管理会计第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
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二、机会成本 (opportunity cost)
［例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产， 也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元， 成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获 租金收入12000元。 在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃， 其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成 本由生产A产品负担。生产A产品将比出租多获净利5000元。 在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案的经济效益做 出全面的、合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正 最优。
第二节：常用的成本概念
四、付现成本
因作出某项决策而要求立即或在未来需以现金支付的 成本，亦称“现金支出成本”。 是一项相关成本
第二节：常用的成本概念
四、付现成本
[例]：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原值 50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元。生产A产品 时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追加支出10000元。 如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同， 售价为20000元。 是否需要改造旧设备？
第二节：常用的成本概念
六、边际成本
产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。
相关链接：变动成本是指在一定期间和一定业务量内，其 总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。 与变动成本的关系？
第二节：常用的成本概念
六、边际成本
产量（件）
100 101 102 103 104 105 106 107
是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异即由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额某企业生产a产品最大生产能力为年产10000件正常利用率为最大生产能力的80a产品单位变动成本为3元年固定成本为6000元按生产能力正常利用率可达到的产量8000件分摊每件单位固定成本为075元
管理会计学
小批量 中批量
大批量
100 120
150
80 100
110
40 20
-10
第一节：决策及其分类
最小最大后悔值法（后悔值法） 1）确定各种自然状态的最大收益值 畅销：150 一般：110 滞销：40 2）计算后悔值，找出各方案的最大后悔值 市场状态 进货方案 小批量 畅销 100 一般 80 滞销 40
固定成 变动成 固定 本 本 成本 — 0.75 +3000 0.67 +3000 0.6
24000 — 27000 0 30000 0
在相关范围内，产量不超过其最大生产能力10000件时，固定成本总额 不随产量的变动而变动，每增加生产1000件产品而追加的成本额为变动 成本3000元。单位成本中的固定部分则呈降低的趋势。
• 该企业现有剩余机器工时8000小时。
第三节：短期经营决策中最常用的基本方法
一、贡献毛益分析法
最大产量 （件） 单位售价（元） 生产甲产品 生产乙产品 生产丙产品 8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000 30 40 50
进货方案 小批量
中批量 大批量
畅销 100
120 150
一般 80
100 110
滞销 40
20 -10
第一节：决策及其分类
小中取大（悲观法） 市场状态 进货方案 畅销 一般 滞销
小批量 中批量
大批量
100 120
150
80 100
110
40 20
-10
第一节：决策及其分类
大中取大法（乐观法） 市场状态 进货方案 畅销 一般 滞销
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
在使用资源的决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方 案所丧失的“潜在收益”。 选择方案时，应将机会成本的影响考虑进去。利于对所选方 案的最终效益进行全面评价，机会成本一般是相关成本。
财务会计中对机会成本的处理？
第二节：常用的成本概念
三、沉没成本（sunk cost）
过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成 本。
对现在或将来的任何决策都无影响的成本,是无关成本
第二节：常用的成本概念
三、沉没成本（sunk cost） 企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已 提折旧8000元，折余净值为2000元，这2000元的折余价值就是 沉没成本。 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直 接出售，可获得变价收入500元；二是经修理后再出售，则需 支出修理费用1000元，但可得1800元。 在进行决策时，由于旧设备折余价值2000元属于过去已经支 出再无法收回的沉没成本，所以不考虑，只将这两个方案加以 比较，直接出售可得收入500元，而修理后可得净收入800元 （1800-1000）显然，采用第二方案比采用第一方案可多得300 元。所以，应将旧设备修理后再出售。
