中级财务会计第11章非流动负债.ppt
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350 000
350 000 350 000
2009年12月31日
借：财务费用
303 610.64
应付债券——利息调整 46 389.36
贷：应付利息
350 000
由表11—1可见，该公司债券溢价总额为 210 000元，每期按照实际债务金额结合实际利率计 算实际利息费用，将溢价进行摊销，至债券到期 日，溢价摊销完毕，这时债券的账面价值等于债 券的票面价值。
如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利 息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产 生的利息收入后的差额，视同发行债券的溢价收 入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计 入财务费用或相关资产的成本。
（二）一般公司债券的会计处理
企业发行的长期债券应设置“应付债券”科 目进行核算。本科目可按“面值”、“利息 调整”、“应计利息”等进行明细核算。
率相同时，债券发行价格等于债券面值， 企业债券就可接面值发行，即平价发行。
（2）债券按溢价发行
当企业债券的票面利率高于发行时的市场利 率时，债券发行价格就会高于债券面值，债 券发行价格高于债券面值的差额称为债券溢 价。
债券在溢价发行时，债券购买者因溢价而多 付出的价款，可以从以后各期多得的利息收 入获得补偿；
表10－1
根据表11—1计算结果，旺利公司每年计提实际 利息费用，作如下的会计处理：
2005年12月31日
借：财务费用
312 600
应付债券——利息调整
37 400
贷：应付利息
350 000
2006年12月31日
借：财务费用
310 356
应付债券——利息调整
39 644
股票的债券。这种债券在发行时规定了转换为公 司股票的条件和办法，当条件具备时，债券持有 人拥有将公司债券转换为公司股票的选择权。
我国发行可转换公司债券采用记名式无纸化发行 方式，期限为3～5年，最短为3年，最长为5年，
企业发行的可转换公司债券，应在“应付债券” 科目下设可转换公司债券明细科目进行核算。
中级财务会计
第十一章 ——非流动负债
学习目标
1.掌握长期借款及其会计处理。 2.熟悉债券发行价格的确定方法，明确可转换公司债券转换 为股本的条件及价格，掌握一般公司债券和可转换公司债券 的会计处理方法。 3.掌握长期应付款和专项应付款的会计处理
教学重点与难点
重点
1.长期借款的计息 2.应付债券的核算程序，可转换公司债券的会计处理 3.长期应付款和未确认融资租赁费用及其摊销
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确 认时将其包含的负债成份和权益成份进行进 行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权 益成份确认为资本公积。
在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现 金流量进行折现确定负债成份的初始确认金 额。发行可转换公司债券发生的交易费用， 应当在负债成份和权益成份之间按照各自的 相对公允价值进行分摊，
难点
可转换公司债券的会计处理
第十一章 非流动负债
非流动负债是指流动负债以外的负债，通 常是偿还期在一年以上，或超过一年的一 个营业周期以上的债务和其他债务。
包括长期借款、应付债券、长期应付款、 专项应付款、预计负债、递延所得税负债 和其他非流动负债。
具有金额大，偿还期限长的特征。
第一节 长期借款
5 400 000
第二节 应付债券
一、一般公司债券 债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。 记载利率、期限、付息日、到期日等的凭证。 表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日
期还本付息。企业发行的期限在1年以上的 债券，构成企业的长期负债，作为“应付债 券”核算。
（一）一般公司债券的发行
1.债券的发行价格 债券的发行价格受多种因素影响，如供求关系、 相对风险程度、市场条件和宏观经济状况等。 债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利 率。
票面利率等于市场利率 面值发行 票面利率高于市场利率 溢价发行 票面利率低于市场利率 折价发行
企业发行债券价格确定的三种方式
（1）债券按面值发行 当企业债券的票面利率与发行时的市场利
企业发行的可转换公司债券，应将负债和权 益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在 本科目核算。
“应付债券”科目期末贷方余额，反映企业 尚未偿还的长期债券摊余成本。
【例11—2】公司2006年按面值发行票面利率为 6%、三年期的债券200万元，每年计息一次，到 期一次还本付息。债券全部委托银行发行，债券款 交存银行，用于补充生产经营资金的不足，并以银 行存款支付发行费用1万元，无发行期间冻结资金 所产生的利息收入。根据上述经济业务，编制会计 分录如下：
