审计第4章筹资投资循环审计.ppt
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• 8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组 。检查债务重组协议，确定其真实性、合法性，并 检查债务重组的会计处理是否正确。
• 9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序 10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定 在财务报表中作出恰当的列报：
• (1)检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵 押借款、质押借款、保证借款分别披露；
二筹资所涉及的主要业务活动及会计凭证与会计 记录
• 见P417 • 筹投活动凭证对应表.doc
三投资所涉及的主要业务活动及会计凭证与会计 记录
• 见P416 • 筹投活动凭证对应表.doc
四投资关键内部控制及控制测试
• P418表19－1 • 第一、二栏、三栏
五筹资关键内部控制及控制测试
• P419表19-2第一、二栏、三栏
• 调整:
• ①借:利润分配—未分配利润30万元
• 贷:本年利润
30万元
• ②借:本年利润22.5万元
• 贷:利润分配—未分配利润22.5万元
• 十四交易性金融资产审计案例
• 十五长期股权投资审计程序 • P422
• 1 ．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数 和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核 对相符。
• （3）所持有投资的公允价值可能难以计量。
• （4）管理层凌驾于控制之上，可能导致投资 交易未经授权。
• （5）如果对有价证券的控制不充分，权益性 有价证券的舞弊和盗窃风险可能很高，从而影 响投资的存在性。
• （6）关于资产的所有权以及相关权利与义务 的审计证据可能难以获得
• 获取的权益可能很复杂，例如，在企业集团中 包含有跨国公司的情形以及公司处理大量衍生 金融工具交易的情形。
• 借:利润分配—未分配利润30万元
• 贷:本年利润
30万元
• 案例分析
• 以上各种事项的会计处理是否正确?为什么?,如果不 正确,请给出调整分录.
• 1错:
• 法定盈余公积不得低于注册资本3000万元的25%=750万元
• 多转750万元,应用未分配利润转增.调整:
• 借:利润分配---未分配利润750万元
• ⑿审查企业长期借款的抵押资产的所有权是否属于企
业，其价值与现状是否与抵押契约中的规定相一致；
• ⒀检查企业重大的资产租赁合同，判断其是否有在资
产负债表外融资的现象；
• ⒁验明长期借款是否已在资产负债表上充分披露：
一年内到期的长期借款是否在资产负债表的流动负债 中列示；担保、抵押情况是否在注释中充分披露
• ( l ）复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的 公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认；被投资 单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审 计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以 确认投资损益。
• ( 2 ）将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如 有重大差异，则查明原因，并做适当调整。
• （7）如果会计人员没有意识到某项投资已经 卖出，则对投资的处置业务可能未经记录。
• 八投资的控制测试 • 一P418表19-1三栏 • 二P420测试 • 1检查控制执行留下的轨迹
• 2审阅内部盘点报告
• 3分析企业投资业务管理报告
九筹资的内部控制P424
• （一）股东权益等重要一般直接实质性测试
• ⑦检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办 理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期 限，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要 时进行适当调整；
•
• 十二2
• ⑧检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；
• ⑨计算短、长借款在年度内各个月份的平均余额，选 取适当的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相 关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支 出，必要时进行适当调整；
六投资的内部控制制度P419包括以下几个方面：
• 1合理的职责分工授Fra bibliotek－执行－记录－保管
• 符：询问、观察
• 2健全的资产保管制度 两种：
• 1）由独立的专门机构保管
• 2）由企业自行保管－－至少由两名以上人员共同控制
•
不得由一人单独接触证券
• 符：检查、观察、询问
• 3详尽的会计核算制度
• 按股票、债券及联营投资分设明细账，记录必须详尽。
• 包括:为了满足预算
•
提高绩效奖金
• 提高财务报表上的报告收益
• 确保从银行获得额外资金
• 吸引潜在投资购买者
• 或影响股价
• 而错误表述投资业务和衍生金融工具业务。
• (2)投资资产的性质和复杂程度
• 投资业务不经常发生，投资业务较为复杂，导致计量 计价也较为复杂，易产生错误。可能导致会计处理时 出现错误。
• 注册会计师李浩审计华兴公司2011年财务报告时发现:
• 1.2011年4月5日,华兴公司召开股东大会,审议批准了董事会的预案,以留存 收益转增资本,每3股转增1股,计1000万股.其会计处理是:
• 借:盈余公积 1000万元
• 贷:股本
1000万元
