加强会计电算化的内部控制

浅谈加强会计电算化的内部控制
随着电子信息产业的不断发展，会计电算化的实施越来越广泛，传统的会计控制方式已不能适应时代的要求，对会计电算化实施后的内控问题也越来越引起人们的关注。

必须随着形势的变化，建立健全和完善内部控制制度，有针对性地加强管理和控制措施，适应企业现代化管理的需要，才能符合当前形势下会计工作的发展。

一、企业信息化的发展对会计电算化工作的新要求
1.会计业务的功能调整
在一般情况下，作为电算化会计信息系统基础的会计软件很难全面满足上述的多元化要求。

但同时，在会计软件的数据库中又确实存储着足以产生相关会计报告所需的数据，这显然是一种功能上的缺陷，对此有两种方案可供选择：一是要求会计软件提供上述功能；二是根据工作需要即时进行数据库数据的人工折取操作。

若采用第一种方案，系统成本会增大，且很难保证能够满足所有的即时需求；若采用第二种方案，则对相关会计人员的职业素质有很高的要求，并要求他们必须具备很强的计算机相关软件的使用技能。

应该将二者结合起来，从而制定电算化会计信息系统的实施方案，即既要求会计软件提供可以预见的各项公用功能，又同时设立会计数据分析员岗位，进行必要的会计数据人工折取处理工作。

2.会计业务流程的调整
就目前的技术水平来看，会计业务流程的调整主要表现在会计数据的采集上。

在会计信息系统中，数据源形式会变得复杂一些，其
实时性也会要求得更高一些。

例如，在一笔电子结算业务过程中，电算化会计信息系统既可以接受电子数据作为数据源，也可以接受业务发生以后的相关纸介质传票作为数据源。

无疑，前者的实时性明显优于后者，但其安全性尚有待于电子商务技术应用的发展与普及。

因此，可以以接受电子数据作为即时数据源，同时辅以接受纸介质传票作为验证数据源的方式，重组会计业务流程。

这样，才能够满足现代财务管理对电算化会计信息系统的要求。

二、会计电算化对企业内部控制的影响
1.由单一制度控制转为程序控制和制度控制
手工会计系统中，内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度。

会计电算化后，会计账务的集中化处理，使会计部门传统的内部控制措施如编制科目汇总表、凭证汇总表，试算平衡的检查，总账、明细账的核对等自然而然地消失了。

取而代之的是计算机内部控制措施，如凭证借贷平衡校验，余额发生额平衡检查。

随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作。

例如昔日应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成，昔日应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在集中在一个部门甚至一个人完成。

会计电算化后企业的内部控制制度是由人通过会计软件来实现的，由人员和计算机相结合来共同完成。

2.电算化环境下内部稽核机制削弱
手工会计信息系统中，每一笔经济业务的处理都需要经过多重手续，严格遵循有关的制约监督机制进行操作，必须经过严格的审核复查机制，形成严密的内部牵制制度，在相互牵制、相互核对、检查监督等重要措施的实施过程中，包含大量的信息提取、传输和校验等工作。

现代企业的经营环境复杂、经营内容广泛、地理分布广阔、信息处理工作量大。

实行电算化后，许多业务处理程序被大大简化，大部分处理由计算机完成，一些内部牵制措施无法执行，会计人员无法直接参与和控制，控制效率低，其审查、稽核机制被削弱。

3.网络环境下电算化系统内控的新问题
传统财务会计理论建立在一系列假设的基础上，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

传统财务会计的四个假设适应传统社会经济环境，并为会计实践检验，证明了其合理性。

但是，在互联网走进现代人们的日常生活，并充斥于社会经济活动的各个方面时，以前会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大的变革。

在新的社会经济环境下，四个会计假设都面临挑战。

同时网络会计对传统财务会计实务的影响十分广泛，例如权责发生制、历史成本、财务报告、会计职能、会计模式、会计核算手段等方面都会受到一定的影响。

三、加强会计电算化内部控制制度的措施
1.制订单位内部电算化管理制度
操作管理制度是针对每一个上机操作会计软件的人员而制订的，
主要用来规范每一个操作人员的行为以及各自之间的权限限制。

除了软件在操作方面作了一定的内部控制设计以外，制订严格的操作管理制度，将会有效地保证会计软件的安全运行；同时，也有利于内部控制制度的执行。

2.加强审计控制
现代审计活动一般分为查询审核、证实存在和系统分析三个阶段。

在查询审核阶段，电算化会计应能为审计提供新的查询线索。

因此，电算化会计软件应提供关于“凭证→总账→报表”三者之间的双向查询功能。

在证实存在阶段，电算化会计系统应提供多种会计核算方法处理过程供用户和审计员选择，并编写一套审计测试预留通道。

系统分析阶段是现代审计重要的过程，系统分析过程的重点是加强电算化会计系统的内部控制。

电算化会计系统的内部控制分为一般控制和应用控制两类。

一般控制是指对会计电算化过程的组织、电算化会计系统的研制开发及应用环境等方面进行的控制；而应用控制是为适应各种会计处理的特殊要求而建立的能预防、检测和更正错误、处理舞弊行为的控制措施。

因此，应用控制与会计软件开发密切相关，应特别引起重视。

3.加强计算机软、硬件与网络系统安全的控制
软件方面，应注意及时对软件进行升级补漏或更改控制参数，将错误存在时间控制在最短。

硬件方面，必须保证质量，关键性的硬件设备应采用双系统备份。

网络系统安全方面，应注意：对用户进行权限和密码设置，只有被授权的用户才能在系统中进行相应操
作；对重要的操作日志进行记录，包括操作时间、方式、查询和修改的数据等，以便在出现问题时及时对相关人员进行核查；建立网络安全“防火墙”，并安装杀毒软件，及时更新病毒库；未经授权，禁止用户自行安装或卸载软件，尤其是数据库系统软件的安装，以防止利用数据库系统打开账套数据库进行非法篡改。