（1）收到债券款
借：银行存款
2 000 000
贷：应付债券——面值
2 000 000
（2）支付发行费用
借：财务费用
10 000
贷：银行存款
10 000
【例11—5】根据【例11—2】资料，企业按年 计提利息所做会计处理如下：
借：财务费用
120 000
贷：应付债券——应计利息 120 000
7.2007年计提利息
借：财务费用
400 000
贷：应付利息
400 000
2007年末支付第二年利息同2006年末
8.2008年计提利息同2007年
9.2008年未支付本金和最后一年利息
借：长期借款——市建设银行 5 000 000
应付利息
400 000
贷：银行存款
310 000
应收利息
90 000
贷：应付利息
400 000
5.2006年12月末支付第一年借款利息
借：应付利息
400 000
贷：银行存款
400 000
6.2006年末固定资产完工达到预定可使用状态时进 行转账
借：固定资产——厂房
5 910 000
贷：在建工程——厂房基建工程 5 910 000
单利一般只计算本金的利息； 单利利息=本金×（利率×时期）
复利除了计算本金的利息外，对尚未支付 的利息也要计算应付利息，俗称“利滚 利”。
复利时
企业在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率 计算确定的长期借款的利息费用， 借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费 用”、“研发支出”等科目， 按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应 付利息”科目， 按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”科目。 支付利息时 借 应付利息或长期借款
第一 节 长期借款 第二节 应付债券 第三节 长期应付款 第四节 专项应付款
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第一节 长期借款
一、长期借款
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、 偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款，包 括人民币长期借款和外币长期借款。
二、长期借款的会计处理
企业应设置“长期借款”科目对取得的长期借款 进行核算，本科目可按贷款单位和贷款种类，分 别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本 科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借 款。
贷 银行存款
（三）长期借款到期
归还长期借款本金1百万元
借 长期借款（本金） 1 000 000
贷 银行存款
1 000 000
同时，存在利息调整余额的， 借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、
“财务费用”、“研发支出”等科目， 贷记或借记“长期借款（利息调整）”科目。
【例11—1】远东公司为新建一幢厂房，于2006 年1月1日向市建设银行取得专门借款 500万元， 借款年利率8％，期限3年，每年年底支付借款利 息，3年期满后一次还本。2006年1月1日以存款 支付工程款 200万元，其余专门借款存入银行， 存款利息按0.5%计算，2006年7月1日以存款支 付工程款360万元，2006年底工程如期竣工，达 到预定可使用状态。
贷：应付利息
350 000
2007年12月31日 借：财务费用
应付债券——利息调整 贷：应付利息 2008年12月31日 借：财务费用
应付债券——利息调整 贷：应付利息 每期末支付利息 借：应付利息 贷：银行存款
307 977.36 42 022.64
350 000
305 456 44 544
3.2006年 7月月支付工程款 借：在建工程——厂房基建工程 3 600 000 贷：银行存款——市建设银行 3 600 000
4.2006年 12月末结计本年应付利息
其中资本化的利息费用=5 000 000×8％-3 000 000×0.5%×6＝310 000（元）
借：在建工程——厂房基建工程
2009年末支付本金及最后一年利息
借：应付债券——面值 5 000 000
应付利息
350 000
贷：银行存款
5 350 000
对于【例11—4】中企业折价发行的债券，其实 际利息和折价摊销的会计处理可比照上述【例 11—6】方法进行处理。
二、可转换公司债券 可转换公司债券是指企业发行的可以转换为公司
应按实际收到的款项，借记“银行存款” 等科目，
按可转换公司债券包含的负债成份面值， 贷记“应付债券——可转换公司债券（面 值）”科目，
按权益成份的公允价值，贷记“资本公 积——其他资本公积”科目，
按借贷双方的差额，借记或贷记“应付债 券——可转换公司债券（利息调整）”科 目。
对于可转换公司债券的负债成份，在转换 为股份前，其会计处理与一般公司债券相 同，即按照实际利率和摊余成本确认利息 费用，按照面值和票面利率确认应付债券， 差额作为利息调整。可转换公司债券持有 者在债券存续期间内行使转换股权，将可 转换公司债券转换为股份时，对于债券面 额不足转换1股股份的部分，企业应当以现 金偿还。
