经济业务分析

原余额
＝
应付账款 ＋ 实收资本
⑵
新余额 100000
10000
10000
100000
110000
110000
• 业务3：1月9日，以银行存款归还应付账款20000元。该经济业 务的发生，导致资产和负债同时减少20000元。仍保持着会计
等式的相等关系：
资产 银行存款 ＋ 原材料
原余额 100000
10000 ＝
资产
银行存款
＝
⑴
+100000
余额 100000
负债
＋ 所有者权益 实收资本 +100000
100000
• 业务2：1月5日，从外单位购入材料一批，价款10000元，尚未
支付。这笔经济业务的发生使资产和负债同时增加10000元。仍
保持着会计等式相等的关系：
资产
负债
＋ 所有者权益
银行存款 ＋ 原材料
单位：元
资产 流动资产 银行存款 应收账款 原材料 流动资产合计 非流动资产 固定资产 非流动资产合计
余额
5000 13000 3000 21000
50000 50000
资产合计
71000
负债及所有者权益 流动负债 短期借款 应付账款 流动负债合计 非流动负债 长期借款 非流动负债合计 负债合计 所有者权益 实收资本（股本） 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计
要素的变动，就必须设置账户:
所谓账户，就是对会计要素进展分类、核算的工 具。
会计科目是对会计要素的详细内容进一步分类的
2. 账户的根本构造
账户的构造，是指账户由哪几个部分组成，每 个部分记录什么内容。
本期增加的金额称为本期增加发生额，本期减 少的金额称为本期减少发生额。增减相抵后的 差额称为账户余额。余额按其表示的时间，分 为期初余额和期末余额。本期的期末余额转入 下期，就是下期的期初余额。
借
收入账户
贷
本期减少额或转销额
本期增加额
本期借方发生额
本期贷方发生额
②费用账户的构造
• 费用的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，
• 会计期末，本期费用增加额减去本期费用减少额后的差额为转销额，转入 “利润〞账户，所以费用类账户一般没有期末余额。
借 本期增加额
费用账户
贷
本期减少额或转销额
本期借方发生额
• 账〔户名5〕称〔增会计加科金目〕额、减少简化金额和户余的根额本；架构，其余栏目均舍去。
日期 凭证 摘要 号数
金额
日期 凭证 摘要 金额 号数
账户根本构造
左方
账户名称
右方
2.3 复式记账
2.3.1 复式记账的原理
• 复式记账是指对于任何一项经济业务，都要以相等的 金额、同时在两个或两个以上有关账户中进展互相联 络的记录的一种记账方式。
本期借方发生额 期末余额
资产账户
贷方
*** *** . . .
***
本期减少额
. . .
本期贷方发生额
② 负债和所有者权益账户的构造
• 反映负债和所有者权益的账户，分别称为负债账户和所有者权益账户。 • 由于负债和所有者权益列示在资产负债表的右方，习惯上负债和所有者权益
的增加金额记入账户的贷方〔右方〕，减少金额记入账户的借方，账户假设 有余额，一般为贷方余额，表示期末负债余额和期末所有者权益余额。 • 期末余额 = 贷方期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生
• 账户的格式尽管不尽一样，一般应包括以下内容：
• 〔1〕账户的名称〔即会计科目〕——规定账户所要记 录的经济业务内容；
• 〔2〕日期——记录经济业务的日期；
• 〔3〕凭证号数——说明账户记录所根据的会计凭证；
• 〔4〕摘要——简要说明经济在业会计务教的学中内，容为方；便起见，可将上列账 户格式简化为“T〞字形格式，即只保存账
• 由于利润只归属于所有者，利润的实现意味着所有者权益 的增加。反之，假设发生亏损，就意味着企业所有者权益 的减少。
• 这一等式动态地反映了企业财务状况与经营成果之间的关 系。
• 待期末结账后，利润结转到所有者权益工程，会计等式又 恢复成根本形式，即“资产＝负债＋所有者权益〞。
2.1 经济业务与会计等式
借
负债和所有者权益账户
贷
本期减少额
期初余额
.
本期增加额
.
.
.
.
