2020年CPA考试《会计》第2章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正-知识点整理
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确定前期差错影响数不切实可行的可以从可追溯重确定前期差错影响数不切实可行的可以从可追溯重确定前期差错影响数不切实可行的可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额财务报表其他述的最早期间开始调整留存收益的期初余额财务报表其他述的最早期间开始调整留存收益的期初余额财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整也可以采用未来适用相关项目的期初余额也应当一并调整也可以采用未来适用相关项目的期初余额也应当一并调整也可以采用未来适用对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错应按照应按照应按照企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第292929号资产负债表日后事项号资产负债表日后事项号资产负债表日后事项的的规定进行处理
对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：
1.追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；
2.如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。
2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
不属于会计政策变更的形情
1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
第二节
2
会计估计的
概念
指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
会计估计的
特点
2.采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。
3.固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。
4.生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧方法。
5.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。
6.可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。
第二步，编制相关项目的调整分录；
会计政策变更涉及损益调整的事项通“利润分配—未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。
第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；
第四步，附注说明。
未来适用法
指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
2.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
3.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
第五节
6
概述
前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：
1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；
在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重新编制以前年度的财务报表。
会计政策变更会计处理方法的选择
1.国家有规定的，按国家有关规定执行。
2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理。
3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。
会计政策变更的披露
企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：
③以列报项目是否发生变更作为判断基础。
一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
会计估计变更
根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。
如：发出存货的计价方法；长期股权投资核算的成本法和权益法；研发支出的处理方法；借款费用的处理方法等。
会计政策
的特点
1.会计政策的选择性
2.会计政策应当在会计准则规定的范围内选择
3.会计政策的层次性
会计政策
的披露
企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。企业应当披露的重要会计政策包括：
会计估计变更
概念
指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
会计估计变更
的情形
1.赖以进行估计的基础发生了变化。
2.取得了新的信息、积累了更多的经验。
由于估计本身就是不靠谱的事儿，所以会计估计变更不代表之前的估计是错误的；但如果真的前期估计真的错了，则需要按照前期差错更正处理。
2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
【注】会计估计变更不属于前期差错。
主要情形
1.计算以及账户分类错误；
2.采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策；
3.对事实的疏忽或曲解分录＋更正分录＝正确分录，
故，更正分录＝正确分录－错误分录＝正确分录＋错误分录借贷反向。
2020年CPA考试《会计》
第2章会计政策、会计估计及其变更和差错更正
知识点整理
第一节
1
会计政策
指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
会计原则
是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。
如：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入；预计负债的确认条件等。
会计政策
举例
(1)发出存货成本的计量
企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。
(2)长期股权投资的后续计量
企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。
(3)投资性房地产的后续计量
企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。
(4)固定资产的初始计量
1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。
2.进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。
3.进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。
会计估计的
披露
企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露。企业应当披露的重要会计估计包括：
1.存货可变现净值的确定。
企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
(5)生物资产的初始计量
企业为取得生物资产而产生的借款费用，是予以资本化，还是计入当期损益。
(6)无形资产的确认
企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
(7)非货币性资产交换的计量
非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。
第四节
4
会计政策变更的会计处理方法有两种，即：追溯法和未来适用法。
追溯调整法
指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
第一步，计算会计政策变更的累积影响数；
会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
②确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
③对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定进行处理。
10.预计负债初始计量的最佳估计数的确定。
11.金融资产公允价值的确定。
12.承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。
13.探明矿区权益、井及相关设施的折旧方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法。
14.非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。
15.其他重要会计估计。
会计基础
是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础(即计量属性)，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
如：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采取公允价值进行后续计量；投资性房地产后续计量采用成本模式计量还是公允价值模式计量等。
会计处理方法
是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
第三节
3
以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断划分基础
会计政策变更
①以会计确认是否发生变更作为判断基础。
一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
②以计量基础是否发生变更作为判断基础。
一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
(1)会计政策变更的性质、内容和原因；
(2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；
(3)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
5
会计估计变更的
会计处理
企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
1.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。
(8)借款费用的处理
采用资本化，还是采用费用化。
(9)合并政策
是指编制合并财务报表所采纳的原则。如：会计年度不一致的处理、合并范围的确定。
会计政策变更的概念
指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
会计政策变更的条件
在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：
1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度(含会计准则)等要求变更。
类型
定义
处理原则
①不重要的前期差错
指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。
企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应当调整发现当期与前期相同的相关项目。