• 2.2011年9月7日,华兴公司委托证券公司代理发行新普通股500万股,每股面 值1元,按每股3.5元的价格出售,根据协议,证券公司收取3%的手续费,从发 行收入中扣除.其会计处理是:
• 2股东权益-----一般直接实质性测试
第4章八
• 十一短期借款的实质性测试程序P426--结合操作案例
• 1.获取或编制短期借款明细表：
• (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细 账合计数核对是否相符；
• (2)检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折 算金额是否正确，折算方法是否前后期一致。
第4章十二
• 十三实收资本审计案例
• 资料:
• 华兴公司2011年1月1日所有者权益各项余额为:股本3000万元(每股面值1 元),资本公积5600元(其中股本溢价5500万元,其他资本公积100万元),盈余 公积1000万元,未分配利润800万元.
• 2011年12月31日最近以来所有者权益各项余额(未审数)为:股本4480万元, 资本公积6790万元,盈余公积0,未分配利润770万元.
• ③对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批 准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、 借款利率，并与相关会计记录进行核对；
• ④审查长期借款的使用是否符合借款的规定和使用的 合理性
• ⑤向银行或其他债权人函证长期借款；
• ⑥对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原 始凭证，核实还款数额；
• （二）应付债券的内部控制
• 主要内容包括：
• 1应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董 事会授权。
• 2申请发行应付债券时，应履行审批手续，向有关机关 递交相关文件；
• 3应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人 和持有人合法权益的权利；
• 4每种债券的发行都必须签订债券契约；
• 5债券的承销或包销必须签订有关协议；
• 2 ．根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查 股权投资核算方法是否正确。
• 3 ．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比 例及被投资单位发放股利等情况。
• 4 ．对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册 会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被 投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：
• (2)检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额 、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款 期等进行披露。
第4章九
• 十二长期借款的实质性测试P427
• ①获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正 确，并与明细帐和总帐核对相符；
• ②了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计 单位信用等级情况
• ⑩检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率， 折算差额是否按规定进行会计处理；
• ⑾检查借款费用的会计处理是否正确。
• 1）前提：只有因购建固定资产的专门借款的利、溢折 摊、辅助费用（发、手）、汇兑损益在规定的资本化 条件下才可资本化－－－达到预定可使用状态之前发 生的计入资本化
• －－达到预定可使用状态之后发生的及金额小的可直 接计入财务费用
借:银行存款1697.5万元
财务费用 52.5万元
贷:股本
500万元
资本公积---股本溢价1250万元
• 3.2011年12月,华兴公司奖励公司高管回购本公司股 票,以每股4元的价格收购20万股普通股票.其会计处 理是:
• 借:库存股
20万元
• 资本公积—股本溢介60万元
• 贷:银行存款
80万元
• 4.2011年12月,由于全年亏损30万元,华兴结转亏损的 会计处理是:
• 6记录应付债券业务的会计人员不得参与债券的发行；
• 7如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账 核对相符，若这些记录是由外部机构保存，则须定期 同外部机构核对；
第4章九2
• 九2 • 8未发行的债券必须由专人负责； • 9债券的购回要有正式的授权程序。
• 十筹资业务的控制测试P425 • 1P471表19-2三栏
• ( 3 ）检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在 确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减 长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成 对被投资单位净投资的长期权益账面价值（如长期应 收款等）；如果按照投资合同和协议约定被审计单位 仍需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认 预计负债，并与预计负债中的相应数字核对无误；被 投资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益 分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分 享额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确 。
