资源税的会计核算

➢ 中外合作开采陆上、海上石油资源的企业依法缴纳资源税。 ➢ 2011年11月1日前已依法订立中外合作开采陆上、海上石油资
源合同的，在该合同有效期内，继续依照国家有关规定缴纳矿 区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。
二、资源税核算的会计期间 （一）纳税期限
资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的， 可以按次申报缴纳。
➢ 有下列情形之一的，免征资源税： （一）开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原 油、天然气； （二）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。
➢ 有下列情形之一的，减征资源税： （一）从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征百分之二十资 源税； （二）高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天 然气，减征百分之三十资源税； （三）稠油、高凝油减征百分之四十资源税； （四）从衰竭期矿山开采的矿产品，减征百分之三十资源税。
标准之三：转让房地产是否取得收入。 取得收入的征；房地产产权虽变更但未取得收入的，不征土地增
值税。 上述三个标准必须同时具备，即转让国有土地使用权，或房屋
产权与国有土地使用权一并转让，只要取得收入，均属于土地增 值税的征税范围。
事项 出售
是否属于征税范围
包括三种情况：(1)出售国有土地使用权；(2)取得 国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售；(3)存 量房地产买卖。
上述油、气、矿必须是天然产品，人 造产品不征税；
进口上述产品不征税； 出口上述产品也不免征或退还资源税。
（一）能源矿产。 （二）金属矿产。 （三）非金属矿产。 （四）水气矿产。 （五）盐。
边学边练
下列各项中，应征收资源税的有（ ）。
A.进口的天然气
B.专门开采的天然气
C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气
（1）应纳资源税税额
=114×10 000×5%+24×10 000×1%
=59 400（元）
（2）会计分录：
① 出售原煤。
借：银行存款
1 288 200.00
贷：主营业务收入
1 140 000.00
应交税费——应交增值税（销项税额） 148 200.00
② 出售煤层气。
借：银行存款
271 200.00
以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售， 依照本通知有关规定计算缴纳资源税。
（二）纳税地点 纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳
资源税。
四、资源税的税率 ➢ 资源税实行从价定率和从量定额计征。资源条件好的，税率高
一些；资源条件差的，税率低一些。 ➢ 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同
➢ 纳税人开采或者生产同一应税产品同时符合两项或者两项以上 减征资源税优惠政策的，除另有规定外，只能选择其中一项执 行。
➢ 国务院根据国民经济和社会发展需要，依照本法的原则，对取 用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。征收水 资源税的，停止征收水资源费。
➢ 水资源税根据当地水资源状况、取用水类型和经济发展等情况 实行差别税率。
➢ 纳税人的免税、减税项目，应当单独核算销售额或者销售数量； 未单独核算或者不能准确提供销售额或者销售数量的，不予免 税或者减税。
➢ 纳税人开采或者生产同一应税产品，其中既有享受减免税政策 的，又有不享受减免税政策的，按照免税、减税项目的产量占 比等方法分别核算确定免税、减税项目的销售额或者销售数量。
【答案】BCD
煤矿生产的天然气即煤层（成）气已列入能源矿产征收资源税。
煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气，免征资源
税。
依法应该缴纳资源税的单位和个人为资源税核算的会计主体， 需要依法进行资源税的会计核算。这里的单位和个人包括外商 投资企业、外国企业和外籍人员。
纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当依照本法规定缴纳 资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。
继承、赠予 继承不征(无收入)。赠予中公益性赠予、赠予直系 亲属或承担直接赡养义务人不征；非公益性赠予征。
出租
不征(无权属转移)
房地产抵押 抵押期不征；抵押期满偿还债务本息不征；抵押期 满，不能偿还债务，而以房地产抵债，征。
房地产交换 单位之间换房，征；个人之间互换自住房不征。
（一）从价定率 应纳资源税＝销售额×比例税率
向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销 项税额、符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 和运杂费用。 运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售 额分别核算的，应当一并计征资源税。
（二）从量定额
（2）应纳资源税＝ 课税数量× 单位税额 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应 税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税 数量。
税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准 确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用 税率。
五、资源税应纳税额的计算 资源税实行从价定率为主、从量定额为辅的计税办法。计税依
据为应税产品的销售额或销售量。 纳税人开采或生产不同税目的应税产品，应当分别核算，否则从 高征税。
【例】某油田2021年6月份开采销售原油1万吨，销售油田开采天 然气200万立方米。该油田适用的单位不含税售价为每吨5000元， 天然气适用的单位不含税售价为每万立方米1800元。该油田6月 份应纳资源税为多少？ 该油田2021年6月应纳资源税 =（10000×5000+200×1800）×6% =3 021 600(元)
三、资源税纳税环节和纳税地点 （一）纳税环节 在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。以自采原矿加工精矿
产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用 时缴纳资源税。？
纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源 税。纳税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金， 在原矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不 缴纳资源税。
（二）缴纳期限 纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之
日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴 纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税 申报并缴纳税款。
（三）纳税义务发生时间 1.纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取 得索取销售款凭据的当日； 2.自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。
标准之一：转让的土地使用权是否国家所有。 转让国有土地使用权，征土地增值税；转让集体所有制土地，应 先在有关部门办理(或补办)土地使用或出让手续，使之变为国家所 有才可转让，并纳入土地增值税的征税范围。自行转让集体土地 是一种违法行为。 标准之二：土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转 让。 转让土地使用权征，出让不征；未转让土地使用权、房产产权(如 出租)也不征。
水资源税改革试点 自2016年7月1日起水资源税改革试点开始，改革要点如下： 1.纳税人：利用取水工程或者设施直接从江河、湖泊（含水库） 和地下取用地表水、地下水的单位和个人。 2.征税对象：地表水和地下水。 3.计税方式：从量计征。应纳税额计算公式：
应纳税额＝取水口所在地税额标准×实际取用水量。
资源类税收的会计核算
学习内容 模块一 资源税的会计核算 模块二 土地增值税的会计核算 模块三 城镇土地使用税的会计核算 模块四 耕地占用税的会计核算
一组数据：
•我国单位GDP能耗目前是世界水平的2.2倍，美国的4.3倍，德 国和法国的7.7倍，日本的11.5倍；
•我们用了占世界总量50%左右的煤、水泥、钢铁和10%左右 的石油、天然气，支撑了8%以上的经济发展速度，创造了占世 界GDP总量7%左右这样一个经济成就。
•我们的环境被严重污染了！！！！！
矿藏－遂昌金矿国家矿山公园
水源－靖西德天大瀑布
森林
山岭
草原
滩涂
模块一 资源税的会计核算
矿山 煤
天然气
13
资源税改革
资源税改革
2020 9 1
年 月 日 实 施 的 资 源 税 法
一、资源税核算的会计主体
在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发 应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本法规定 缴纳资源税。（2020年9月1日起正式实施）
7.其他规定：对取用地下水、特种行业取用水、超计划或者超定 额取用水从高制定税额标准；对超过规定限额的农业生产取用水， 以及主要供农村人口生活用水的集中式饮水工程取用水、企业回 收利用的采矿排水（疏干排水）和地温空调回用水从低制定税额 标准；对规定限额内的农业生产取用水、对取用污水处理回用水、 再生水等非常规水源，财政部、国家税务总局规定的情形，免征 水资源税。
（2）会计分录：
借：生产成本
91 140.00
贷：库存商品
应交税费——应交资源税
84 000.00 7 140.00
模块二 土地增值税的会计核算
土地增值税是对转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着 物（简称房地产）产权的单位和个人，就其转让房地产所取得 的增值额征收的一种税。
我国于1994年1月起开征此税。
【例】某油田原油价格每吨6000元（不含增值税，下同），天然 气每立方米2元。2021年5月，该企业生产原油25万吨，当月销 售20万吨，加热、修井用2万吨，将3万吨原油赠送给协作单位； 开采天然气700万立方米，当月销售600万立方米，待售100万立 方米，该油田2021年5月应纳资源税多少万元？
该油田2021年5月应纳资源税 =（20+3）×6000×6%+600×2×6%=8280+72 =8352（万元）。
二、资源税应纳税额的会计核算 “税金及附加”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”
等 “应交税费——应交资源税”
（一）销售应税资源税产品的核算
【例】金山矿业公司为增值税一般纳税人，现销售原煤2 000吨， 开具增值税专用发票，注明价款114万元，增值税款为14.82万元； 公司当月还销售在采煤中回收的煤层气5万立方米，开具增值税专 用发票注明价款24万元，增值税款3.12万元。当地煤炭的适用税 率为5%，煤层气适用税率为1%。以上业务涉及款项均已通过银 行收付。
➢ 有下列情形之一的，省、自治区、直辖市可以决定免 征或者减征资源税：
（一）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事 故或者自然灾害等原因遭受重大损失； （二）纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。
免征或者减征资源税的具体办，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
贷：其他业务收入
240 000.00
应交税费——应交增值税（销项税额） 31 200.00
③计提资源税
借：税金及附加 59 400.00
贷：应交税费——应交资源税 59 400.00
（二）自产自用应税资源税产品的核算 【例】金山矿业公司用自产原煤140吨加工成洗选煤自用，该原 煤成本为600元/吨，市场出售价格为850元/吨，该地区煤炭的适 用税率为6%。 （1）洗选煤应纳资源税额=850×140×6%=7140（元）
4.税率：按地表水和地下水分类确定水资源税适用税额标准。 对水力发电和火力发电贯流式以外的取用水设置最低税额标准， 地表水平均不低于每立方米0.4元，地下水平均不低于每立方米 1.5元。 水力发电和火力发电贯流式取用水的税额标准为每千瓦小时0.005 元。
具体取用水分类及适用税额标准由试点地区省人民政府提出建议， 报财政部会同有关部门确定核准。 5.纳税义务发生时间：纳税人取用水资源的当日。 6.纳税期限：水资源税按季或者按月征收，由主管税务机关根据 实际情况确定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。
（三）有下列情形之一的，省、自治区、直辖市可以决定免征或 者减征资源税： 1.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾 害等原因遭受重大损失； 2.纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。 此处规定的免征或者减征资源税的具体办法，由省、自治区、直 辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报 全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。