本期借方发生额
本期贷方发生额 期末余额
〔2)收入、费用和利润账户的构造 ①收入账户的构造
• 收入账户的记录方法和所有者权益账户一样，收入的增加额记 入账户贷方，收入的减少额记入账户的借方，
• 会计期末，本期收入增加额减去本期收入减少额后的差额为转 销额，转入“利润〞账户，所以收入账户一般没有期末余额。
2、收入－费用＝利润〔或亏损〕
• 该公式说明了经营成果和相应会计期间的 收入和费用的关系。
• 随着经济活动的进展，企业在经营过程中 会发生各种消耗，并获得收入。
• 收入抵消费用后，如有剩余，那么为利润； 如收入缺乏抵消费用，那么为亏损。
动态等式
3、资产＝负债＋所有者权益＋〔收入－费用〕
• 企业利润的获得，说明企业资产总额和净资产的增加。
业务7：1月23日，投资者代为归还应付账款20000元，作为对公司投资的增加。此项 业务的发生，使所有者权益工程增加20000元，负债工程减少20000元。因此，并 没有破坏会计等式的平衡关系：
业务8：1月25日，鸿业公司宣揭露放现金股利4000元。该项经济业务的发生，导致 了负债工程增加4000元，所有者权益减少4000元。因此，并没有破坏会计等式的 恒等关系：
2.4 会计分录与试算表
2.4.1 会计分录
2.1.2 经济业务对会计等式的影响
• 所谓经济业务是指在企业消费经营过程中， 引起会计要素增减变化的事项，又称会计事 项。
• 这些经济业务可以分为两类：外部经济业务 和内部经济业务。
• 外部经济业务是指会计主体发生对外经济往 来所产生的经济业务。例如，从外单位购入 原材料、向银行借款、对外产品销售等等。
• 反映各项资产的账户称为资产账户。一般资产负债表的左方反映资产工程，习惯上， 资产的增加金额记入账户的借方(左方)，减少金额记入账户的贷方，账户假设有余 额，一般为借方余额，表示期末的资产余额。资产账户的构造如表2-8所示：
• 期末余额 = 借方期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
借方 期初余额 本期增加额
会计等式的平衡关系：
资产
负债 ＋ 所有者权益
银行存款 ＋原材料
应 付 账＋ 实 收 资
原余额 80000
10000 ＝ 款 -
本 100000
⑷ -40000
10000
-40000
新余额 40000
10000
-10000
60000
50000
50000
业务5：1月18日，向银行借入长期借款5000元，直接用于归还 短期借款，这笔经济业务使负债工程中有增有减，负债总额保 持不变。会计等式的平衡关系仍保持不变：
业务9：1月30日，投资者甲将其对鸿业公司的投资10000元转让给投资者乙。此项 经济业务的发生使所有者权益〔实收资本——甲〕减少10000元，而所有者权益 〔实收资本——乙〕增加10000元。会计等式两侧仍保持恒等：
鸿业公司资产负债表 20××年1月31日 单位：元
资产
期末余额
负债与所有者权益
期末余额
• 企业要从事消费经营活动，首先必须筹集一定的 经营资金，并用这些资金购置必要的劳动资料和 劳动对象。这些劳动资料和劳动对象称为资产的 不同占用形态。 另一方面这些资产都有其资金 来源：
• 一是投资人的投入，形成企业的所有者权益； • 一是贷款人的贷款和其他应付款项，形成企业的
债权人权益，又称为负债。
25000
所有者权益
实收资本
95000
未分配利润
1000
所有者权益合计
96000
资产总计
121000 负债与所有者权益总计
121000
上述分析说明：任何一项经济业务的发生，都会引起资产、负债和所有者权 益工程的增减变动，但都不会破坏会计等式的平衡关系。
2.2 账户
2.2.1. 账户和会计科目 1. 账户和会计科目的定义 为了全面、序时、连续、系统地记录和反映会计
流动资产
流动负债
银行存款
35000 短期借款
交易性金融资产
10000 应付账款
5000
应收账款
13000 应付股利
4000
原材料
13000 流动负债合计
9000
流动资产合计
71000 非流动负债
非流动资产
长期借款
16000
固定资产
50000 非流00 负债合计
本期费用转入额
本期收入转入额
本期借方发生额 期末余额（年度内亏损）