授课教师 商学院
段敏 会计系
第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
1、决策及其分类
2、常用的成本概念
3、经营决策的基本方法
第一节：决策及其分类
决策： 是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备 选方案中选择可达到目标的较优方案。
决策就是从若干备选方案中选优的过程
第一节：决策及其分类
决策的分类： （一）按照时间的长短分类 短期决策（经营决策）：1年以内 长期决策（资本支出决策）：>1年 （二）按照决策对象的未来状况分类 确定型决策：各方案结果确定 风险型决策：每种方案都有两种以上的可能结 果，可以确定各种结果的客观概率 不确定型决策：不知道可能结果，或虽知道结 果，但无法确定各种结果的概率
本。
第三节：短期经营决策中最常用的基本方法
企业的短期经营决策通常只涉及一年以内的专门业务， 一般不改变企业现有的生产能力，不增加或少量增加固定 资产的投资。因此，在决策分析时，应把方案的选优标准 放在能使企业经济效益和社会效益达到最大化的目标上。
边际贡献分析法 差量分析法 成本无差别点分析法 概率分析法 线性规划分析法
中批量
大批量
120
150
100
110
20
-10
第一节：决策及其分类
后 悔 值 表
市场状态 进货方案
小批量 中批量
畅销
50 30
一般
30 10
滞销
0 20
大批量
0
0
50
第一节：决策及其分类
短期决策程序： 确定问题 确定可能被选方案，排除明显不可行的方案 确定与各个可行备选方案有关的成本与收益，把成本 与收益进一步区分为相关与不相关两类，并排出不相 关成本与收益 汇总每个相关方案的成本与收益 对定性因素进行评价 选择总收益最大的备选方案
总成本（元）
800 802 804 806 808 918 920 922
边际成本（元）
— 2 2 2 2 110 2 2
从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随产量变化而只是变 动成本随产量变化；104—105超出了原来的相关范围，增加固定成本， 边际成本又以固定数值2，在新的相关范围内随单位产量的增加而增加。
第二节：常用的成本概念
五、差量成本
产量 总成本 固定 成本 8000 9000 1000 0 6000 6000 6000 变动 成本 产量增加1000 件的差异成本 单位成本 变动 成本 3 3 3 产量增加1000件 的差别单位成本 固定 成本 — -0.08 -0.07 变动成本 — 0 0
考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。
第二节：常用的成本概念
八、可选择成本与约束性成本
可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是否发生的固 定成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、 研究开发费等。 约束性成本是为进行企业经营而必须负担的，不能改变的 最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折 旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。 一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成
因为旧设备的折余净值属于沉没成本，不影响决策。应将 改造旧设备的付现成本10000元与购买新设备的20000元进行 比较，从而作出正确的抉择：选择改造旧设备将比购买新设 备节约支出10000元。
第二节：常用的成本概念
五、差量成本 指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出 来的成本差异，是一项相关成本。
第二节：常用的成本概念
七、专属成本和联合成本
专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为 企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是与特 定的产品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某种产 品的专用设备折旧费、保险费等。 联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发 生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企 业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成 本等，都是联合成本。 在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
案例分析 克林公司是一家信息技术开发公司，某客户愿意出价 ２５０００元，要求其完成一项紧急工作，工作要求如下： １、某位员工要为此工作３０小时，且无其他员工可以代替。公 司目前支付给该员工的小时工资为２００元，但该员工正在另 外一个客户那里工作，每小时收费４５０元。 ２、计算机主机为此需要工作５小时，公司一般对外部收取使用 主机费用为每小时500元，主机２４小时工作，每周工作７天。 ３、物料用品和零星支出２０００元。 要求：该公司是否接受这项任务？
第一节：决策及其分类
经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济 效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大 小的一个重要因素就是相关成本的高低，相关成 本的高低决定了备选方案的优劣。因此，必须熟 悉经营决策中常用的相关成本概念。
