付现成本预测分析讲义

15000
5000
按销售额
分摊的 5000
10000
10000
净利（亏）（3750） 5000
5000
问食品组是否应该停止经营？
合计 125000
65000 60000
28750
25000 6250
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四、本量利分析法意义与运用
生产决策中根据本量利分析法之间的关系确定最优决 策的分析方法。
分类 无差别点法—成本无差别点法 无差别点法—毛益无差别点法 无差别点法—利润无差别点法
一个方案的取舍主要看可免成本，因为它构成各方案的差量成 本。而不可免成本是目前已客观存在，新方案又不能影响其 数额的成本，考虑新方案的取舍同不可免成本无直接联系。
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6、可缓成本与不可缓成本
可缓成本就是与可以推迟实施的决策方案直接相关的成本。在 企业财力有限的情况下，对已决定采用的某一决策方案如推 迟执行，那么与该方案有关的成本就称为可缓成本，亦称可 递延成本。
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7、专属成本和共同成本
专属成本是指可以明确归属于某种、某批或某个部门 的固定成本。例如，专门生产某种产品或某批产品 的专用设备的折旧费，保险费即属该种或该批产品 的专属成本。
共同成本是指那些需由几种、几批产品共同分担的固 定成本。例如企业管理人员的工资，车间照明费、 取暖费等，均属共同成本。
专属成本与共同成本的区分是针对固定成本而言的。 变动成本绝大部分都是专属成本，无需划分为专属 成本和共同成本。
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差量成本法应用
差量成本法前提是两个方案的收入相同，或者两个方 案不直接涉及收入问题，即差量收入等于0。
决策范围：零件是自制还是外购的决策；工艺方案选 择的决策等。有些长期决策问题，如设备是租赁还 是购置的决策；旧设备是否更新的决策；设备如何 更新的决策等，如不改变生产能力，不增加收入， 不考虑时间价值因素时，也可运用差量成本法。
外购的差别成本一般包括买价、运费、保险费、定货 费、验货费等。
例题见教材P212---220
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自制还是外购的决策
企业生产过程中需要的某些零件，就企业的生产能力 而言，可以自行制造，也可以直接从市场上购买， 但随取得这些零件的方式不同，成本也会有较大的 差别。
1、若自制与外购对固定成本没有影响 利用现有生产能力自制生产中所需要的某种零件，可
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资金成本 的作用
(1) 对于企业筹资来讲,资金成本是选择资金来源、确 定筹资方案的重要依据，企业要选择资金成本最低 的筹资方式。
(2) 对于企业投资来讲，资金成本是评价投资项目、 决定投资取舍的重要标准。投资项目只有在其投资 收益率高于资金成本时才是可接受的。
(3) 资金成本还可作为衡量企业经营成果的尺度，即 经营利润率应高于资金成本，否则表明业绩欠佳。
不可缓成本是指已选定的某一方案，既使在企业财力有限的情 况也不能推迟执行，否则就会影响企业的大局，那么与这一 方案有关的成本就称为不可缓成本，也称“不可递延成本”。
企业的资金或财力总是有限的，企业在许多情况下，可能需要 实施多种计划或方案，把成本区分为不可缓成本和不可缓成 本，有利于企业将多种决策方案分类排序，分清轻重缓急。
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在投资决策中，资本成本是决定投资项目取舍的标 准之一，比如：用项目的收益率与该项目的资本成 本比较;在企业业绩评价中，使用资本成本与内部收 益率比较，其关系如下： 企业的内部收益率=资本成本，则股东财富不 变； 企业的内部收益率>资本成本，则股东财富增 加； 企业的内部收益率<资本成本，则股东财富减 少。
公式如下： 差量毛益＝差量收入－差量变动成本
＝甲方案贡献毛益－乙方案贡献毛益 25
2、贡献毛益分析法的应用
差量毛益法应用的前提条件 各个方案的固定成本相同，它适用于企业不改变生产
能力和经营规模，各方案无专属固定成本或专属固 定成本相等时的情况。 决策范围：亏损产品是否停产或是否转产的决策；特 殊订货是否接受的决策；新产品开发决策，产品品 种如何确定或如何组合的决策；一般商品如何调价 的决策；半成品是否深加工的决策，等等。 决策标准：如果只有一个方案，有贡献毛益则取之。 如果有多种方案，贡献毛益大者取之，小者弃之。
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利润的理解；
它可以是贡献毛益减去专属固定成本后的利润，也可 以是贡献毛益减去专属固定成本和共同固定成本后 的利润。不论采用哪种利润，其决策结果应是相同 的。
