国内外环境会计研究理论综述_何利
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南 省 资 源 环 境 经 济 系 统 动 力 学 机 制 研 究 ”（２０１１ＦＪＪ０５０）。 作 者 简 介 ：何 利 （１９７５－ ），女 ，河 南 郑 州 人 ，武 汉 理 工 大 学 管 理 学 院 博 士 生 。
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的环境核算和企 业 会 计 领 域 的 环 境 会 计，即 环 境 会计包括宏观环境核算和微观的企业环境会 计 。 ［４］ 目前国内对于环境会计的研究基本上 是 指 微观企业环境会计。
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益 和 负 债 ，使 企 业 的 经 济 行 为 向 环 境 延 伸 ，实 现 企 业 经 济 效 益 、社 会 效 益 和 生 态 效 益 的 核 算 ，全 面 计 量企业行为，实现对微观主体的环境管理 。 ［６］
（三 ）环 境 会 计 活 动 的 理 论 基 础 环 境 会 计 以 可 持 续 发 展 、环 境 经 济 学 、会 计 学 为 理 论 基 础 ，环 境 科 学 、管 理 科 学 等 相 关 学 科 为 支 撑 ，逐 步 形 成 和 发 展 起 来 。 １．可持 续 发 展 理 论。１９９２ 年 联 合 国 环 境 与 发展大会通过了《２１世纪议程》，标 志 着 人 类 已 跨 入 可 持 续 发 展 理 论 探 讨 的 范 畴 ，以 实 践 “可 持 续 发 展”作为人类 共 同 追 求 的 目 标。 由 挪 威 前 首 相 布 伦特兰夫人领导 的 来 自 ２１ 个 国 家 的 环 境 与 发 展 问题著名专家组成的联合国世界环境与发展委员 会（ＷＣＥＤ），在 里 程 碑 式 报 告 《我 们 共 同 的 未 来》 中 ，全 面 系 统 地 阐 述 了 人 类 面 临 的 重 大 社 会 、经 济 和环境问题，明确 了 可 持 续 发 展 概 念：“既 满 足 当 代人的需求，又不 对 后 代 人 满 足 其 自 身 需 求 的 能 力 构 成 危 害 的 发 展 。”可 持 续 发 展 思 想 得 到 了 广 泛 的 接 受 和 认 可 ，成 为 １９９２ 年 联 合 国 环 境 与 发 展 大 会 上 的 共 识 。 ［７］（ｐｐ．１２－１８） 可持续发展基本内涵是一种关于人与环境的 发展思想和战略，它 以 保 证 社 会 具 有 长 期 持 续 性 发展的能力为目标。依据联合国世界环境与发展 委员会对可持续 发 展 的 定 义 的 解 释，其 基 本 内 涵 包 括 以 下 三 个 方 面 ：一 是 需 要 ，即 要 以 满 足 人 类 需 要 作 为 发 展 的 目 标 ；二 是 限 制 ，环 境 承 载 能 力 制 约 人类 的 行 为；三 是 公 平，强 调 代 际 之 间、代 内 不 同 国家和不同地区 之 间，人 类 与 其 他 生 物 种 群 之 间 的公平。以上述 核 心 思 想 为 指 导，可 持 续 发 展 主 要包括以下内容：以 不 断 满 足 人 类 的 需 求 和 愿 望 作 为 可 持 续 发 展 的 最 终 目 标 ，因 此 ，经 济 的 持 续 发 展是可持续发展 的 核 心 内 容 之 一，实 现 人 与 自 然 和谐是可持续发 展 的 实 质；认 识 人 类 的 生 产 活 动 可能对环境造成 的 影 响，提 高 人 类 社 会 的 可 持 续 发 展 意 识 ，提 高 人 们 对 当 今 社 会 及 后 代 的 责 任 感 ， 增强可持续发展 能 力，是 实 现 可 持 续 发 展 不 可 缺 少的社会条件；保 护 人 类 生 存 和 发 展 所 必 需 的 自 然资源是可持续 发 展 的 基 础；环 境 的 可 持 续 性 是 可 持 续 发 展 的 重 要 内 容 ，是 衡 量 发 展 质 量 、发 展 水 平的主要标准之 一；可 持 续 发 展 不 是 一 个 国 家 或 一个地区的事情，自 然 生 态 环 境 是 全 人 类 生 存 和 社会发展的空间 基 础，可 持 续 发 展 是 全 人 类 的 共 同 目 标 。 ［８］（ｐｐ．４３－４７）［９］（ｐｐ．１７１－１７８） ２．环 境 经 济 理 论 。 企 业 经 营 活 动 必 然 涉 及 环 境经济理论中的外部性问题。通过对环境问题的 经济外部性探讨，我 们 来 认 识 环 境 会 计 与 传 统 会