②重要的前期差错
指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。
①企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。
7.合同完工进度的确定。
8.权益工具公允价值的确定。
9.债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。
债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。
对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：
1.追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；
2.如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。
2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
不属于会计政策变更的形情
1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
第二节
2
会计估计的
概念
指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
会计估计的
特点
2.采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。
3.固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。
4.生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧方法。
5.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。
6.可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。
第二步，编制相关项目的调整分录；
会计政策变更涉及损益调整的事项通“利润分配—未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。
第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；
第四步，附注说明。
未来适用法
指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
2.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
3.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
第五节
6
概述
前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：
1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；
在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重新编制以前年度的财务报表。
会计政策变更会计处理方法的选择
1.国家有规定的，按国家有关规定执行。
2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理。
3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。
会计政策变更的披露
企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：
③以列报项目是否发生变更作为判断基础。
一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
会计估计变更
根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。
如：发出存货的计价方法；长期股权投资核算的成本法和权益法；研发支出的处理方法；借款费用的处理方法等。
会计政策
的特点
1.会计政策的选择性
2.会计政策应当在会计准则规定的范围内选择
3.会计政策的层次性
会计政策
的披露
企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。企业应当披露的重要会计政策包括：
会计估计变更
概念
指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
会计估计变更
的情形
1.赖以进行估计的基础发生了变化。
2.取得了新的信息、积累了更多的经验。
由于估计本身就是不靠谱的事儿，所以会计估计变更不代表之前的估计是错误的；但如果真的前期估计真的错了，则需要按照前期差错更正处理。
2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
【注】会计估计变更不属于前期差错。
主要情形
1.计算以及账户分类错误；
2.采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策；
3.对事实的疏忽或曲解分录＋更正分录＝正确分录，
故，更正分录＝正确分录－错误分录＝正确分录＋错误分录借贷反向。
2020年CPA考试《会计》
第2章会计政策、会计估计及其变更和差错更正
知识点整理
第一节
1
会计政策
指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
会计原则
是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。
如：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入；预计负债的确认条件等。
会计政策
举例
(1)发出存货成本的计量
企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。
(2)长期股权投资的后续计量
企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。
(3)投资性房地产的后续计量
企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。
(4)固定资产的初始计量
1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。
2.进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。
3.进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。
会计估计的
披露
企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露。企业应当披露的重要会计估计包括：
1.存货可变现净值的确定。
企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
(5)生物资产的初始计量
企业为取得生物资产而产生的借款费用，是予以资本化，还是计入当期损益。
(6)无形资产的确认
企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
(7)非货币性资产交换的计量
非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。
第四节
4
会计政策变更的会计处理方法有两种，即：追溯法和未来适用法。
追溯调整法
指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
第一步，计算会计政策变更的累积影响数；
会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
②确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
③对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定进行处理。
10.预计负债初始计量的最佳估计数的确定。
11.金融资产公允价值的确定。
12.承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。
13.探明矿区权益、井及相关设施的折旧方法；与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法。
14.非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。
15.其他重要会计估计。
会计基础
是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础(即计量属性)，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
如：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采取公允价值进行后续计量；投资性房地产后续计量采用成本模式计量还是公允价值模式计量等。
会计处理方法
是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
第三节
3
以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断划分基础
会计政策变更
①以会计确认是否发生变更作为判断基础。
一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
②以计量基础是否发生变更作为判断基础。
一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。
(1)会计政策变更的性质、内容和原因；
(2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；
(3)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
5
会计估计变更的
会计处理
企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
1.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。
(8)借款费用的处理
采用资本化，还是采用费用化。
(9)合并政策
是指编制合并财务报表所采纳的原则。如：会计年度不一致的处理、合并范围的确定。
会计政策变更的概念
指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
会计政策变更的条件
在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：
1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度(含会计准则)等要求变更。
类型
定义
处理原则
①不重要的前期差错
指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。
企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应当调整发现当期与前期相同的相关项目。
②重要的前期差错
指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。
①企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。
7.合同完工进度的确定。
8.权益工具公允价值的确定。
9.债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。
债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。