【财务管理财务会计】 成本会计要素费用的归集与分配各章节陆续更新交流请留言百度

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第5 章要素费用的归集与分配
重点、难点：1、生产费用按经济内容分类；2、生产费用要素分配原则3、材料费用分配方法，适用范围和计算公式；4、计件工资、计时工资的计算与分配
第一节生产费用概述
（一）生产费用：在生产过程中发生的各种耗费。

按经济内容（性质）分类：
在会计上称为费用要素，包括劳动对象，劳动手段和活劳动中必要劳动消耗的三大类要素费用，
具体划分为六个费用要素。

按经济用途分类：
将生产费用按其经济用途分为不同项目，会计上称为“产品成本项目”，它是企业计算产品成本时进行费用分类的依据。

（二）生产费用要素分配的一般原则
凡属于直接费用应直接计入产品成本，
属间接费用则先归集，再分配计入产品成本。

（三）要素费用分配内容：
材料费用分配、人工费用分配、折旧费用分配、外购动力费用分配
待摊费用分配、辅助生产费用分配、制造费用分配。

第二节材料费用的归集与分配
一、材料费用的归集
（一）材料归集的基础工作
入库材料成本的确定：按实际或计划
领料单或领料单汇总：通过凭证进行归集，月终按车间、部门汇总，计算出所消耗材料的数量和金额。

（二）消耗材料计量
采用永续盘存制、实地盘存制
（三）发出材料成本的计算
分实际成本和计划成本进行，采用先进先出、后进先出，移动平均、加权平均
等二、材料费用的分配
通过编制“材料费用分配表”进行
（一）分配原则：同要素费用分配
（二）材料费用的分配方法和标准
❖分配方法：
定额耗用量比例分配法、产品重量比例分配法、产品产量比例分配法和材料定额成本分配法。

❖分配标准：
成果类标准（重量、产量、产值）
消耗类标准（原材料消耗量、工时、原材料费用）
定额类标准（定额消耗量、定额费用）
定额消耗量法
分配标准：原材料定额消耗量。

（1）计算各产品材料定额耗用量
某产品原材料定额消耗量＝该产品的实际产量×单位产品原材料消耗
（2）计算材料定额耗用量分配率
材料定额耗用量分配率＝原材料实际耗用总量÷各产品材料定额消耗量之和（3）计算某产品应分配的材料实际耗用量
某产品应分配的材料实际耗用量＝该产品材料定额耗用量×分配率
（4）计算出应分配的材料费用
某产品应分配的材料费用＝该产品应分配的材料实际数量×单价
例子：（一）材料总分核算（归集）
发出材料汇总表
☐月末根据“发出材料汇总表”进行总分类核算、编记帐凭证。

借：基本生产48000
辅助生产6000
制造费用2100
管理费用1000
销售费用3000
贷：原材料60100
（二）材料费用分配
资料例1：某企业设有一个基本车间，大量生产甲、乙产品，另设一个机修车间，有关材料分配资料如下：
1）材料消耗定额记录
材料消耗定额生产工时修理工时
基本生产车间甲产品8000 千克2500 小时
乙产品2000 千克1500 小时
一般12000 小时
行管部门10000 小时2）本月生产费用资料单位：元
用途
要素费用甲产品
生产用
乙产品
生产用
甲乙产
品共同
用
基本车间
一般
辅助费
辅助一般
用
合计
原材料200000 160000 400000 2500 1000 763500 工资80000 6000 20000 3000 109000 福利费11200 840 2800 420 15260
折旧费35000 15000 50000
外购动力费45000 12000 57000
待摊费用10000 1500 11500
办公费40000 4500 44500
原材料为开工时一次投入，甲乙产品共同耗用材料按消耗量比例分配：基本车间工人工资，制造费用均按工时比例分配，辅助费用按修理工时分配。

要求：编制材料费用分配表 材料费用分配表
年月单位：元
项目
应借科目分配计入
直接计入费用合计定额消耗量分配率分配金额
基本生产甲产品8000 千克320000 200000 520000 乙产品2000 千克80000 160000 240000 小计
制造基本车间2500 2500
费用机修车间1000 1000
合计10000 千克400000 363500 763500
借：基本生产——甲产品（直接材料）520000
——乙产品（直接材料）240000
制造费用——基本车间2500
——机修车间1000
贷：原材料763500
三、燃料费用的分配
处理方法：
1、不单独设成本项目——燃料耗用较小的企业。