决策范围：差量利润法适用于各方案收入，变动成本、 固定成本皆不相同情况下的决策。差量成本法和差 量毛益法是差量利润法的特例。
差量利润法的决策标准：若只有一个备选方案，则有 利润取之，无利润弃之；若有多个方案，则利润多 者取之，利润少者弃之。
预测分析-付现成本
付现成本指需要动用现金立即支付的成本。企业的 任何决策活动，不仅要力求达到经济效益最佳，而 且必须立足现实，充分考虑方案实施的可能性。 当企业财务状况吃紧，现金储备不足时，付现成本 大小便成为方案选优的重要标准。有时管理者宁可 选择付现成本较低的方案，替代那些收益替代那些 收益最大总成本最低的方案 。
可以通过比较改变经营方式前后的贡献毛益来决定。 案例3 见教材221—225例题
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例题、某商店近期各营业组的利润如表：
项目 食品组 电器组 家具组
销售收入 25000 50000
50000
变动成本 15000 20000
30000
贡献毛益 10000 30000
20000
固定成本
专属的 8750
例题见教材P212---220
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二、贡献毛益分析法
1、基本原理 在短期经营决策中，由于固定成本通常比较稳定，因
而只需对不同方案下生产、销售商品创造的贡献毛 益总额（注意：不是单位贡献毛益）进行比较，从 而选择最优决策方案。 差量毛益是指两个方案的贡献毛益之差。
贡献毛益等于销售收入与变动成本之差，差量毛益等 于两个方案差量收入与差量变动成本之差。
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5、可免成本与不可免成本
可免成本是指通过管理当局的决策行动可改变其数额的成本。 它是同某一备选方案直接相关联的成本。“酌量性固定成 本”，如培训费、广告费等均属可免成本。一般而言，与某 一方案相关的变动成本都是可免成本。
不可免成本是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的成 本。“约束性固定成本”，如原有固定资产的折旧费、管理 人员的工资等即属此类。不可免成本是与未来方案没有直接 联系的成本，不管备选方案采纳与否，它都照样发生。
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3、案例
新产品开发决策 开发哪一种新产品，取决于它们能实现的贡献毛益大
小。 案例1 见教材221—225例题
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东南大学远程教育
管理会计
第二十二讲 主讲教师： 吴斌
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订货是否接受的决策
接受追加订货可以通过利用剩余生产能力或压缩正常 订货或扩大生产能力等办法解决。而是否接受追加 订货，则应以追加订货可否带来正的贡献毛益来决 定。
本章重点与难点: 1. 短期经营决策必须考虑的因素 2. 新产品开发的品种决策 3. 是否接受特殊价格追加定货的决策
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本章内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
产品生产的决策分析 定价决策 存货决策分析 风险性决策分析 不确定性的决策
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第一节 产品生产的决策分析
一、 产品生产的决策分析 的范围 1、生产什么产品； 2、生产多少数量； 3、如何组织生产 方法 1、差量分析法 2、本量利分析法 3、最优生产批量法 4、线性规划法 5、贡献毛益法 6、成本计划评审法
能不需增加固定成本；若从市场上购买该零件，用 于自制的设备可能又找不到别的用途，因此，固定 成本也不会减少。在这种况下，只需将自制的变动 成本和外购的购价进行比较。就可以作出对零件取 得方式的决策。
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2、若自制需增加固定成本
(1)零件需要量已经确定 在零件需要量已经确定的情况下，自制的变动成本即
可确定，用自制变动成本加专属固定成本与外购的 购价比较，也可作出零件取得方式的决策。 (2)零件需要量未定 在零件需要量未定的情况下，自制总成本和外购的购 价都是未知数，不能简单进行比较，需要通过成本 无差别点法进行判断。 3 在某些情况下，若外购所需零件，原用于自制该零件 的生产设备可有新的用途，如生产别的产品或者出 租等，这时就应把这些租金、利润当作自制方案的 机会成本加以考虑，以此为基础作出决策。 22
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
8、相关成本和无关成本
相关成本是指与决策有关联，必须在决策时加以考虑 的成本。例如：差量成本、边际成本、机会成本、 付现成本、重置成本、可免成本、可缓成本、专属 成本等都属于相关成本。
