第二章 审计准备

第二章审计准备

对于直接审计的世界银行贷款项目，各级审计机关应根据具体情况在年度内作出统筹安排。每个项目审计开始实施以前，都应做好充分的准备。在审计的准备阶段，审计组应了解项目单位的基本情况，执行分析性复核，界定重要性水平，分析审计风险，最终通过制定审计方案对项目审计工作进行规划。

第一节了解项目单位基本情况

审计组在接受审计任务之后，应当了解项目单位的基本情况，包括项目背景情况、项目管理情况、项目建设情况，以及上一年度接受审计的情况等，以确定对项目特定目的财务报表、项目执行情况以及审计工作有重要影响的事项。

一、了解的内容和方法

（一）项目背景情况

为了解项目背景情况，审计组应取得的资料包括：贷款协定、项目协议、转贷协议、项目评估报告、与世界银行的往来信函（包括支付信）、与项目执行有关的备忘录、国家有关部门准予立项的文件等资料，并作为永久的备查资料加以保存。审计组在审计前应取得这些资料，通过对这些资料的阅读和归纳，充分了解项目的目标、内容、建设安排和各方面对项目财务审计工作的要求。

（二）项目管理情况

项目管理情况包括项目的管理体制、组织机构、控制环境、会计系统及财务管理办法、会计核算方法等内部控制制度的健全与运行情况。审计组可以通过利用以往的审计资料，与项目单位及其主管部门会谈，向项目单位索取有关资料和要求项目单位填写内部控制调查表等方式取得对上述情况的了解。审计组所获得的信息，应作书面记录永久保存。

（三）项目建设情况

项目建设情况包括审计年度项目建设的主要内容和目标、项目建设的进度和成果、项目资金的到位情况、重大的项目活动等。审计组可以通过多种方式了解项目建设的情况，如：询问项目单位相关管理人员，查阅有关资料（如审计年度特定目的财务报表、正在履行的货物采购合同和工程建设合同等）和实地察看项目建设现场等。

（四）上一年度接受审计的情况

如果审计机关上一年度已经对项目单位进行了审计，审计组应调阅上一年度的审计档案，关注接受审计的情况，包括审计师意见的类型、发现的主要问题、重要的调整事项及审计处理处罚的落实情况等。

二、编制审计方案时对所了解情况的考虑

审计组制定审计方案时应全面考虑所了解情况对审计方案的影响，并重点关注以下因素：

（一）项目目标及财务审计方面的要求

项目目标以及世界银行对项目财务审计方面的要求对审计的范围和审计中应遵循的标准有直接的影响。

（二）项目建设规模及其复杂程度

项目建设规模越大，涉及地区越多，建设过程越复杂，审计工作量就越大。

（三）项目单位内部管理状况

项目单位内部管理制度的强弱影响审计的程序和方法。

（四）上年度接受审计的情况

如果被审计项目单位本年度的情况变化不大，则上一年度审计方案即可作为重要参考。对上一年度审计重要调整事项及发现问题的现状，本年度应作为专门的审计内容纳入审计方案，同时，还应考虑本年度是否会发生同类性质的事项。

三、了解项目单位基本情况所形成的工作底稿

对项目单位基本情况，应以一定的格式记录于审计工作底稿上或要求项目单位以一定的格式提供。了解项目单位基本情况所形成的工作底稿包括项目情况和有关财务审计要求、项目单位基本情况表、审前调查记录和项目单位内部控制调查表等，具体格式参见表2-1至表2-4和第三章相关内容。

表2－1 索引号：

（审计机关名称）

项目情况和有关财务审计要求

审计期间＿＿＿

项目名称：项目执行单位：

一、概述项目总目标、具体目标、范围、资金来源、预期成果以及项目受益人：

二、概述贷款协议中有关会计和财务要求：

三、概述贷款协议、项目协议、转贷协议、世界银行审计指南和手册及上级审计机关

有关审计的要求：

审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：

表2－2 索引号：

（审计机关名称）

项目单位基本情况表

审计人员: 审计日期: 复核人员: 复核日期:

表2-2填表说明：

1．第一行按有关贷款协定填列。

2．项目类别填所属行业。

3．项目主管部门填本级项目主管部门全称。

4．项目单位名称填写项目执行单位全称。

5．项目概算按评估报告或项目协议填列，如有调整，另作说明。

6．到位数按当年报表填列。

7．其他按实际情况填列。

表2－3索引号：

（审计机关名称）

会计电算系统基本情况调查表

项目名称：

审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：

表2－4 索引号：

（审计机关名称）

审前调查记录

审计人员：审计日期：被调查人员：被调查日期：

复核人员：复核日期：

了解项目单位情况是一个连续累积的收集、评价并使用信息的过程，审计机关和审计人员应注意对所了解情况的积累和更新，应与项目单位建立经常的联系制度。审计机关应建立项目单位数据库，以收集和更新项目单位的基本情况、审计实施过程所取得和形成的数据，以及与审计工作相关的综合数据。

第二节初步分析性复核

了解项目单位基本情况后，应对所取得的资料进行分析性复核。分析性复核是审计人员对反映项目单位经济活动的重要比率和趋势进行分析，目的在于更好地了解被审计项目建设情况，确认各种资料之间的异常关系和意外波动，对审计的重点区域和审计风险作出判断。

在世界银行贷款项目审计准备阶段，使用分析性复核的精细程度和范围，要视被审计项目的规模和复杂性,资料的可靠性，以及审计人员的判断而定。一般来说，审计组应根据了解到的情况对报表项目进行横向分析、对项目资金实际到位情况与计划进行比较分析，对项目投资完成额和项目形象进度进行对比分析。

一、报表项目的横向分析

将资金平衡表各项目的当年数与上年数进行比较，求出增减比率。对增减比率超过一定标准的报表项目，应要求项目单位作出说明或解释。没有适当理由的，应在审计方案中列为审计的重点。

二、配套资金到位情况的比较分析

将项目报表反映的资金到位金额与计划应到位资金金额进行比较，揭示资金到位情况。对于没有按计划到位的，应要求项目单位说明原因。不能说明原因的，应在审计方案中列为审计的重点。

三、投资完成额与项目形象进度对比分析

将项目报表反映的投资完成额与项目形象进度相对照，对项目投资额的合理性进行初步评价。项目形象进度可以用实物量表示的，可将单位实物量报表反映投资额与项目评估报告确定的投资额加以对比，如果悬殊较大，应视为高风险领域，审计时予以特别关注。

四、分析性复核工作底稿

对分析性复核的过程和结果应进行记录，形成审计工作底稿，作为编制审计方案的依据。分析性复核审计工作底稿包括报表项目的横向分析表、资金到位情况分析表和投资完成额与项目形象进度对比分析表，具体格式和内容见表2-5至表2-7。