列入“材料费用分配表”中“制造费用”项目内。

2、单独设“燃料及动力”项目——燃料耗用较多的企业。

将几种产品共同耗用的燃料，采用按重量、体积、定额耗用量等分配标准，在各种产品中进行
分配后，编制材料费用分配表，列入“燃料及动力”成本项目中。

3、辅助车间耗用燃料，列入“辅助生产”明细账中；
基本车间一般耗用燃料列入“制造费用”明细账中；管理部门耗用燃料列入“管理费用”明细账中。

第三节外购动力费用的归集与分配
一、外购动力费用的归集
●概念：外购动力费用——指企业消耗各种动力所发生的费用。

（包括电力、蒸汽、煤等）
归集的核算：通过有关成本、费用账户进行归集。

1）购入动力费用付款时
借：应付账款——电厂
贷：银行存款（实际支付金额）
2）月末按受益对象分配时
借：制造费用——车间照明用电
基本生产——生产用电
管理费用——行管照明用电
贷：应付账款——电厂
注：为什么支付款项时不借记成本费用呢？
因为外购动力费用为每月下旬支付，根据权责发生制原则，此时支付的动力费用是从上月支付
日至本月支付日这一期间的费用，而不是当月的动力费用。

二、外购动力费用的分配——通过编制“外购动力费用分配表”进行
（一）分配标准（即求分配率作权数用）
1、在各车间、各部门之间的动力费用，常用计量仪器的记录数量作为分配标准。

2、在车间内的动力费用常以“生产工时”、“机器小时”、“定额消耗量”作为分配标准。

（二）计算公式——见教材
（三）例题——见教材（计算、编分配表、作分录三步）
第四节折旧费用的归集与分配
一、折旧费用的归集
固定资产折旧费应计入产品成本和期间费用，以便从销售收入中得到补偿。

●企业计提的折旧费用是通过“累计折旧”账户进行归集的（即核算）。

二、折旧费用的分配
●根据固定资产的使用地点和用途进行分配，分别记入“制造费用”、“管理费用”的借方
第五节职工薪酬费用的归集与分配
一、职工薪酬费用的归集
☐概念：职工薪酬——指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬，以及其他相关支出，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，是企业产品成本和期间费用的重要组成内容，共八项：
1、职工工资、奖金、津贴和补贴；
2、职工福利费；
3、社会保险费（五险）医、老、失、伤、生；
4、住房公积金；
5、工会经费和职工教育经费；
6、非货币性福利；
7、辞退福利（因解除与职工的劳动关系给予的补偿）；
8、其他支出
工资费用归集
工资费用是企业根据职工所提供的劳动数量和质量，以货币形式支付给职工个人的劳动报酬总额（也称工资总额），它是职工薪酬费用的主要构成内容，由下列六项构成：
1、计时工资：
1）概念——见教材
2）计算——是根据考勤记录的每一职工出勤和缺勤日数，按工资标准计算的工资。

工资标准：有月工资、日工资和小时工资三种。

日工资由月工资收入除以法定月计薪天数计算求得：
如：日工资=（365-104）÷12=21.75天
小时工资由工资收入除以法定月计薪小时计算求得：
如：小时工资=21.75×8=174 元
注：采用计时工资制度计算应付月工资，有多种计算方法（见教材），但一般按21.75天计算日工资，按缺勤日数扣减缺勤工资的计算方法为好。

（即月工资以减法计算的方法）
2、计件工资
1）概念——见教材
2）计算——根据产量（工作量）记录的每一职工（或小组）的产品产量（工作量），乘以计件单价计算求得。

产品产量（数量）＝合格产品数量﹢料废品数
料废品是指非因工人本人过失造成的不合格品应付工资。

工废品是因工人本人过失造成的不合格品，不付工资。

所以产品产量中不应包括工废品数量。

3、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。

1）概念——见教材
2）计算——由企业按有关规定计算求得
4、工资结算汇总表的编制——根据原始凭证编制归集。

原始凭证：工资卡、考勤记录、产量（工作量）记录
●编制程序：根据上述原始凭证计算出应付工资后，填制“工资结算单”，后根据“工资结算单”按人员类别（工资用途）编制“工资结算汇总表”——它是进行工资结算和分配（计入产品成本、费用）的原始依据。

工资结算汇总表
年月单位：元
车间或部门（人员类别）应付职工薪酬
合计计时计件奖金
津贴
和补贴
加班加点
基本车间生产工人车间人员小计
辅助车间生产工人车间人员小计
企业管理部门
专设销售机构
工程部门
合计
说明：职工福利：国家未规定计提基础和计提比例，企业可按历史数据和实际预计当期实际发生额。

实际发生额大于预计时补提反之冲回。

（历史数据即可按工资总额的14%计提）。

社会保险费归集
1）内容
社会保险费：医疗保险费、养老保险费（包括基本和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费。