• 2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否 完整：
• 对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录 核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的 被审计单位对外担保的信息。
• 3.对短期借款进行函证。
• 4.检查短期借款的增加：
• 对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款 数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、 借款利率，并与相关会计记录相核对。
• 贷:盈余公积
750万元
• 2错:
• 发行费用直接冲减股本溢价.调整:
• 借:资本公积---股本溢价52.5万元
• 贷:财务费用
52.5万元
• 3错:
• 回购股票,库存股应以收购价格入账.调整:
• 借:库存股60万元
• 贷:资本公积---股本溢价60万
• 4错:
• 2错增利52.5万元+亏损(-30万元)=+22.5万元
• 十二3
• 2）专门借款的利、溢折摊、辅助费用（发、手）、汇 兑损益资本化的三个条件（同时具备）：资产支出已 经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使 用状态所必要的购建活动已经开始
• 3）专门借款有关的存款利息收入是否已直接记入当期 财务费用
• 4）复核利息资本化金额是否正确，是否按资产支出及 计算公式计算；
• 4严格的记名制度
符：检查、观察、询问
• 购入时将股票债券记名于企业名下，不得记入经办人名下 符：检查
• 5完善的定期盘点制度
• 由内审人员或不参与投资的人员进行定期盘点。
• 符：检查
• 七评估投资活动的重大错报风险P420
• 与投资交易和余额相关的特定固有风险包括:
• (1)管理层的偏见和动机
• 5.检查短期借款的减少：
• 对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭 证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对。。
• 6.复核短期借款利息：
• 根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借 款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息， 应做出记录，必要时提请进行调整。
• 7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有 权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中 的规定相一致。
第4章筹资与投资循环审计
• 一筹资与投资循环的特性P415
• 1审计年度内筹资与投资循环的交易处理 数量较少，而每笔交易的金额通常较大。
• 2漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处 理，将会导致重大错误，从而对企业会计 报表的公允反映产生较大的影响
• 3筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、 法规和相关契约的规定。
• ( 4 ）检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他 变动，是否调整计人所有者权益。
• 5 ．对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分 配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否 正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长 期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并 报表使用。
• 9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序 10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定 在财务报表中作出恰当的列报：
• (1)检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵 押借款、质押借款、保证借款分别披露；
二筹资所涉及的主要业务活动及会计凭证与会计 记录
• 见P417 • 筹投活动凭证对应表.doc
三投资所涉及的主要业务活动及会计凭证与会计 记录
• 见P416 • 筹投活动凭证对应表.doc
四投资关键内部控制及控制测试
• P418表19－1 • 第一、二栏、三栏
五筹资关键内部控制及控制测试
• P419表19-2第一、二栏、三栏
• 调整:
• ①借:利润分配—未分配利润30万元
• 贷:本年利润
30万元
• ②借:本年利润22.5万元
• 贷:利润分配—未分配利润22.5万元
• 十四交易性金融资产审计案例
• 十五长期股权投资审计程序 • P422
• 1 ．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数 和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核 对相符。
• （3）所持有投资的公允价值可能难以计量。
• （4）管理层凌驾于控制之上，可能导致投资 交易未经授权。
• （5）如果对有价证券的控制不充分，权益性 有价证券的舞弊和盗窃风险可能很高，从而影 响投资的存在性。
• （6）关于资产的所有权以及相关权利与义务 的审计证据可能难以获得
• 获取的权益可能很复杂，例如，在企业集团中 包含有跨国公司的情形以及公司处理大量衍生 金融工具交易的情形。
• 借:利润分配—未分配利润30万元
• 贷:本年利润
30万元
• 案例分析
• 以上各种事项的会计处理是否正确?为什么?,如果不 正确,请给出调整分录.
