生活服务业营改增相关会计处理及涉税风险化解(1)

3. “应交税费——增值税留抵税额”科目 财税[2016]36号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第（二）
项“增值税期末留抵税额”规定： “原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增
试点之日前的增值税（进项税额）期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动 产的销项税额中抵扣。”
支付12 000元，交纳技术维护费600元，电子设备折旧年限2年，净残值为零。
（一）购置税控设备
（1）购置税控设备
借：固定资产—税控设备
12 000
贷：银行存款
12 000
（2）全额抵减应纳税额，抵扣应交增值税额后形成政府补助
借：应交税费—应交增值税（减免税款） 12 000
贷：递延收益
12 000
-
二、购买专用设备如何进行处理 《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增
值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15号）： 自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用
以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。 1、增值税纳税人2011年12月1日（含）以后初次购买增值税税控系统专用设备
3、增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一 般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。
会计处理： 《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号）：在 “应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规 定抵减的增值税应纳税额。
例、甲企业属于“营改增”的一般纳税人，2016年5月份购置税控专用设备
财税〔2016〕47号一般纳税人提供劳务派遣服务、人力资源外部
（二）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以
选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
三：差额计税法 纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购 买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、 门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额
应交增值税明细科目说明
5．“转出未交增值税”，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。 月末企业“应交税费－－应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据 余额借记本科目，贷记“应交税费－－未交增值税”科目。
6．“销项税额”，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的 增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字 登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。
2.经认定的动漫企背 景设计、动画设计、
3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。 4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。 5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
—— 税负不公？
后，应借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”专栏，贷记“应
交税费-待抵扣进项税额”科目。
• 经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费—待抵扣进项税
额”，红字贷记相关科目。
大成方略纳税人俱乐部
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5、增值税检查调整
根据国家税务总局《增值税日常检查办法》的规定，增值税一 般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值 税涉税账务调整的，应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账 户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出 的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税 额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关 科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进 行处理。。
小规模纳税人
应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率）
应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率
3%
一般纳税人计税方法-简易计税方法计税 《实施办法》第十八条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计 税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
打包带走，则餐饮企业并未提供饮食场所，不符合餐饮服务的定义，相当于餐 饮企业加工并销售食品，属于货物销售范围。
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（二）、营改增之后——主营业务收入科目的设置
（1）“主营业务收入”要按不同税率、征收率、免税项目分别核算。 “销售额”要分不同税率、征收率、免税项目销售额核算。
主营业务收入——应税收入
—— 征收率为3%，不得抵扣进项税额。 《解读》附件2第一条、（六）计税方法。
一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税（征收率3％）： （1）公共交通运输服务:公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、
地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。 班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。
例：甲旅行社2016年10月组织团体旅游，收取旅游费 100万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、门票 共计80万元，如何计算增值税销项税额？
增值税销项税额=（100-80）/1.06×6%=1.132万
1. 原营业税=（1000000- 800000）×5% =10000 元 2. 现增值税=（1000000- 800000）×6%/（1+6%）=11320
