金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定讲解

2.某企业2007年和2008年归属于普通股股东的净利润分别为200万元和300万元，200 7年1月1日发行在外的普通股100万股，2007年4月1日按市价新发行普通股20万股，2008年7月1日分派股票股利，以2007年12月31日总股本120万股为基数每10股送3股，假设不存在其他股数变动因素。

则2008年度比较利润表中基本每股收益2007年和2008年的金额分别是（）元。

A.1.67和1.92
B.1.27和1.41
C.1.34和1.92
D.1.34和2.17
A B C D
9.甲公司2012年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元，其中负债成份的公允价值为90 000万元。

假定发行债券时另支付发行费用300万元。

甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。

A.9 970
B.10 000
C.89 970
D.89 730
A B C D
答案解析：发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90 00 0-270=89 730（万元）。

10.优先股的一般特征是（）。

A．无限期的持有权
B．没有投票权
C．无决策权和剩余财产分配权
D．有一定期限的持有权
A B C D
答案解析：一般特征是没有决策和剩余财产分配权。

11.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产核算的是（）。

A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票
B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券
C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权
D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票
A B C D
答案解析：选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。

12.甲公司2010年1月1日按面值发行100万元、年利率为4%的A债券，另支付交易费用0.5万元；A债券按年支付利息，有公开的市场交易，甲公司将该项债券划分为交易性金融负债。

2010年12月31日，A债券的公允价值为102万元（不含利息）；2011年2月5日，甲公司以98万元偿付A债券。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，则甲公司2 011年2月5日偿付A债券时确认的投资收益是（）。

A.0万元
B.2万元
C.-4万元
D.4万元
A B C D
答案解析：交易性金融负债的持有目的是投机性的，并不是筹资，所以其相关损益应通过“投资收益”核算。

借：交易性金融负债102
贷：银行存款98
投资收益 4
借：投资收益 2
贷：公允价值变动损益 2
13.企业发生的下列事项中，一般需采用追溯调整法进行会计处理的有（）。

A. 因无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限
B. 由于新准则的发布，长期债权投资划分为持有至到期投资，其折价摊销由直线法改为实际利率法
C. 因固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法
D. 两年前购置了一项具有弃置义务的固定资产，本年年初开始执行企业会计准则
A B C D
答案解析：选项A属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B不需要追溯调整；选项C属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整；选项D，企业会计准则对于具体弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应进行追溯调整。

15.下列各项中，不属于企业金融资产的是（）。

A.准备持有至到期的债券投资
B.公允价值不能可靠计量的股权投资
C.短期内准备出售的股票
D.不准备持有至到期的债券投资
A B C D
答案解析：购入市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的股权投资属于企业的长期股权投资，不属于金融资产的范畴。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。

每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。

）
1.下列各项中，属于金融衍生工具的有（）。

A.远期合约
B.期货合约
C.期权合约
D.互换合约
A B C D E
3.下列关于权益工具的表述，正确的有( )。

A.权益工具属于所有者权益的组成内容
B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证属于权益工具
C.企业发行的非衍生金融工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具
D.企业发行的衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该
工具应确认为权益工具
E.企业发行的普通股属于权益工具
A B C D E
6.下列关于优先股的表述中，正确的有（）。

A.与债券相比，不支付股利不会导致公司破产
B.与普通股相比，发行优先股一般不会稀释股东权益
C.优先股的购买者主要是低税率的机构投资者
D.优先股的税后成本高于负债筹资
A B C D E
三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。

请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。

）
1.如果企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，则通过交付非固定数量的自身权益工具进行结算的是金融负债。

（）
对错
2.企业发行优先股后，以确定所发行的工具是否为金融负债或权益工具。

（）
对错
3.在一个合同中，如企业通过交付(或获取)固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同是一项权益工具。

（）
对错
4.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的公允价值计量。

（）
对错
5.企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同导致所确认结果不同。

（）
对错
7.2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息1 00万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。

当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。

假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为200万元。

（）
对错
8.企业发行的优先股应当按照金融工具准则和本规定进行后续确认和计量。

（）
对错
9.优先股一般属于权益工具。

（）
对错
10.公司发行公司债券1000万，会计人员认为，不管合同内容如何，该项业务应为金融负债。

（）
对错
2.某公司于2007年1月1日，发行面值为40 000万元的可转换公司债券，发行价格为4 1 000万元。

该债券期限为4年，票面年利率为4%，利息按年支付；债券持有者可在债券发行1年后转换股份，转换条件为每100元面值的债券转换40股该公司普通股。

该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%，债券已发行完毕，发行费用为15万元，扣除发行费用后的款项均已收入银行。

其负债金额为（）。

A 40000
B 30000
C 37228.16
D 41000
A B C D
6.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当（）。

A.重新编制以前年度会计报表
B.调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也一并调整
C.调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字
D.只需要在报表附注中说明其累计影响
A B C D
9.甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元，债券年利率6％，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。

另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9％。

假设（P/F，3，9％）＝0.7626，（P/A，3，9％）＝2.7128。

则发行时产生的资本公积为（）。

A.23.74万元
B.92.54万元
C.175.86万元
D.7.46万元
A B C D
14.可转换债券的转换价格为（）。

A．是指转换时每股普通股的作价
B．转换价格自始至终必须保持不变
C．低于发行可转换债券时的普通股市价
D．是指转换时每份债券的市价
A B C D
15.甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。