• 1错:
• 法定盈余公积不得低于注册资本3000万元的25%=750万元
• 多转750万元,应用未分配利润转增.调整:
• 借:利润分配---未分配利润750万元
• ⑿审查企业长期借款的抵押资产的所有权是否属于企
业，其价值与现状是否与抵押契约中的规定相一致；
• ⒀检查企业重大的资产租赁合同，判断其是否有在资
产负债表外融资的现象；
• ⒁验明长期借款是否已在资产负债表上充分披露：
一年内到期的长期借款是否在资产负债表的流动负债 中列示；担保、抵押情况是否在注释中充分披露
• ( l ）复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的 公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认；被投资 单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审 计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以 确认投资损益。
• ( 2 ）将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如 有重大差异，则查明原因，并做适当调整。
• （7）如果会计人员没有意识到某项投资已经 卖出，则对投资的处置业务可能未经记录。
• 八投资的控制测试 • 一P418表19-1三栏 • 二P420测试 • 1检查控制执行留下的轨迹
• 2审阅内部盘点报告
• 3分析企业投资业务管理报告
九筹资的内部控制P424
• （一）股东权益等重要一般直接实质性测试
• ⑦检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办 理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期 限，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要 时进行适当调整；
•
• 十二2
• ⑧检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；
• ⑨计算短、长借款在年度内各个月份的平均余额，选 取适当的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相 关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支 出，必要时进行适当调整；
六投资的内部控制制度P419包括以下几个方面：
• 1合理的职责分工授Fra bibliotek－执行－记录－保管
• 符：询问、观察
• 2健全的资产保管制度 两种：
• 1）由独立的专门机构保管
• 2）由企业自行保管－－至少由两名以上人员共同控制
•
不得由一人单独接触证券
• 符：检查、观察、询问
• 3详尽的会计核算制度
• 按股票、债券及联营投资分设明细账，记录必须详尽。
• 包括:为了满足预算
•
提高绩效奖金
• 提高财务报表上的报告收益
• 确保从银行获得额外资金
• 吸引潜在投资购买者
• 或影响股价
• 而错误表述投资业务和衍生金融工具业务。
• (2)投资资产的性质和复杂程度
• 投资业务不经常发生，投资业务较为复杂，导致计量 计价也较为复杂，易产生错误。可能导致会计处理时 出现错误。
• 注册会计师李浩审计华兴公司2011年财务报告时发现:
• 1.2011年4月5日,华兴公司召开股东大会,审议批准了董事会的预案,以留存 收益转增资本,每3股转增1股,计1000万股.其会计处理是:
• 借:盈余公积 1000万元
• 贷:股本
1000万元
• 2.2011年9月7日,华兴公司委托证券公司代理发行新普通股500万股,每股面 值1元,按每股3.5元的价格出售,根据协议,证券公司收取3%的手续费,从发 行收入中扣除.其会计处理是:
• 2股东权益-----一般直接实质性测试
第4章八
• 十一短期借款的实质性测试程序P426--结合操作案例
• 1.获取或编制短期借款明细表：
• (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细 账合计数核对是否相符；
• (2)检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折 算金额是否正确，折算方法是否前后期一致。
第4章十二
• 十三实收资本审计案例
• 资料:
• 华兴公司2011年1月1日所有者权益各项余额为:股本3000万元(每股面值1 元),资本公积5600元(其中股本溢价5500万元,其他资本公积100万元),盈余 公积1000万元,未分配利润800万元.
• 2011年12月31日最近以来所有者权益各项余额(未审数)为:股本4480万元, 资本公积6790万元,盈余公积0,未分配利润770万元.
