ch1(审计概论1)

一、审计的基本概念
• （三）审计的本质（阅读书本）（P2）
– 代理理论的解释（CPA审计）
• 降低代理成本，提升公司价值
– 信息理论的解释（CPA审计）
• 增强信息可信度，避免市场逆向选择，提升价值
– 保险理论的解释（CPA审计）
• 补偿管理层舞弊给股东等带来的损失
– 社会政治论的解释（国家审计）
区别 类别
审计目的
审计内容
1．财务报表审计 2．经营审计
对财务报表发表审 计意见 评价经营活动的效 率和效果
财务报表 经营活动、内部控制比 如组织机构、计算机 信息系统、生产方法、 市场营销等 更像管理咨询
3．合规性审计
确定是否遵循了特 特定的法律、法规、程 定的法律、法规、 序或规则 程序或规则 如工薪率是否符合工薪 法规定的最低限额、 企业是否遵循银行贷 款合同的规定等
Auditing is a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain the degree of correspondence between those assertions and established criteria and communicating the results to interested users. (p. 2)
一、审计的基本概念
• （五）审计目的
– 是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作 的指南。审计目的的确定，主要受审计对象的 制约，同时也与审计的本质属性和职能，及委 托人的具体要求密切相关。 – 1、一般目的 – 审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的 会计报表进行审计并发表审计意见。
一、审计的基本概念
– –
Байду номын сангаас
二、注册会计师审计的起源与发展
意大利
• （一）起源（P11）
– 注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企 业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第 一个会计职业团体。
一、审计存在的原因
审计存在的前提——两权分离
所有权 受托经济责任 经营权
两权分离与审计的关系 两权分 离
=
审计的产生
英国
• CICPA教材（2010）采用AAA(1973)的 定义。该教材将上述定义翻译为： • 审计是一个系统化过程，即通过客观地获 取和评价有关经济活动与经济事项认定的 证据，以证实这些认定与既定标准的符合 程度，并将结果传达给有关使用者。
经济活动与经 济事项认定
目 标 标 标 标
获取、评价 审计证据
一、审计的基本概念
• （六）审计对象
– 是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济 活动。具体而言，它包括以下两个方面的内容： – （1） 被审计单位的财务收支及其有关的经营 管理活动。（行为） – （2） 被审计单位的各种作为提供财务收支及 其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其 相关资料。（信息）
• 内部审计（internal audit） 内部审计是指由本单位内 部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实 施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。 这种审计具有显著的建设性和内向服务性，其目的在于帮 助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。 在西方国家，内部审计被普遍认为是企业总经理的耳目、 助手和顾问。 • 1999年，国际内部审计师协会（IIA）理事会通过了新 的内部审计定义，指出：“内部审计是一项独立、客观的 保证和咨询顾问服务。它以增加价值和改善营运为目标， 通过系统、规范的手段来评估风险、改进风险的控制和组 织的治理结构，以达到组织的既定目标。”
• （二）形成
英国
南海公司与南海公司事件
一、审计的基本概念
– 会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总； – 按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济
实质。
一、审计的基本概念
2、审计的特殊目的
– 是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如 收付实现制基础）编制的会计报表或其他会计信息进 行审计，并发表审计意见。这些特殊目的审计意见一 般也包括合法性、公允性等方面，只不过审计意见所 表述的对象有所差异而已。 – 特殊目的的审计业务通常包括： – （1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计； – （2）对会计报表的组成部分进行审计，包括对会计报 表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进行审 计； – （3）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况 进行审计； – （4）对简要会计报表进行审计等。
一、审计的基本概念
•
–
“公允反映”指会计报表的编制符合下列条件：
会计政策的选用和重大会计估计的做出符合国家颁布 的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被 审计单位的实际情况
如：科龙电器01年报亏损15.56亿元，导致其巨亏的原 因是01年补提减值准备6.35亿元（包括坏账准备2.04 亿元，存货跌价准备1.26亿元，长期减值准备0.71亿 元）。02年科龙宣布盈利1亿元，其扭亏背后是02年 转回坏账准备、存货跌价准备和长期减值准备共3.5 亿元，若没有这些转回的准备金，科龙将亏损2.5亿 元。这说明科龙01年所计提的准备金不公允，不符合 其实际情况。
一、审计的基本概念
• （七）国家审计、内部审计、注册会计师 审计间的关系
–国家审计、内部审计和注册会计师审计，相应 地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监 督体系。 –三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾 渭分明地在不同的领域实施审计。它们各有特 点，相互不可替代，因此不存在主导和从属关 系。
– （1）合法性，即被审计单位会计报表编制是 否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会 计法规的规定。（注册会计师审计意见中的 “合法性”要和审计报告的“合法性”分开， 后者是指审计报告的合法性由注册会计师负责， 即审计报告的编制是否符合《中华人民共和国 注册会计师法》和《独立审计准则》的规定。） – （2）公允性，即被审计单位会计报表在所有 重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务 状况、经营成果和现金流量。
DEFINITION OF AUDITING Different types of audits and the purposes of audits have evolved over many years, and this evolution is still taking place. Accordingly, auditing should be defined broadly enough to cover the various types and purposes of audits. The definition of auditing that appeared in A Statement of Basic Auditing Concepts, published in 1973 by the American Accounting Association (AAA) Committee on Basic Auditing Concepts, embraces both the process and purpose of auditing.