根据上述资料，编制会计分录如下：
1.2006年1月取得借款，存入银行
借：银行存款
5 000 000
贷：长期借款——市建设银行 5 000 000
2.2006年1月支付工程款 借：在建工程——厂房基建工程 2 000 000 贷：银行存款 ——市建设银行 2 000 000
【例11—7】 根据【例11—2】和【例11—5】 资料，企业在债券到期时，所作会计处理如下：
借：应付债券——面值
2 000 000
——应计利息
382 032
贷：银行存款
2 382 032
【例11—3】旺利公司于2005年1月1日溢价发行 为期5年，票面利率7％的债券500万元，市场利 率为6%，实际收到债券价款521万元，存入银行。 每年年末付息一次，到期一次还本。企业应支付 债券发行费用25 000元，减去冻结资金所产生的 利息收入5 000元，实付债券发行费用20 000元， 该项筹资专项用于新厂区建设，工程建设期为2年。 根据上述经济业务，编制会计分录如下：
（1）企业收到发行债券款
借：银行存款
5 210 000
贷：应付债券——面值
5 000 000
——利息调整
210 000
（2）企业以存款支付债券发行费用20 000元
借：在建工程——新厂区基建工程 20 000
贷：银行存款
20 000
【例11—6】承【例11—3】，旺利公司每年计算 实际利息费用如表11—1所示。
而债券发行企业因溢价多得的收入，实质上 是在债券到期前对企业各期多付利息的一种 补偿，也是对债券利息费用的一项调整。
（3）债券按折价发行
当企业债券的票面利率低于发行时的市场 利率时，债券发行价格就会低于债券面值， 债券发行价格低于债券面值的差额称为债 券折价
2.债券的发行费用
企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻 结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行 期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据 发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用 或相关资产的成本。
（一）长期借款的取得 企业借入长期借款，应按实际收到的金额 借 银行存款 贷 长期借款（本金） 借或贷 长期借款（利息调整）如有差额
（二）长期借款的利息
利息是借款企业按照借入本金、利息率及借款期 限计付给债权人的报酬。
它是一种资金成本，是企业取得借入资金而付出 的代价。
350 000 350 000
2009年12月31日
借：财务费用
303 610.64
应付债券——利息调整 46 389.36
贷：应付利息
350 000
由表11—1可见，该公司债券溢价总额为 210 000元，每期按照实际债务金额结合实际利率计 算实际利息费用，将溢价进行摊销，至债券到期 日，溢价摊销完毕，这时债券的账面价值等于债 券的票面价值。
如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利 息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产 生的利息收入后的差额，视同发行债券的溢价收 入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计 入财务费用或相关资产的成本。
（二）一般公司债券的会计处理
企业发行的长期债券应设置“应付债券”科 目进行核算。本科目可按“面值”、“利息 调整”、“应计利息”等进行明细核算。
率相同时，债券发行价格等于债券面值， 企业债券就可接面值发行，即平价发行。
（2）债券按溢价发行
当企业债券的票面利率高于发行时的市场利 率时，债券发行价格就会高于债券面值，债 券发行价格高于债券面值的差额称为债券溢 价。
债券在溢价发行时，债券购买者因溢价而多 付出的价款，可以从以后各期多得的利息收 入获得补偿；
表10－1
根据表11—1计算结果，旺利公司每年计提实际 利息费用，作如下的会计处理：
2005年12月31日
借：财务费用
312 600
应付债券——利息调整
37 400
贷：应付利息
350 000
2006年12月31日
借：财务费用
310 356
应付债券——利息调整
39 644
股票的债券。这种债券在发行时规定了转换为公 司股票的条件和办法，当条件具备时，债券持有 人拥有将公司债券转换为公司股票的选择权。
我国发行可转换公司债券采用记名式无纸化发行 方式，期限为3～5年，最短为3年，最长为5年，
企业发行的可转换公司债券，应在“应付债券” 科目下设可转换公司债券明细科目进行核算。
中级财务会计
第十一章 ——非流动负债
学习目标
1.掌握长期借款及其会计处理。 2.熟悉债券发行价格的确定方法，明确可转换公司债券转换 为股本的条件及价格，掌握一般公司债券和可转换公司债券 的会计处理方法。 3.掌握长期应付款和专项应付款的会计处理
教学重点与难点
重点
1.长期借款的计息 2.应付债券的核算程序，可转换公司债券的会计处理 3.长期应付款和未确认融资租赁费用及其摊销