• ③对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批 准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、 借款利率，并与相关会计记录进行核对；
• ④审查长期借款的使用是否符合借款的规定和使用的 合理性
• ⑤向银行或其他债权人函证长期借款；
• ⑥对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原 始凭证，核实还款数额；
• （二）应付债券的内部控制
• 主要内容包括：
• 1应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董 事会授权。
• 2申请发行应付债券时，应履行审批手续，向有关机关 递交相关文件；
• 3应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人 和持有人合法权益的权利；
• 4每种债券的发行都必须签订债券契约；
• 5债券的承销或包销必须签订有关协议；
• 2 ．根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查 股权投资核算方法是否正确。
• 3 ．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比 例及被投资单位发放股利等情况。
• 4 ．对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册 会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被 投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：
• (2)检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额 、逾期时间、年利率、逾期未偿还原因和预期还款 期等进行披露。
第4章九
• 十二长期借款的实质性测试P427
• ①获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正 确，并与明细帐和总帐核对相符；
• ②了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计 单位信用等级情况
• ⑩检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率， 折算差额是否按规定进行会计处理；
• ⑾检查借款费用的会计处理是否正确。
• 1）前提：只有因购建固定资产的专门借款的利、溢折 摊、辅助费用（发、手）、汇兑损益在规定的资本化 条件下才可资本化－－－达到预定可使用状态之前发 生的计入资本化
• －－达到预定可使用状态之后发生的及金额小的可直 接计入财务费用
借:银行存款1697.5万元
财务费用 52.5万元
贷:股本
500万元
资本公积---股本溢价1250万元
• 3.2011年12月,华兴公司奖励公司高管回购本公司股 票,以每股4元的价格收购20万股普通股票.其会计处 理是:
• 借:库存股
20万元
• 资本公积—股本溢介60万元
• 贷:银行存款
80万元
• 4.2011年12月,由于全年亏损30万元,华兴结转亏损的 会计处理是:
• 6记录应付债券业务的会计人员不得参与债券的发行；
• 7如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账 核对相符，若这些记录是由外部机构保存，则须定期 同外部机构核对；
第4章九2
• 九2 • 8未发行的债券必须由专人负责； • 9债券的购回要有正式的授权程序。
• 十筹资业务的控制测试P425 • 1P471表19-2三栏
• ( 3 ）检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在 确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减 长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成 对被投资单位净投资的长期权益账面价值（如长期应 收款等）；如果按照投资合同和协议约定被审计单位 仍需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认 预计负债，并与预计负债中的相应数字核对无误；被 投资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益 分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分 享额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确 。
• 2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否 完整：
• 对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录 核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的 被审计单位对外担保的信息。
• 3.对短期借款进行函证。
• 4.检查短期借款的增加：
• 对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款 数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、 借款利率，并与相关会计记录相核对。
• 贷:盈余公积
750万元
• 2错:
• 发行费用直接冲减股本溢价.调整:
• 借:资本公积---股本溢价52.5万元
• 贷:财务费用
52.5万元
• 3错:
• 回购股票,库存股应以收购价格入账.调整:
• 借:库存股60万元
• 贷:资本公积---股本溢价60万
• 4错:
• 2错增利52.5万元+亏损(-30万元)=+22.5万元
• 十二3
• 2）专门借款的利、溢折摊、辅助费用（发、手）、汇 兑损益资本化的三个条件（同时具备）：资产支出已 经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使 用状态所必要的购建活动已经开始
• 3）专门借款有关的存款利息收入是否已直接记入当期 财务费用
• 4）复核利息资本化金额是否正确，是否按资产支出及 计算公式计算；
• 4严格的记名制度
符：检查、观察、询问
• 购入时将股票债券记名于企业名下，不得记入经办人名下 符：检查
• 5完善的定期盘点制度
• 由内审人员或不参与投资的人员进行定期盘点。
• 符：检查
• 七评估投资活动的重大错报风险P420
• 与投资交易和余额相关的特定固有风险包括:
• (1)管理层的偏见和动机
• 5.检查短期借款的减少：
• 对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭 证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对。。
• 6.复核短期借款利息：
• 根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借 款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息， 应做出记录，必要时提请进行调整。
• 7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有 权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中 的规定相一致。
第4章筹资与投资循环审计
• 一筹资与投资循环的特性P415
• 1审计年度内筹资与投资循环的交易处理 数量较少，而每笔交易的金额通常较大。
• 2漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处 理，将会导致重大错误，从而对企业会计 报表的公允反映产生较大的影响
• 3筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、 法规和相关契约的规定。
• ( 4 ）检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他 变动，是否调整计人所有者权益。
• 5 ．对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分 配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否 正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长 期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并 报表使用。