根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。

如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司计入“资本公积”科目的金额应为( )万元。

A.20
B.80
C.2920
D.3000
A B C D
1.股份有限公司回购股份并注销的整个过程，会计核算中可能涉及的会计科目有( )。

A.股本
B.资本公积
C.本年利润
D.盈余公积
E.库存股
A B C D E
答案解析：股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，应按实际支付的款项借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目。

注销库存股时，要按照股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本，将注销库存股的账面余额和股本的差额登记为“资本公积――股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润。

2.下列项目中，金融资产和金融负债不可以相互抵消的有( )。

A.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但企业计划以总额计算
B.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，企业计划以净额结算
C.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券
D.作为某金融负债担保物的金融资产与被担保的金融负债
E.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金
A B C D E
答案解析：金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。

但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示：(1)企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的;(2)企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

3.关于交易性金融负债，下列说法中正确的有( )。

A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益
B.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用
C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额
D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目
E.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目
A B C D E
6.按照在一定条件下能否转换成其他品种为依据，优先股可分为( )。

A.可转换优先股
B.不可转换优先股
C.非累积优先股
D.累积优先股
A B C D E
答案解析：按优先股可转换为A和B。

7.“库存股”科目核算的内容有( )。

A. 企业为奖励本公司职工而收购本公司股份
B.将收购的股份奖励给本公司职工
C.股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的，企业实际支付的金额
D.企业转让库存股或注销库存股
E.本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额
A B C D E
9.下列选项中，符合债券发行条件的有( )。

A.净资产额为人民币8000万元
B.累计债券总额占净资产的35%
C.最近3年平均可分配利润够支付债券2年的利息
D.有限责任公司净资产额为人民币5000万元
A B C D E
三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。

请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。

）
1.优先股一般属于权益工具。

（）
对错
2.2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息1 00万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。

当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。

假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为200万元。

（）
对错
3.如果企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，则通过交付非固定数量的自身权益工具进行结算的是金融负债。

（）
对错
4.如果企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，则没有义务交付非固定数量(即有义务交付固定数量)的自身权益工具进行结算的是权益工具。

（）
对错
5.金融负债一般是发行债券业务，从而是负债性质。

（）
对错
6.公司发行公司债券1000万，会计人员认为，不管合同内容如何，该项业务应为金融负债。

（）
对错
7.认股权证的理论价格、市场价格于股票市价呈同方向变化。

（）
对错
8.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期投资收益（）
对错
9.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

（）
对错
10.有资格发行债券的主体都可以发行可转换债券，但其利率一般低于不可转换债券。

（）
对错
11.发行方原分类为金融负债的优先股，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。

（）
对错
12.在一个合同中，如企业通过交付(或获取)固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同是一项权益工具。

（）
对错
13.企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同导致所确认结果不同。

（）
对错
14.企业发行的金融工具如为衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算(认股权证)，那么该工具也应确认为金融负债。

( )
对错
15.企业发行的优先股应当按照金融工具准则和本规定进行后续确认和计量。

（）
对错
5.优先股的优先权主要表现在（）。

A．公司破产或解散清算时，优先股东优先分配公司剩余财产
B．优先股股东具有优先表决权
C．优先股股东可优先认购新发行的股票
D．优先股股东的管理意见可优先得到考虑
A B C D
14.可转换债券对投资者来说，可在一定时期内，依据特定的转换条件，将其转换为（）。

A．其他债券
B．优先股
C．普通股
D．收益债券
A B C D
1.复合工具是（）加上（）之和。

A .主合同
B . 附合同
C. 嵌入衍生工具
D. 以上都是
A B C D E
6.公司债券筹资与普通股筹资相比较，特点有（）。

A．普通股筹资的风险相对较低
B．债券筹资的资本成本相对较高
C．公司债券利息可以于税前列支，而普通股股利必须于税后支付
D．公司债券可利用财务杠杆作用
E．普通股股东在公司清算时的要求权要滞后于债券投资者
A B C D E
1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

（）
对错
2.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。

（）
对错
3.权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

( )
对错
4.企业发行的优先股应当按照金融工具准则和本规定进行后续确认和计量。

（）
对错
5.2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息1 00万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。

当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。

假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为200万元。

（）
对错
6.优先股固定支付股息，其性质相当于长期负债。

（）
对错
7.将以经营性租赁方式租入的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，属于会计政策变更。

（）
对错
8.发行方原分类为金融负债的优先股，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。

（）
对错
9.优先股一般属于权益工具。

（）
对错
10.公司发行公司债券1000万，会计人员认为，不管合同内容如何，该项业务应为金融负债。

（）
对错
11.在一个合同中，如企业通过交付(或获取)固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同是一项权益工具。

（）
对错
12.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期投资收益（）
对错
13.发行金融工具时，如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具应确认为金融负债。

（）
对错
14.如果企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，则有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算的是金融负债。

（）
对错
15.发行金融工具时，如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具应确认为权益工具。

（）
对错。