第 １４ 卷 第 ６ 期 ２０１２ 年 １１ 月
天津行政学院学报
ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＴＩＡＮＪＩＮ ＡＤＭＩＮＩＳＴＲＡＴＩＯＮ ＩＮＳＴＩＴＵＴＥ
１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１００８－７１６８．２０１２．０６．０１６
Ｖ０Ｉ．１４，Ｎ０．６ Ｎｏｖ．２０１２
国内外环境会计研究理论综述
何 利
（武汉理工大学，湖北 武汉 ４３００７０）
一 、关 于 环 境 会 计 的 概 念 辨 析
（一 ）环 境 会 计 的 内 涵 与 外 延 环境会计又称 绿 色 会 计，是 可 持 续 发 展 及 其 管理的产物，是 传 统 会 计 的 继 承 和 完 善。 它 以 货
币为 主 要 计 量 单 位，以 环 境 资 产、环 境 费 用、环 境 效 益 等 会 计 要 素 为 核 算 内 容 ，以 有 关 法 律 、法 规 为 依 据 ，计 量 、记 录 环 境 污 染 、环 境 防 治 、环 境 开 发 的 成本费用，同时对 环 境 的 维 护 和 开 发 形 成 的 效 益 进行合理计量与 报 告，从 而 综 合 评 估 环 境 绩 效 及 环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。 环境会计将会计 学 与 环 境 经 济 学 相 结 合，通 过 有 效的价值管理，达 到 协 调 经 济 发 展 和 环 境 保 护 的 目的。２０世纪 ９０ 年 代 以 后，许 多 相 关 国 际 组 织 积极推动和深入 开 展 环 境 会 计 的 研 究，制 定 和 发 布 了 一 系 列 政 策 、制 度 、规 则 和 标 准 。 虽 然 其 相 关 研究的基本思想 和 宗 旨 基 本 一 致，但 对 环 境 会 计 的概念还没有统 一，在 研 究 内 容 和 方 法 上 也 存 在 分 歧 。 ［３］（ｐｐ．３５－４２）
摘 要：环境会计是会计学研究与实践发展的重要主题之一。可持 续 发 展、环 境 经 济 学 和 会 计 学 理 论 为 环 境 会 计的研究提供了丰富的理论基础。国外在环境 会 计 相 关 国 际 规 则、法 律 和 政 策，以 及 环 境 会 计 思 想 框 架，环 境 会 计 核算，或有事项处理和环境信息披露等相关方面 开 展 了 较 多 研 究，且 大 量 成 果 已 付 之 于 环 境 管 理 实 践；国 内 研 究 尚 处于探索和起步阶段，在建立环境会计管理框架和核算细则、信息披露 方 面 开 展 的 相 关 研 究 较 多 。 国 外 研 究 相 对 较 为全面并且注重实践层面，国内研究在环境核算体系上还缺乏统一性，在核 算 方 法 和 规 则 上 还 缺 乏 一 致 性 和 可 操 作 性，相关法律、法规和会计理论与实践的系统性不足。当前，需要进一步 完 善 符 合 中 国 国 情 的 环 境 会 计 理 论 体 系 ，特 别 是 需 要 在 环 境 会 计 要 素 核 算 方 法 、补 充 和 完 善 相 应 法 律 法 规 支 撑 体 系 等 方 面 开 展 深 入 研 究 。
