建筑业营改增税负平衡点测算

建筑业营改增税负平衡点测算
（xx水利水电第八工程局有限公司xx
2017年9月）营改增前企业建安税率为3%，营改增后企业销项税税率为11%。

营改增后，企业实际税负取决于能取得多少可抵扣进项税。

假定1：建筑企业产值为A，建筑成本为B，施工毛利率为γ，企业取得可抵扣进项税金额占建筑成本比例为β。

建筑成本指建造合同中除毛利开支项目以外的所有成本。

根据建造合同规则可知：
γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），则：
营改增前税负P1= A×3%，营改增后税负P2= A×11%－B×β。

若要营改增后税负降低，即：
P1≥P2
A×3%≥A×11%－B×β
A×3%≥A×11%－A×（1－γ）×β
A×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%
β≥8%/（1－γ）。

取值：
若毛利率γ=10%，则β≥
8.89%，即企业取得可抵扣进项税金额占建筑成本比例不得低于
8.89%。

若毛利率γ=15%，则β≥
9.41%，即企业取得可抵扣进项税金额占建筑成本比例不得低于
9.41%。

β符号意义：
在财务的发票管理中，若财务人员以可抵扣进项税为统计对象，只要将进项税累计数值与财务统计的建造总成本进行比值，再与上述计算结果比对，可知税负水平较营改增前变化情况。

假定2：建筑成本中取得进项税抵扣的成本（即开具增值税专票的票面总金额）比例为μ，按照进项税税率17%测算，
B×β= B×μ×17%，则μ=β/17%。

则：
若施工毛利率γ=10%，μ不低于
52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于
55.29%。

假定3：建筑企业实际税负比例为δ，假定可抵扣进项税平均税率为α，建筑成本中取得进项税抵扣的成本（即开具增值税专票的票面总金额）比例为μ，则有：
P2= A×δ= A×11%－B×μ×α
= A×11%－A×（1－γ）×μ×α
则：
δ=11%－（1－γ）×μ×α
假定：
项目材料成本、分包成本占建造成本比例分别为40%，30%，则有B×
0.7×α= B×
0.4×17%+ B×
0.3×11%，α=
14.43%。

若毛利率γ=10%、μ=20%，则实际税负比例δ=
8.4%，即取得进项税抵扣的成本占建筑成本比例在20%时，企业实际税负税率为
8.4%。