• 和谐社会、科学发展观与国家审计
一、审计的基本概念
• （四）审计的类别（P4-6）
1政府审计(国家审计) 2内部审计 3民间审 计( 注册 会计 师审 基本分 按主体 计) 类（体 1财务报表审计 现审计 2合规性审计 本质） 按内容 3经营审计 1内部审计 按与被单位关系 2外部审计 1全面和局部审计 按范围 2综合和专题审计 1事前、事中和事后审计 2定期和不定期审计 按施行时间 3期中和期末审计 1就地审计 按执行地点 2报送审计 1强制审计(无选择) 可选择性角度 2任意审计(可选择) 其他分 1有偿审计 类 审计的有偿性 2无偿审计
一、审计的基本概念
– 影响会计报表使用人判断和决策的事项均已得到恰当
地表达和披露
创智科技在05年中报中称自己不存在任何违规为控股股 东及其他关联公司提供担保，而数月后竟报出公司对 外违规担保5.58亿元，其中，为第一大股东提供担保 3.89亿元，为第三大股东提供担保5000万元，这些担保 占公司净资产的66%。
一、审计的基本概念
• （二）注册会计师审计概念
– 审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有 重要方面遵循了确定的财务报告框架发表意见 （IFAC，国际会计师联合会）。 – 独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要 证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认 会计原则（GAAP）公允地反映财务状况、经 营成果和现金流量发表意见（AICPA）。 – 是注册会计师依法接受委托，对被审计单位的 会计报表及其相关资料进行审查并发表意见 （CICPA基本准则）。
一、审计的基本概念
• 2、内部审计
– 是由各部门、各单位内部设置专门机构和人员 实施的审计。 – 内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务 收支和经营管理活动。重点在于发挥价值增值 和风险管理和风险控制作用。是内部控制的重 要组成部分。
• • • • （1）董事会领导 （2）总经理领导（CEO） （3）主管副总经理领导 （4）财务部门领导
一、审计的基本概念
• 1、国家审计（P9）
– 国家审计机关依法进行的审计。国家审计主要监督 检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收 支、运用情况。主要模式有：
• （1）行政型（政府审计）
– 隶属于政府领导，如中国。
• （2）立法型
– 隶属于议会领导，如美国
• （3）司法型
– 隶属于最高法院领导，如雅典
判断相符 程度
审计报告
既定标准
图 1-1 审计是一个系统化的过程
• 一是有关经济活动与事项的认定。财务报表审计的对象包含 一套财务报表中的管理层认定，这些认定是由作为财务报表 编制者的管理层做出的。如财务报表上列示应收账款100 000 元，管理层的认定表明这些应收账款是存在的，计价是准确 的等（P101-103）。 • 二是认定与既定标准的符合程度。审计工作的主要目的是对 与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审 计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。 • 三是客观地获取和评价证据。审计人员在审计过程中需要获 取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判 断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。 • 四是系统化的过程。系统化意味着审计人员在制定审计计划、 实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考 虑，以实现审计目标。 • 五是将结果传达给有关使用者。审计的最终目的是出具审计 报告，指明财务报表是否符合会计准则的要求。
业务范围扩大不同阶段的审计目标和审计方法序号审计发展阶段审计目标审计方法116世纪意大利地中海沿岸商业城市cpa审计的起源熟悉会计专业的第三方对合伙企业经济活动进行鉴证查账公证21844年到20世纪初英国英式审计代表cpa审计形成查错防弊保护企业资产的安全和完整对会计账目进行详细审计320世纪初美国美式审计cpa审计发展帮助债权人了解企业信用为目的的资产负债表审计分析逆查419291933年美国证券法证券交易法后保护投资者为目的的利润表审计抽样审计5二战后到现在跨国公司国际资本国际会计师事务所发展对财务报表发表审计意见制度基础审计到风险导向审计基本内容thankyou
CH1 审计概论
基本内容
• 一、审计的基本概念 • 二、注册会计师审计的起源与发展 • 三、注册会计师管理
一、审计的基本概念
• （一）审计的概念 • 了解政府审计和内部审计概念，重点掌握注册会 计师审计概念。 • 政府审计（governmental audit） 政府审计是 由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称 为国家审计。我国国家审计机关包括国务院设置 的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置 的审计厅（局）两个层次。国家审计机关依法独 立行使审计监督权，对国务院各部门和地方人民 政府、国家财政金融机构、国有企事业单位以及 其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经 济效益进行审计监督。各国政府审计都具有法律 所赋予的履行审计监督职责的强制性。
一、审计的基本概念
• 3、注册会计师审计与国家审计 • 4、注册会计师审计与内部审计
一、审计的基本概念
• 5、注册会计师审计对内部审计的利用
– 内部审计是单位内部控制的一个重要组成部 分。外部审计人员在对被审计单位进行审计 时，要对内控制度进行测评，就须了解其内 部审计的设置和工作情况； 内部审计在审计内容、审计依据、审计方法 等方面都和外部审计有一致之处； 利用内部审计工作成果可以提高工作效率， 节约审计费用。