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确 认时将其包含的负债成份和权益成份进行进 行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权 益成份确认为资本公积。
在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现 金流量进行折现确定负债成份的初始确认金 额。发行可转换公司债券发生的交易费用， 应当在负债成份和权益成份之间按照各自的 相对公允价值进行分摊，
难点
可转换公司债券的会计处理
第十一章 非流动负债
非流动负债是指流动负债以外的负债，通 常是偿还期在一年以上，或超过一年的一 个营业周期以上的债务和其他债务。
包括长期借款、应付债券、长期应付款、 专项应付款、预计负债、递延所得税负债 和其他非流动负债。
具有金额大，偿还期限长的特征。
第一节 长期借款
5 400 000
第二节 应付债券
一、一般公司债券 债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。 记载利率、期限、付息日、到期日等的凭证。 表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日
期还本付息。企业发行的期限在1年以上的 债券，构成企业的长期负债，作为“应付债 券”核算。
（一）一般公司债券的发行
1.债券的发行价格 债券的发行价格受多种因素影响，如供求关系、 相对风险程度、市场条件和宏观经济状况等。 债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利 率。
票面利率等于市场利率 面值发行 票面利率高于市场利率 溢价发行 票面利率低于市场利率 折价发行
企业发行债券价格确定的三种方式
（1）债券按面值发行 当企业债券的票面利率与发行时的市场利
企业发行的可转换公司债券，应将负债和权 益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在 本科目核算。
“应付债券”科目期末贷方余额，反映企业 尚未偿还的长期债券摊余成本。
【例11—2】公司2006年按面值发行票面利率为 6%、三年期的债券200万元，每年计息一次，到 期一次还本付息。债券全部委托银行发行，债券款 交存银行，用于补充生产经营资金的不足，并以银 行存款支付发行费用1万元，无发行期间冻结资金 所产生的利息收入。根据上述经济业务，编制会计 分录如下：
（1）收到债券款
借：银行存款
2 000 000
贷：应付债券——面值
2 000 000
（2）支付发行费用
借：财务费用
10 000
贷：银行存款
10 000
【例11—5】根据【例11—2】资料，企业按年 计提利息所做会计处理如下：
借：财务费用
120 000
贷：应付债券——应计利息 120 000
7.2007年计提利息
借：财务费用
400 000
贷：应付利息
400 000
2007年末支付第二年利息同2006年末
8.2008年计提利息同2007年
9.2008年未支付本金和最后一年利息
借：长期借款——市建设银行 5 000 000
应付利息
400 000
贷：银行存款
310 000
应收利息
90 000
贷：应付利息
400 000
5.2006年12月末支付第一年借款利息
借：应付利息
400 000
贷：银行存款
400 000
6.2006年末固定资产完工达到预定可使用状态时进 行转账
借：固定资产——厂房
5 910 000
贷：在建工程——厂房基建工程 5 910 000
单利一般只计算本金的利息； 单利利息=本金×（利率×时期）
复利除了计算本金的利息外，对尚未支付 的利息也要计算应付利息，俗称“利滚 利”。
复利时
企业在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率 计算确定的长期借款的利息费用， 借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费 用”、“研发支出”等科目， 按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应 付利息”科目， 按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”科目。 支付利息时 借 应付利息或长期借款
第一 节 长期借款 第二节 应付债券 第三节 长期应付款 第四节 专项应付款
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第一节 长期借款
一、长期借款
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、 偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款，包 括人民币长期借款和外币长期借款。
二、长期借款的会计处理
企业应设置“长期借款”科目对取得的长期借款 进行核算，本科目可按贷款单位和贷款种类，分 别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本 科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借 款。