生活服务：是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。 （1）文化体育服务 （2）教育医疗服务 （3）旅游娱乐服务 （4）餐饮住宿服务 （5）居民日常服务 （6）其他生活服务
存在的问题： 1、购买增值税税控系统专用设备支付的费用，是否可在增值税应纳税额中全 额抵减？如何进行会计核算 2、增值税一般纳税人，设置应交税费——未交增值税和应交税费——应交增 值税（已交税金）有什么区别？
一般计税方法 （1）一般计税方法按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。
应纳税额＝销项税额－进项税额 销项税额＝销售额×税率
简易计税方法计税 1、小规模纳税人 （1）简易计税方法计税 《实施办法》第十九条 小规模纳税人提供应税劳务、应税服务适用 简易计税方法计税。（《条例》第十二条，小规模纳税人增值税征收 率为3%，增值税的调整由国务院决定。不得抵扣进行税额。）
2．“已交税金”，核算企业当月缴纳本月增值税额。
应交增值税明细科目说明
3．“减免税款”，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定 直接减免的增值税额借记本科目，贷记相关科目。（税控两费）
4．“出口抵减内销产品应纳税额”，反映出口企业销售出口货物 后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本 科目，贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。
000元，交纳技术维护费300元，电子设备折旧年限2年，净残值为零。
（一）购置税控设备的账务处理
（1）购置税控设备
借：固定资产—税控设备
6 000
贷：银行存款
6 000
借：应交税费—应交增值税
6 000
贷：递延收益
6 000
（2）按月计提折旧250元 借：管理费用 贷：累计折旧 （3）以财政补助弥补损失 借：递延收益 贷：管理费用
应交增值税明细科目说明
7．“出口退税”，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理 报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出 口退税而收到退回的税款。
8．“进项税额转出”，记录企业的购进货物、在产品、产成品等 等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转 出的进项税额。
应交增值税明细科目说明
9．“转出多交增值税”，核算一般纳税人月终转出多缴的增值税 10.“ 营改增抵减的销项税额"专栏，用于记录该企业因按规定扣 减销售额而减少的销项税额
会计处理——科目设置
小规模纳税人
“应交税费-应交增值税”
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税
思考：顾客在酒店用餐与打包带走，洒店交税有区别吗 根据目前法规规定，餐饮服务是一种现场服务，如果是外卖或者购买者直接
2.“应交税费——未交增值税”科目 核算企业应交未交或待抵扣增值税的情况。 （1）借方发生额： ①反映企业缴纳以前月份未交增值税； ②月末自“应交税费——应交增值税”科目转入的当月多交的增值税额。 （2）贷方发生额：
反映企业月末自“应交税费——应交增值税”科目转入的当月未交 的增值税额。 （3）期末借方余额反映企业多交的增值税，期末贷方余额反映企业未交的 增值税
(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用 发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转 下期继续抵减。
2、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务 单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下 期继续抵减。
应交增值税明细科目核算说明——10个
应交税费——应交增值税
进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出 减免税款 出口退税 出口抵减内销产品应纳税额 转出多交增值税 营改增抵减的销项税额 转出未交增值税
应交税费——未交增值税 转入多交增值税 转入未交增值税
应交增值税明细科目说明
1．“进项税额”，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从 销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额， 用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
（3）按月计提折旧500元
借：管理费用
500
贷：累计折旧
500
（4）以财政补助弥补损失
借：递延收益
500
贷：管理费用
500
（二）支付技术维护费600元
借：管理费用
600
贷：银行存款
600
借：应交税费—应交增值税（减免税款） 600
贷：管理费用
600
4、小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第
35
特殊情况：境外单位或个人在境内提供应税服务的计税方法 《实施办法》第二十条 境外单位或者个人在境内提供应税服务，
在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率
6 000
贷：递延收益
6 000
（二）支付技术维护费600元
借：管理费用
600
贷：银行存款
600
借：应交税费—应交增值税（减免税款） 600
贷：管理费用
600
4、小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第
11栏“本期应纳税额减征额”。
例、乙企业属于“营改增”的小规模纳税人，2016年5月份购置税控专用设备支付6
250 250
250 250
（二）支付技术维护费300元 借：管理费用 贷：银行存款 借：应交税费—应交增值税 贷：管理费用
300 300
300 300
三、全面营改增下——应纳增值税税额的财务核算及实操 （一）应纳税额的计税方法有几种？分别如何计算呢？ （二）应纳税额的财务核算方法及实例操作
（一）应纳税额计算的一般性规定 1、《实施办法》 增值税的计税方法， 包括一般计税方法和简易计税方法。
一、增值税会计科目的设置
（一）一般纳税人会计科目设置 1. “应交税费——应交增值税”科目(9个子目)
借方明细：“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口 抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“营改增抵减的销项税 额”；
贷方明细：“销项税额”、“出口退税”、 “进项税额转出”、 “转出多交增值税”。
11栏“本期应纳税额减征额”。
例、乙企业属于“营改增”的小规模纳税人，2016年5月份购置税控专用设备支付6
000元，交纳技术维护费300元，电子设备折旧年限2年，净残值为零。
（一）购置税控设备的账务处理
（1）购置税控设备
借：固定资产—税控设备
6 000
贷：银行存款
6 000
借：应交税费—应交增值税
借：应交税费——增值税留抵税额 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
4、待抵扣进项税科目核算
•
一般纳税人（包括辅导期）应在“应交税费”科目下增设
“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算纳税人取得尚未进行交叉稽
核比对的己认证的进项税额。当纳税人取得上述扣税凭证后、应借记
“应交税费-待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；比对无误