（二 ）环 境 会 计 与 传 统 会 计 的 差 异 由于传统会计在核算过程中对环境问题的无 能为力，为 弥 补 传 统 会 计 对 环 境 资 产 （如 空 气 污 染 、噪 声 污 染 等 具 有 公 共 资 源 性 质 的 资 产 ）的 核 算 功能缺失，环 境 会 计 研 究 应 运 而 生。 环 境 会 计 与 传统会计的差异主要表现在三个方面。 １．环 境 要 素 的 确 认 和 计 量 。 环 境 会 计 以 传 统 会 计 为 基 础 ，遵 循 客 观 性 原 则 ，计 量 企 业 涉 及 资 源 和环境的活动。环境会计和传统会计的会计要素 分类相 同，都 包 括 资 产、负 债、所 有 者 权 益、收 入、 费用和利润，但在 具 体 会 计 要 素 核 算 内 容 和 核 算 科目上环 境 会 计 增 加 了 涉 及 资 源 环 境 问 题 的 科 目。如在设置资 产 类 科 目 时，对 环 境 类 资 产 的 会 计核算需 要 设 置 “环 境 资 产 ”、“环 境 资 产 损 耗 准 备 ”和 “环 境 资 产 净 值 ”，以 便 实 现 对 环 境 资 产 的 确 认和计量；在 反 映 环 境 资 产 损 失 时 设 置 “环 境 负 债 ”科 目 ，核 算 内 容 有 “应 付 环 境 资 源 损 耗 费 ”、“应 付 环 境 资 源 保 护 费 ”和 “应 付 环 境 污 染 治 理 费 ”，实 现确认和计量环境负债。增设这些科目便于对企 业涉及环境与资源的行为活动进行记录和核算， 完善会计核算活 动，也 实 现 了 会 计 核 算 的 真 实 性 原则，承认了环境具有的客观价值 。 ［５］ ２．会 计 假 设 和 会 计 原 则 的 继 承 和 发 展 。 传 统 会 计 四 大 基 本 假 设 是 会 计 主 体 、会 计 分 期 、持 续 经 营和货币计 量。 在 开 展 环 境 会 计 核 算 时，要 根 据 涉及资源环境行为特点来调整其会计假设以适应 环 境 核 算 内 容 ，如 对 环 境 负 债 主 体 的 假 设 ，要 充 分 考虑环境主体的公共属性。环境会计核算对会计 假设和会计原则的变化是适应对环境活动计量的 需要，让 会 计 核 算 真 实、完 全 反 映 企 业 的 经 济 活 动 ，计 量 环 境 影 响 。 ３．对计量和核 算 环 境 资 产、负 债、收 入、费 用 等进行完善。传统会计依据产权不同进行资产核 算 ，只 有 能 够 以 货 币 进 行 计 量 的 行 为 ，才 能 得 以 进 行会计反映。而 对 公 有 产 权，如 空 气、海 洋、臭 氧 层 等 对 人 类 至 关 重 要 的 事 物 ，由 于 缺 乏 个 体 产 权 ， 无法进行核算。对涉及环境公共资产的使用和损 害的企业行为也无法进行会计核算和反映。这容 易 导 致 企 业 的 成 本 虚 减 ，利 润 虚 增 ，使 企 业 在 价 值 最大化经营目标 下，以 牺 牲 环 境 来 换 取 经 济 利 益 的行为成为合法行为。而环境会计能够对公共产 权的环境资源进 行 计 量 核 算，确 定 环 境 资 产 的 收
美国国家环境保护局将环境会计的解释分为 宏观和微观两个 层 面：宏 观 层 面 为 绿 色 国 民 收 入 核算和报告，微观 层 面 为 企 业 财 务 报 告 会 计 和 管 理会计。我国根据经济统计制度和会计制度核算 主体情况，把环境 会 计 分 为 国 民 经 济 核 算 体 系 中
收 稿 日 期 ：２０１２－０６－０６ 基 金 项 目 ：国家自然科学基金项目“基于云模型的环境经济系统动力学 仿 真 与 预 警 管 理 研 究 ”（７１１７３２４８）；河 南 社 科 规 划 项 目 “河
关 键 词 ：环 会 计 ；国 内 外 研 究 ；理 论 综 述 中 图 分 类 号 ：Ｆ２３０ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１００８－７１６８（２０１２）０６－００９５－０７
可持续发展 必 然 要 求 修 复 自 然 生 态 创 伤、实 施环 境 管 理 。 ［１］（ｐｐ．１－３） 环 境 危 机 与 企 业 的 活 动 形 式密切相关，促进 企 业 节 约 自 然 资 源 和 保 护 生 态 环境是经济社会可持续发展的必然要求。环境会 计正是以可持续 发 展 为 基 本 指 导 思 想，将 涉 及 环 境 和 自 然 资 源 的 企 业 行 为 做 以 记 录 、核 算 ，引 导 企 业经营活动兼顾 经 济 效 益 和 环 境 效 益，以 使 人 们 有目的地实施环 境 管 理，追 求 环 境 福 利 最 大 化 的 活动。环境会计抛弃了以往经济效益最大化的目 标，抛弃了破坏生 态 环 境 规 律 的 传 统 企 业 经 营 活 动 ，遵 循 客 观 性 原 则 ，旨 在 协 调 人 类 社 会 发 展 和 生 态环境平衡。 因 此，环 境 会 计 的 理 论 研 究 和 环 境 会计管理活动的实践必然大大推进人类的可持续 发展进程 。 ［２］