贷 银行存款
（三）长期借款到期
归还长期借款本金1百万元
借 长期借款（本金） 1 000 000
贷 银行存款
1 000 000
同时，存在利息调整余额的， 借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、
“财务费用”、“研发支出”等科目， 贷记或借记“长期借款（利息调整）”科目。
【例11—1】远东公司为新建一幢厂房，于2006 年1月1日向市建设银行取得专门借款 500万元， 借款年利率8％，期限3年，每年年底支付借款利 息，3年期满后一次还本。2006年1月1日以存款 支付工程款 200万元，其余专门借款存入银行， 存款利息按0.5%计算，2006年7月1日以存款支 付工程款360万元，2006年底工程如期竣工，达 到预定可使用状态。
贷：应付利息
350 000
2007年12月31日 借：财务费用
应付债券——利息调整 贷：应付利息 2008年12月31日 借：财务费用
应付债券——利息调整 贷：应付利息 每期末支付利息 借：应付利息 贷：银行存款
307 977.36 42 022.64
350 000
305 456 44 544
3.2006年 7月月支付工程款 借：在建工程——厂房基建工程 3 600 000 贷：银行存款——市建设银行 3 600 000
4.2006年 12月末结计本年应付利息
其中资本化的利息费用=5 000 000×8％-3 000 000×0.5%×6＝310 000（元）
借：在建工程——厂房基建工程
2009年末支付本金及最后一年利息
借：应付债券——面值 5 000 000
应付利息
350 000
贷：银行存款
5 350 000
对于【例11—4】中企业折价发行的债券，其实 际利息和折价摊销的会计处理可比照上述【例 11—6】方法进行处理。
二、可转换公司债券 可转换公司债券是指企业发行的可以转换为公司
应按实际收到的款项，借记“银行存款” 等科目，
按可转换公司债券包含的负债成份面值， 贷记“应付债券——可转换公司债券（面 值）”科目，
按权益成份的公允价值，贷记“资本公 积——其他资本公积”科目，
按借贷双方的差额，借记或贷记“应付债 券——可转换公司债券（利息调整）”科 目。
对于可转换公司债券的负债成份，在转换 为股份前，其会计处理与一般公司债券相 同，即按照实际利率和摊余成本确认利息 费用，按照面值和票面利率确认应付债券， 差额作为利息调整。可转换公司债券持有 者在债券存续期间内行使转换股权，将可 转换公司债券转换为股份时，对于债券面 额不足转换1股股份的部分，企业应当以现 金偿还。
根据上述资料，编制会计分录如下：
1.2006年1月取得借款，存入银行
借：银行存款
5 000 000
贷：长期借款——市建设银行 5 000 000
2.2006年1月支付工程款 借：在建工程——厂房基建工程 2 000 000 贷：银行存款 ——市建设银行 2 000 000
【例11—7】 根据【例11—2】和【例11—5】 资料，企业在债券到期时，所作会计处理如下：
借：应付债券——面值
2 000 000
——应计利息
382 032
贷：银行存款
2 382 032
【例11—3】旺利公司于2005年1月1日溢价发行 为期5年，票面利率7％的债券500万元，市场利 率为6%，实际收到债券价款521万元，存入银行。 每年年末付息一次，到期一次还本。企业应支付 债券发行费用25 000元，减去冻结资金所产生的 利息收入5 000元，实付债券发行费用20 000元， 该项筹资专项用于新厂区建设，工程建设期为2年。 根据上述经济业务，编制会计分录如下：
（1）企业收到发行债券款
借：银行存款
5 210 000
贷：应付债券——面值
5 000 000
——利息调整
210 000
（2）企业以存款支付债券发行费用20 000元
借：在建工程——新厂区基建工程 20 000
贷：银行存款
20 000
【例11—6】承【例11—3】，旺利公司每年计算 实际利息费用如表11—1所示。
而债券发行企业因溢价多得的收入，实质上 是在债券到期前对企业各期多付利息的一种 补偿，也是对债券利息费用的一项调整。
（3）债券按折价发行
当企业债券的票面利率低于发行时的市场 利率时，债券发行价格就会低于债券面值， 债券发行价格低于债券面值的差额称为债 券折价
2.债券的发行费用
企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻 结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行 期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据 发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用 或相关资产的成本。
（一）长期借款的取得 企业借入长期借款，应按实际收到的金额 借 银行存款 贷 长期借款（本金） 借或贷 长期借款（利息调整）如有差额
（二）长期借款的利息
利息是借款企业按照借入本金、利息率及借款期 限计付给债权人的报酬。
它是一种资金成本，是企业取得借入资金而付出 的代价。