第二节：常用的成本概念 一、相关成本与无关成本（与决策的关系） 相关成本 与决策有关联，可随决策而改变的成本 无关成本 过去已发生，对未来决策无影响的成本
[例]：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也 可以自制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单 位变动成本为3元，固定成本500元。外购或自制决策 的成本计算如表所示。
项目
方案
外购 1200*5=6000
自制
差量成本
采购成本
变动成本
固定成本 总成本 6000
1200*3=3600
500 4100 1900
第二节：常用的成本概念
五、差量成本 差量成本用途：是指由于生产能力利用程度的不同而形成 的成本差异，即由于在原来基础上因追加批量产品的生产所 增加的成本数额 某企业生产A产品，最大生产能力为年产10000件，正常利 用率为最大生产能力的80%，A产品单位变动成本为3元，年 固定成本为6000元按生产能力正常利用率可达到的产量8000 件分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产量8000件为 基础，每增加1000件产品的生产量而追加的差异成本计算如 表
第三节：短期经营决策中最常用的基本方法
一、贡献毛益分析法 通过对比备选方案所提供的贡献毛益总额（Tcm）的 大小来确定最优方案的专门方法。 不存在专属成本：各方案的贡献毛益总额 存在专属成本：各方案的剩余贡献毛益 其中:剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属成本 企业资源受限：单位资源贡献毛益
单位资源
单位贡献边际 贡献边际 单位产品资源消耗定额
第三节：短期经营决策中最常用的基本方法
一、贡献毛益分析法 [例]某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现 有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开 发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分 别为2、3、4小时；单位售价30、40、50元；单位变动成 本为20、26、30元。由于现有设备加工精度不足，在生产 丙产品时，需要增加专属设备5000元。采用边际贡献分析 法进行方案选择。
第一节：决策及其分类
如何进行不确定型决策？
• 考虑决策者对风险的态度 偏好？中立？规避？
第来自百度文库节：决策及其分类
• 例：某商店准备试销一种新产品，由于缺少历史资料，对 产品的销售只能做出畅销、一般、滞销三种估计，收益情 况如下表。在事先不能确定三种状态出现的概率的情况下， 要求对进货的批量作出决策。 市场状态
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
此决策所涉及的相关成本：
直接人工（30 × 450） 主机时间成本（5× 500） 物料零星支出 合计 接受任务获得的收入 减：相关成本 获利 13500 2500 2000 18000 25000 18000 7000
第二节：常用的成本概念
［例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产， 也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元， 成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获 租金收入12000元。 在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃， 其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成 本由生产A产品负担。生产A产品将比出租多获净利5000元。 在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案的经济效益做 出全面的、合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正 最优。
第二节：常用的成本概念
四、付现成本
因作出某项决策而要求立即或在未来需以现金支付的 成本，亦称“现金支出成本”。 是一项相关成本
第二节：常用的成本概念
四、付现成本
[例]：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原值 50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元。生产A产品 时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追加支出10000元。 如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同， 售价为20000元。 是否需要改造旧设备？
第二节：常用的成本概念
六、边际成本
产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动数额。
相关链接：变动成本是指在一定期间和一定业务量内，其 总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。 与变动成本的关系？
第二节：常用的成本概念
六、边际成本
产量（件）
100 101 102 103 104 105 106 107
是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异即由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额某企业生产a产品最大生产能力为年产10000件正常利用率为最大生产能力的80a产品单位变动成本为3元年固定成本为6000元按生产能力正常利用率可达到的产量8000件分摊每件单位固定成本为075元