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的环境核算和企 业 会 计 领 域 的 环 境 会 计，即 环 境 会计包括宏观环境核算和微观的企业环境会 计 。 ［４］ 目前国内对于环境会计的研究基本上 是 指 微观企业环境会计。
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益 和 负 债 ，使 企 业 的 经 济 行 为 向 环 境 延 伸 ，实 现 企 业 经 济 效 益 、社 会 效 益 和 生 态 效 益 的 核 算 ，全 面 计 量企业行为，实现对微观主体的环境管理 。 ［６］
（三 ）环 境 会 计 活 动 的 理 论 基 础 环 境 会 计 以 可 持 续 发 展 、环 境 经 济 学 、会 计 学 为 理 论 基 础 ，环 境 科 学 、管 理 科 学 等 相 关 学 科 为 支 撑 ，逐 步 形 成 和 发 展 起 来 。 １．可持 续 发 展 理 论。１９９２ 年 联 合 国 环 境 与 发展大会通过了《２１世纪议程》，标 志 着 人 类 已 跨 入 可 持 续 发 展 理 论 探 讨 的 范 畴 ，以 实 践 “可 持 续 发 展”作为人类 共 同 追 求 的 目 标。 由 挪 威 前 首 相 布 伦特兰夫人领导 的 来 自 ２１ 个 国 家 的 环 境 与 发 展 问题著名专家组成的联合国世界环境与发展委员 会（ＷＣＥＤ），在 里 程 碑 式 报 告 《我 们 共 同 的 未 来》 中 ，全 面 系 统 地 阐 述 了 人 类 面 临 的 重 大 社 会 、经 济 和环境问题，明确 了 可 持 续 发 展 概 念：“既 满 足 当 代人的需求，又不 对 后 代 人 满 足 其 自 身 需 求 的 能 力 构 成 危 害 的 发 展 。”可 持 续 发 展 思 想 得 到 了 广 泛 的 接 受 和 认 可 ，成 为 １９９２ 年 联 合 国 环 境 与 发 展 大 会 上 的 共 识 。 ［７］（ｐｐ．１２－１８） 可持续发展基本内涵是一种关于人与环境的 发展思想和战略，它 以 保 证 社 会 具 有 长 期 持 续 性 发展的能力为目标。依据联合国世界环境与发展 委员会对可持续 发 展 的 定 义 的 解 释，其 基 本 内 涵 包 括 以 下 三 个 方 面 ：一 是 需 要 ，即 要 以 满 足 人 类 需 要 作 为 发 展 的 目 标 ；二 是 限 制 ，环 境 承 载 能 力 制 约 人类 的 行 为；三 是 公 平，强 调 代 际 之 间、代 内 不 同 国家和不同地区 之 间，人 类 与 其 他 生 物 种 群 之 间 的公平。以上述 核 心 思 想 为 指 导，可 持 续 发 展 主 要包括以下内容：以 不 断 满 足 人 类 的 需 求 和 愿 望 作 为 可 持 续 发 展 的 最 终 目 标 ，因 此 ，经 济 的 持 续 发 展是可持续发展 的 核 心 内 容 之 一，实 现 人 与 自 然 和谐是可持续发 展 的 实 质；认 识 人 类 的 生 产 活 动 可能对环境造成 的 影 响，提 高 人 类 社 会 的 可 持 续 发 展 意 识 ，提 高 人 们 对 当 今 社 会 及 后 代 的 责 任 感 ， 增强可持续发展 能 力，是 实 现 可 持 续 发 展 不 可 缺 少的社会条件；保 护 人 类 生 存 和 发 展 所 必 需 的 自 然资源是可持续 发 展 的 基 础；环 境 的 可 持 续 性 是 可 持 续 发 展 的 重 要 内 容 ，是 衡 量 发 展 质 量 、发 展 水 平的主要标准之 一；可 持 续 发 展 不 是 一 个 国 家 或 一个地区的事情，自 然 生 态 环 境 是 全 人 类 生 存 和 社会发展的空间 基 础，可 持 续 发 展 是 全 人 类 的 共 同 目 标 。 ［８］（ｐｐ．４３－４７）［９］（ｐｐ．１７１－１７８） ２．环 境 经 济 理 论 。 企 业 经 营 活 动 必 然 涉 及 环 境经济理论中的外部性问题。通过对环境问题的 经济外部性探讨，我 们 来 认 识 环 境 会 计 与 传 统 会