本期贷方发生额 期末余额（年度内利润）
2.3.2 借贷记账法 2.借贷记账法的记账规那么
借贷记账法的记账规那么：有借必有贷，借贷必相等
• 在实际工作中，应用借贷记账法分析经济业务 时，通常需考虑四个步骤：
• • 确定账户的类别； • • 确定这些账户的名称； • • 确定是增加还是减少； • • 确定借方还是贷方。
本期贷方发生额
③利润账户的构造
• 利润账户是反映利润或亏损的账户，它的记录方法与收入账户、 费用账户相联络。借方登记费用转入额，贷方登记收入的转入 额，贷方大于借方为利润，贷方小于借方为亏损。年度终了， 企业的利润或亏损要进展分配或亏损弥补，从而将利润账户的 收入与费用的差额，即利润或亏损转入所有者权益“利润分配 〞账借户，结转后，利润账利户润账没户有期末余额。 贷
⑶ -20000
新余额 80000
10000
90000
负债
＋ 所所有者有权益者权益
应付账款 ＋ 实实收资收本 资本
10000
100000
-20000
-10000
100000
90000
• 业务4：1月14日，所有者甲抽回投资40000元，用银行存款支付。 该笔经济业务使资产和所有者权益同时减少40000元，没有破坏
• 内部经济业务是指发生于会计主体内部的经 济业务。如，消费车间领用原材料等。
• 企业在消费经营过程中，虽然会发生各种各 样的经济业务，但都不会破坏资产与权益的 恒等关系。
各种经济业务对会计等式的影响
经济业务 资产＝负债 ＋所有者权益
1
+
+
2
+
+
3
—
—
4
—
—
5
—、+
6
—、+
7
—
+
8
+
—
9
—、+
鸿业公司资产负债表 20××年1月1日
经济业务分析
财务会计
第二章 经济业务分析
会计信息是评价业绩和制定决策的根据 ——一个经理人员的看法
艾立克·托姆帕〔Eric Thompas〕 可口可乐公司，市场部财务经理
本章介绍会计学的一些根本概念：
• 会计等式，账户，会计科目等会计术语； • 分析经济业务对会计等式的影响； • 复式记帐法及借贷记账法的记帐规那么；
2.1 经济业务与会计等式
2.1.1 会计平衡等式 • 会计等式是指说明各会计要素之间根本关系的恒等式，
也称为会计平衡等式。
• 1、资产＝负债＋所有者权益
• 2、收入－费用＝利润
• 3、资产＝负债＋所有者权益＋〔收入－费用〕
1、资产＝负债＋所有者权益
静态等式
• 这一公式反映了企业资产的归属关系，是复式记 账和编制会计报表的根底。
• 借贷格式
• 借方
账户名称〔会计科目〕
贷方
• 在借贷记账法下，将每一个账户的左方称为“借〞，右方称为“贷〞；
• 至于哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，期初或期末余额登记在哪方， 那么取决于账户本身的性质和账户所要反映的经济内容。
• 下面对借贷记账法下的记录方法和账户构造分别加以说明：
〔1〕资产、负债和所有者权益账户的构造 ① 资产账户的构造：
资产
负债
＋ 所有者权益
银行存款＋原材料 应付账款＋ 长期借款＋短期借款 ＋ 实收资本
原余额 40000 10000 ＝ -10000
60000
⑸
＋5000 －5000
新余额 40000 10000 -10000 5000 －5000 60000
50000
50000
业务6：1月20日，用银行存款购置交易性金融资产，共计10000元。此经济业务的 发生导致资产工程有增有减，资产总额保持不变。因此，会计等式保持不变：
余额
5000 35000 40000
11000 11000 51000
15000 5000 20000 71000
假设鸿业公司20××年1月发生以下 经济业务：
业务1：1月3日，甲投资100,000元，存入本公司开户银行。该经济业务的发生使 资产和所有者权益同时增加100,000元。没有破坏会计等式的恒等关系：
• 采用复式记账法，不仅可以理解每一项经济业务的来 龙去脉，而且通过全部经济业务的数据记录可以理解 经济活动的全过程和结果。
2.3.2 借贷记账法 1.借贷记账法的账户构造
• 借贷记账法是以“借〞、“贷〞为记账符号的一种复式 记帐法。它产生于12世纪的意大利，是迄今为止在世界 各国被广泛采用的一种复式记账法。