无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决 策没有影响，因而在决策时可以剔除不加考虑的成 本。例如：历史成本、不可免成本、不可缓成本、 共同成本等都属于无关成本。另外在各备选方案中 项目相同，金额相等的未来成本，由于不影响方案 比较，也属于无关成本。
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二、差量分析法—差量成本法
差量分析法就是通过在比较不同备选方案的收入、成 本直至利润的差量的基础上，从中选出最优方案的 方法，叫差量分析法。
差量分析法的基本原理 差量收入-差量成本=差量利润 1、差量成本法 差量成本法是指对两个或两个以上方案的相关成本进
行对比，求出差量成本以确定最优方案的决策方法。
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东南大学远程教育
管理会计
第二十一 讲 主讲教师： 吴斌
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第六章 短期经营决策
短期决策是指企业为了有效地进行生产经营活动，合 理利用经济资源，以期取得最佳的经济效益而进行 的决策，一般只涉及一年以内有关的经济活动。
本章教学目的和要求: 重点掌握短期经营决策方法、 生产决策、存货决策：一般掌握价格决策。
案例2 见教材221--225
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亏损产品是否停产或是否转产的决策
亏损部门（或产品）是否停产，应视该部门（或产品） 的贡献毛益是否大于零决定。
亏损部门（或产品）是否停产，应视该部门（或产品） 的贡献毛益是否大于零决定。
亏损部门（或产品）是否转产，可通过比较转产前后 的贡献毛益决定。
是否令一种商品亏损而增加其他商品的销售额的决策
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9、沉没成本
凡是过去已经发生，不是目前或将来决策所能改变的 成本，就是沉没成本。
沉没成本的特征决定了它不是差别成本，与决策不存 在相关性，因此当前的决策不需要考虑沉没成本。
7
10、资本成本
资金成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价。 资金成本包括资金筹集费和资金占用费两部分。
资金筹集费指在资金筹集过程中支付的各项费用，如 发行股票、债券支付的印刷费发行手续费、律师费、 资信评估费、公证费、担保费、广告费等；资金占 用费指占用资金支付的费用，如股票的股息、银行 借款、发行债券的利息，等等。
自制还是外购成本——同值点法
成本（元） y
成本同值点
0
x0
x
业务量（个）
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案例3 是否进一步加工的决策
为了在这两种方案中能够做出正确的选择，就必须计 算分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进 一步加工时所追加的成本，若前者大于后者，则以 进一步加工的方案较优；反之，若前者小于后，则 以出售半成品为宜。
1
4、重置成本
所谓重置成本，是指从目前市场上购买某项资产所 需支付的成本，也叫做“现时成本”或“现时重置 价值”。重置成本是进行各种经营决策的现实依据。 企业的各种资产，在财务会计中都是以历史成本计 价反映的。但历史成本对于目前的许多决策往往意 义不大。因为受通货膨胀和物价变动的影响，企业 资产的历史成本可能远远背离现行市场价值，如果 以历史成本为决策依据，无疑于用过去的眼光看待 未来问题。
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案例1
生产哪种产品的决策
（找利润较大的一种）：要求企业必须根据现在的经 济资源条件，在这两种产品间作出正确的选择。其 选择的标准是看生产哪种产品在经济上最为合算， 能为企业提供较多的利润。
例题见教材P212---220
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案例2 自制还是外购的决策
自制的差别成本在无需增加专用固定设备的情况下， 只包括变动成本，不必考虑固定成本。
决策标准：是差量成本，即计算各方案的成本(相关成 本)各为多少，成本高者弃之，成本低者取之。
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2、差量分析法—差量利润法
差量利润是两个方案的利润之差。由于利润等于销售 收入与成本(包括变动成本和固定成本)之差，故差 量利润等于两个方案差量收入与差量成本的差额。 用公式表示如下：
差量利润＝差量收入－差量成本 ＝甲方案利润－乙方案利润 ＝(甲方案销售量×甲方案单位贡献毛益 －甲方案 固定成本) －(乙方案销售量×乙方案单位贡献毛益 －乙方案固定成本)