第 １４ 卷 第 ６ 期 ２０１２ 年 １１ 月
天津行政学院学报
ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＴＩＡＮＪＩＮ ＡＤＭＩＮＩＳＴＲＡＴＩＯＮ ＩＮＳＴＩＴＵＴＥ
１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１００８－７１６８．２０１２．０６．０１６
Ｖ０Ｉ．１４，Ｎ０．６ Ｎｏｖ．２０１２
国内外环境会计研究理论综述
何 利
（武汉理工大学，湖北 武汉 ４３００７０）
一 、关 于 环 境 会 计 的 概 念 辨 析
（一 ）环 境 会 计 的 内 涵 与 外 延 环境会计又称 绿 色 会 计，是 可 持 续 发 展 及 其 管理的产物，是 传 统 会 计 的 继 承 和 完 善。 它 以 货
币为 主 要 计 量 单 位，以 环 境 资 产、环 境 费 用、环 境 效 益 等 会 计 要 素 为 核 算 内 容 ，以 有 关 法 律 、法 规 为 依 据 ，计 量 、记 录 环 境 污 染 、环 境 防 治 、环 境 开 发 的 成本费用，同时对 环 境 的 维 护 和 开 发 形 成 的 效 益 进行合理计量与 报 告，从 而 综 合 评 估 环 境 绩 效 及 环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。 环境会计将会计 学 与 环 境 经 济 学 相 结 合，通 过 有 效的价值管理，达 到 协 调 经 济 发 展 和 环 境 保 护 的 目的。２０世纪 ９０ 年 代 以 后，许 多 相 关 国 际 组 织 积极推动和深入 开 展 环 境 会 计 的 研 究，制 定 和 发 布 了 一 系 列 政 策 、制 度 、规 则 和 标 准 。 虽 然 其 相 关 研究的基本思想 和 宗 旨 基 本 一 致，但 对 环 境 会 计 的概念还没有统 一，在 研 究 内 容 和 方 法 上 也 存 在 分 歧 。 ［３］（ｐｐ．３５－４２）
摘 要：环境会计是会计学研究与实践发展的重要主题之一。可持 续 发 展、环 境 经 济 学 和 会 计 学 理 论 为 环 境 会 计的研究提供了丰富的理论基础。国外在环境 会 计 相 关 国 际 规 则、法 律 和 政 策，以 及 环 境 会 计 思 想 框 架，环 境 会 计 核算，或有事项处理和环境信息披露等相关方面 开 展 了 较 多 研 究，且 大 量 成 果 已 付 之 于 环 境 管 理 实 践；国 内 研 究 尚 处于探索和起步阶段，在建立环境会计管理框架和核算细则、信息披露 方 面 开 展 的 相 关 研 究 较 多 。 国 外 研 究 相 对 较 为全面并且注重实践层面，国内研究在环境核算体系上还缺乏统一性，在核 算 方 法 和 规 则 上 还 缺 乏 一 致 性 和 可 操 作 性，相关法律、法规和会计理论与实践的系统性不足。当前，需要进一步 完 善 符 合 中 国 国 情 的 环 境 会 计 理 论 体 系 ，特 别 是 需 要 在 环 境 会 计 要 素 核 算 方 法 、补 充 和 完 善 相 应 法 律 法 规 支 撑 体 系 等 方 面 开 展 深 入 研 究 。
（二 ）环 境 会 计 与 传 统 会 计 的 差 异 由于传统会计在核算过程中对环境问题的无 能为力，为 弥 补 传 统 会 计 对 环 境 资 产 （如 空 气 污 染 、噪 声 污 染 等 具 有 公 共 资 源 性 质 的 资 产 ）的 核 算 功能缺失，环 境 会 计 研 究 应 运 而 生。 环 境 会 计 与 传统会计的差异主要表现在三个方面。 １．环 境 要 素 的 确 认 和 计 量 。 环 境 会 计 以 传 统 会 计 为 基 础 ，遵 循 客 观 性 原 则 ，计 量 企 业 涉 及 资 源 和环境的活动。环境会计和传统会计的会计要素 分类相 同，都 包 括 资 产、负 债、所 有 者 权 益、收 入、 费用和利润，但在 具 体 会 计 要 素 核 算 内 容 和 核 算 科目上环 境 会 计 增 加 了 涉 及 资 源 环 境 问 题 的 科 目。