管理会计学
小批量 中批量
大批量
100 120
150
80 100
110
40 20
-10
第一节：决策及其分类
最小最大后悔值法（后悔值法） 1）确定各种自然状态的最大收益值 畅销：150 一般：110 滞销：40 2）计算后悔值，找出各方案的最大后悔值 市场状态 进货方案 小批量 畅销 100 一般 80 滞销 40
固定成 变动成 固定 本 本 成本 — 0.75 +3000 0.67 +3000 0.6
24000 — 27000 0 30000 0
在相关范围内，产量不超过其最大生产能力10000件时，固定成本总额 不随产量的变动而变动，每增加生产1000件产品而追加的成本额为变动 成本3000元。单位成本中的固定部分则呈降低的趋势。
• 该企业现有剩余机器工时8000小时。
第三节：短期经营决策中最常用的基本方法
一、贡献毛益分析法
最大产量 （件） 单位售价（元） 生产甲产品 生产乙产品 生产丙产品 8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000 30 40 50
进货方案 小批量
中批量 大批量
畅销 100
120 150
一般 80
100 110
滞销 40
20 -10
第一节：决策及其分类
小中取大（悲观法） 市场状态 进货方案 畅销 一般 滞销
小批量 中批量
大批量
100 120
150
80 100
110
40 20
-10
第一节：决策及其分类
大中取大法（乐观法） 市场状态 进货方案 畅销 一般 滞销
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
在使用资源的决策分析过程中，选取某个方案而放弃其他方 案所丧失的“潜在收益”。 选择方案时，应将机会成本的影响考虑进去。利于对所选方 案的最终效益进行全面评价，机会成本一般是相关成本。
财务会计中对机会成本的处理？
第二节：常用的成本概念
三、沉没成本（sunk cost）
过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成 本。
对现在或将来的任何决策都无影响的成本,是无关成本
第二节：常用的成本概念
三、沉没成本（sunk cost） 企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已 提折旧8000元，折余净值为2000元，这2000元的折余价值就是 沉没成本。 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直 接出售，可获得变价收入500元；二是经修理后再出售，则需 支出修理费用1000元，但可得1800元。 在进行决策时，由于旧设备折余价值2000元属于过去已经支 出再无法收回的沉没成本，所以不考虑，只将这两个方案加以 比较，直接出售可得收入500元，而修理后可得净收入800元 （1800-1000）显然，采用第二方案比采用第一方案可多得300 元。所以，应将旧设备修理后再出售。
授课教师 商学院
段敏 会计系
第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
1、决策及其分类
2、常用的成本概念
3、经营决策的基本方法
第一节：决策及其分类
决策： 是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备 选方案中选择可达到目标的较优方案。
决策就是从若干备选方案中选优的过程
第一节：决策及其分类
决策的分类： （一）按照时间的长短分类 短期决策（经营决策）：1年以内 长期决策（资本支出决策）：>1年 （二）按照决策对象的未来状况分类 确定型决策：各方案结果确定 风险型决策：每种方案都有两种以上的可能结 果，可以确定各种结果的客观概率 不确定型决策：不知道可能结果，或虽知道结 果，但无法确定各种结果的概率
本。
第三节：短期经营决策中最常用的基本方法
企业的短期经营决策通常只涉及一年以内的专门业务， 一般不改变企业现有的生产能力，不增加或少量增加固定 资产的投资。因此，在决策分析时，应把方案的选优标准 放在能使企业经济效益和社会效益达到最大化的目标上。
边际贡献分析法 差量分析法 成本无差别点分析法 概率分析法 线性规划分析法
中批量
大批量
120
150
100
110
20
-10
第一节：决策及其分类
后 悔 值 表
市场状态 进货方案
小批量 中批量
畅销
50 30
一般
30 10
滞销
0 20
大批量
0
0
50
第一节：决策及其分类
短期决策程序： 确定问题 确定可能被选方案，排除明显不可行的方案 确定与各个可行备选方案有关的成本与收益，把成本 与收益进一步区分为相关与不相关两类，并排出不相 关成本与收益 汇总每个相关方案的成本与收益 对定性因素进行评价 选择总收益最大的备选方案
总成本（元）
800 802 804 806 808 918 920 922
边际成本（元）
— 2 2 2 2 110 2 2
从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随产量变化而只是变 动成本随产量变化；104—105超出了原来的相关范围，增加固定成本， 边际成本又以固定数值2，在新的相关范围内随单位产量的增加而增加。
第二节：常用的成本概念
五、差量成本
产量 总成本 固定 成本 8000 9000 1000 0 6000 6000 6000 变动 成本 产量增加1000 件的差异成本 单位成本 变动 成本 3 3 3 产量增加1000件 的差别单位成本 固定 成本 — -0.08 -0.07 变动成本 — 0 0
考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。
第二节：常用的成本概念
八、可选择成本与约束性成本
