动损益
交易性金融资产的公允价值低 交易性金融资产的公允价值高 于其账面余额的差额 于其账面余额的差额
已售交易性金融资产的公允价 已售交易性金融资产的公允价 值变动利得结转“投资收益” 值变动损失结转“投资收益” 期末利得转入“本年利润” 期末损失转入“本年利润”
按交易性金融资产、交易性金融负债、投资 性房地产等进行明细核算。
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主要会 计问题
1、确认处置损益
Dr：银行存款 Cr：交易性金融资产——xx投资（成本） 应收股利/应收利息 Dr或Cr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动） Dr或Cr：投资收益
2、结转持有期间已确认的公允价值变动净损益
（1）净收益
Dr：公允价值变动损益 Cr：投资收益
（2）净损失
Dr：投资收益 Cr：公允价值变动损益
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二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 相关的交易费用 尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息 取得时的公允价值 计入当期损益
投资收益
确认为应收项目
应收股利 应收利息
为什么？
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Dr：交易性金融资产——xx投资（成本） 应收股利/应收利息 投资收益 Cr：银行存款/其他货币资金－存出投资款