如在设置资 产 类 科 目 时，对 环 境 类 资 产 的 会 计核算需 要 设 置 “环 境 资 产 ”、“环 境 资 产 损 耗 准 备 ”和 “环 境 资 产 净 值 ”，以 便 实 现 对 环 境 资 产 的 确 认和计量；在 反 映 环 境 资 产 损 失 时 设 置 “环 境 负 债 ”科 目 ，核 算 内 容 有 “应 付 环 境 资 源 损 耗 费 ”、“应 付 环 境 资 源 保 护 费 ”和 “应 付 环 境 污 染 治 理 费 ”，实 现确认和计量环境负债。增设这些科目便于对企 业涉及环境与资源的行为活动进行记录和核算， 完善会计核算活 动，也 实 现 了 会 计 核 算 的 真 实 性 原则，承认了环境具有的客观价值 。 ［５］ ２．会 计 假 设 和 会 计 原 则 的 继 承 和 发 展 。 传 统 会 计 四 大 基 本 假 设 是 会 计 主 体 、会 计 分 期 、持 续 经 营和货币计 量。 在 开 展 环 境 会 计 核 算 时，要 根 据 涉及资源环境行为特点来调整其会计假设以适应 环 境 核 算 内 容 ，如 对 环 境 负 债 主 体 的 假 设 ，要 充 分 考虑环境主体的公共属性。环境会计核算对会计 假设和会计原则的变化是适应对环境活动计量的 需要，让 会 计 核 算 真 实、完 全 反 映 企 业 的 经 济 活 动 ，计 量 环 境 影 响 。 ３．对计量和核 算 环 境 资 产、负 债、收 入、费 用 等进行完善。传统会计依据产权不同进行资产核 算 ，只 有 能 够 以 货 币 进 行 计 量 的 行 为 ，才 能 得 以 进 行会计反映。而 对 公 有 产 权，如 空 气、海 洋、臭 氧 层 等 对 人 类 至 关 重 要 的 事 物 ，由 于 缺 乏 个 体 产 权 ， 无法进行核算。对涉及环境公共资产的使用和损 害的企业行为也无法进行会计核算和反映。这容 易 导 致 企 业 的 成 本 虚 减 ，利 润 虚 增 ，使 企 业 在 价 值 最大化经营目标 下，以 牺 牲 环 境 来 换 取 经 济 利 益 的行为成为合法行为。而环境会计能够对公共产 权的环境资源进 行 计 量 核 算，确 定 环 境 资 产 的 收
美国国家环境保护局将环境会计的解释分为 宏观和微观两个 层 面：宏 观 层 面 为 绿 色 国 民 收 入 核算和报告，微观 层 面 为 企 业 财 务 报 告 会 计 和 管 理会计。我国根据经济统计制度和会计制度核算 主体情况，把环境 会 计 分 为 国 民 经 济 核 算 体 系 中
收 稿 日 期 ：２０１２－０６－０６ 基 金 项 目 ：国家自然科学基金项目“基于云模型的环境经济系统动力学 仿 真 与 预 警 管 理 研 究 ”（７１１７３２４８）；河 南 社 科 规 划 项 目 “河
关 键 词 ：环 会 计 ；国 内 外 研 究 ；理 论 综 述 中 图 分 类 号 ：Ｆ２３０ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１００８－７１６８（２０１２）０６－００９５－０７
可持续发展 必 然 要 求 修 复 自 然 生 态 创 伤、实 施环 境 管 理 。 ［１］（ｐｐ．１－３） 环 境 危 机 与 企 业 的 活 动 形 式密切相关，促进 企 业 节 约 自 然 资 源 和 保 护 生 态 环境是经济社会可持续发展的必然要求。环境会 计正是以可持续 发 展 为 基 本 指 导 思 想，将 涉 及 环 境 和 自 然 资 源 的 企 业 行 为 做 以 记 录 、核 算 ，引 导 企 业经营活动兼顾 经 济 效 益 和 环 境 效 益，以 使 人 们 有目的地实施环 境 管 理，追 求 环 境 福 利 最 大 化 的 活动。环境会计抛弃了以往经济效益最大化的目 标，抛弃了破坏生 态 环 境 规 律 的 传 统 企 业 经 营 活 动 ，遵 循 客 观 性 原 则 ，旨 在 协 调 人 类 社 会 发 展 和 生 态环境平衡。 因 此，环 境 会 计 的 理 论 研 究 和 环 境 会计管理活动的实践必然大大推进人类的可持续 发展进程 。 ［２］