可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是否发生的固 定成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、 研究开发费等。 约束性成本是为进行企业经营而必须负担的，不能改变的 最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折 旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。 一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成
因为旧设备的折余净值属于沉没成本，不影响决策。应将 改造旧设备的付现成本10000元与购买新设备的20000元进行 比较，从而作出正确的抉择：选择改造旧设备将比购买新设 备节约支出10000元。
第二节：常用的成本概念
五、差量成本 指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出 来的成本差异，是一项相关成本。
第二节：常用的成本概念
七、专属成本和联合成本
专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为 企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是与特 定的产品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某种产 品的专用设备折旧费、保险费等。 联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发 生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企 业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成 本等，都是联合成本。 在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
案例分析 克林公司是一家信息技术开发公司，某客户愿意出价 ２５０００元，要求其完成一项紧急工作，工作要求如下： １、某位员工要为此工作３０小时，且无其他员工可以代替。公 司目前支付给该员工的小时工资为２００元，但该员工正在另 外一个客户那里工作，每小时收费４５０元。 ２、计算机主机为此需要工作５小时，公司一般对外部收取使用 主机费用为每小时500元，主机２４小时工作，每周工作７天。 ３、物料用品和零星支出２０００元。 要求：该公司是否接受这项任务？
第一节：决策及其分类
经营决策中，需要通过比较不同备选方案经济 效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大 小的一个重要因素就是相关成本的高低，相关成 本的高低决定了备选方案的优劣。因此，必须熟 悉经营决策中常用的相关成本概念。
第二节：常用的成本概念 一、相关成本与无关成本（与决策的关系） 相关成本 与决策有关联，可随决策而改变的成本 无关成本 过去已发生，对未来决策无影响的成本
[例]：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也 可以自制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单 位变动成本为3元，固定成本500元。外购或自制决策 的成本计算如表所示。
项目
方案
外购 1200*5=6000
自制
差量成本
采购成本
变动成本
固定成本 总成本 6000
1200*3=3600
500 4100 1900
第二节：常用的成本概念
五、差量成本 差量成本用途：是指由于生产能力利用程度的不同而形成 的成本差异，即由于在原来基础上因追加批量产品的生产所 增加的成本数额 某企业生产A产品，最大生产能力为年产10000件，正常利 用率为最大生产能力的80%，A产品单位变动成本为3元，年 固定成本为6000元按生产能力正常利用率可达到的产量8000 件分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产量8000件为 基础，每增加1000件产品的生产量而追加的差异成本计算如 表
第三节：短期经营决策中最常用的基本方法
一、贡献毛益分析法 通过对比备选方案所提供的贡献毛益总额（Tcm）的 大小来确定最优方案的专门方法。 不存在专属成本：各方案的贡献毛益总额 存在专属成本：各方案的剩余贡献毛益 其中:剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属成本 企业资源受限：单位资源贡献毛益
单位资源
单位贡献边际 贡献边际 单位产品资源消耗定额
第三节：短期经营决策中最常用的基本方法
一、贡献毛益分析法 [例]某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现 有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开 发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工时分 别为2、3、4小时；单位售价30、40、50元；单位变动成 本为20、26、30元。由于现有设备加工精度不足，在生产 丙产品时，需要增加专属设备5000元。采用边际贡献分析 法进行方案选择。
第一节：决策及其分类
如何进行不确定型决策？
• 考虑决策者对风险的态度 偏好？中立？规避？
第来自百度文库节：决策及其分类
• 例：某商店准备试销一种新产品，由于缺少历史资料，对 产品的销售只能做出畅销、一般、滞销三种估计，收益情 况如下表。在事先不能确定三种状态出现的概率的情况下， 要求对进货的批量作出决策。 市场状态
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
此决策所涉及的相关成本：
直接人工（30 × 450） 主机时间成本（5× 500） 物料零星支出 合计 接受任务获得的收入 减：相关成本 获利 13500 2500 2000 18000 25000 18000 7000
第二节：常用的成本概念