2）计算：根据国家规定的计提基础和计提比例计算求得
计提基础：工资总额。

计提比例：医疗保险费8%、养老保险费20%、失业保险费2%、 工伤保险费0.8%、生育保险费0.8%。

3）五险计算表（格式如下）
社会保险费计算表
年月单位：元
车间或部门（人员类别）工资总
额
医疗保险
费（8%）
养老保险
费（20%）
失业保险
费（2%）
工伤保险
费（0.8%）
生育保险
费（0.8%
合计
基本车
间
辅助车
间
企业管理部门
专设销售机构
工程部门
合计
住房公积金、工会经费、职工教育经费归集：根据国家规定的计提比例和基础计算求得 ●计提基础：“工资结算汇总表”中的工资总额。

计提比例：住房公积金，8%、工会经费，2%，职工教育经费，1.5%。

其计算表同五险一金计算表的格式。

二、职工薪酬费用的分配
（一）分配原则
1、生产工人工资属于直接人工费用。

（如计件工资或只生产一种产品的计时工资）采取直接计入各产品成本（直接人工）项目。

2、生产各种产品计时工资属于间接费用。

应选用合理的方法和标准进行分配计入各产品成本（直接人工）项目。

（二）分配标准
各产品的生产工时（实际工时、定额工时）
（三）计算公式——见教材
注：按工资总额的一定比例计提的福利费、五险一金、工会经费和职工教育经费等其他职
工薪酬应当并入工资总额，直接计入或分配计入产品成本、期间费用。

例：某工厂有一个基本生产车间，生产甲、乙、丙三种产品，本月产品生产工人工资为88000 元（根据工资结算汇总表）。

按工资总额计提的福利费为12320 元；社会保险费为27808 元（根据社会保险费计算表）；住房公积金为7040 元；工会经费为1760 元，职工教育经费为1320 元。

本月甲、乙、丙产品的实际工时分别为2000、3000 和6000 小时。

要求：编制职工薪酬费用分配表，并做分录。

借：基本生产——甲产品25136
——乙产品37704
——丙产品75408
贷：应付职工薪酬——工资88000
——福利费12320
——社会保险费27808
——住房公积金7040
——工会经费1760
——职工教育经费1320
职工薪酬费用分配表
年月单位：元
第6 章辅助生产费用和制造费用归集与分配
•第一节辅助生产成本的核算
一、辅助生产费用
（一）辅助生产：企业内专门从事为基本生产车间和行管部门提供劳务或服务的部门。

提供劳务：供电、供水、运输、修理等
提供产品：工具、模具、修理用备件等
（二）辅助生产费用：辅助生产部门发生的各项费用。

1、辅助生产车间自身发生的各项要素费用（九类）。

2、分摊计入的跨期费用
3、从其他辅助车间分入的费用
注：辅助生产费用构成了产品或劳务成本，又是基本生产产品成本和经营管理费用的一种费用。

二、辅助生产费用的归集：通过“辅助生产”总账进行核算
账户设置——两种设账方法
1、设“辅助生产”账（总账）
按车间或劳务设明细账（二级），账内按成本项目或费用项目设专栏（三级），用以归集辅助生产费用其格式：（两种）
1）按成本项目设专栏的格式
辅助生产明细账
辅助车间：供电年月单位：元
摘要直接材料直接人工制造费用合计转出
据材料费用分配表
据动力费用分配表
据职工薪酬分配表
据制造费用分配表
据辅助生产费用分配表
合计
2）按费用项目设专栏格式
辅助生产费用明细账
辅助车间：供电年月单位：元
摘要燃料费动力费薪酬费折旧费修理费工具费其他费合计转出据材料费用分配表
据动力费用分配表
据职工薪酬分配表
据折旧费用分配表
据修理费用分配表
据工具费用分配表
据其他费用分配表
据辅助生产费用分配表
合计
借：辅助生产——供电车间——折旧费
——修理费
贷：累计折旧、银行存款
2、辅助生产车间单独设置“制造费用”明细账
适用于大中型企业
用以归集辅助车间发生的间接费用（包括折旧费、修理费、工具费和其他费等）。

●对于材料费、动力费、薪酬费等要素费用仍在“辅助生产”明细账中归集。

其格式如下： 制造费用明细账
辅助车间：供电年月单位：元
摘要折旧费修理费工具费其他费合计转出
●将有关要素费用先计入“制造费用——辅助车间”明细账户进行归集，月末分配后，再从该账户贷方转入“辅助生产”明细账制造费用项目中。

分录：
1、归集：借：制造费用——供电车间
贷：累计折旧、银行存款等
2、分配：借：辅助生产——车间——制造费用
贷：制造费用——供电车间
注：如果为一种产品或劳务，则不需要分配，如为多种产品或劳务才需要进行分配。

三、辅助生产费用的分配
（一）分配原则
●1、按受益对象进行分配——谁受益谁负担
●2、选择合理方法——辅助车间为提供劳务发生的费用＋分入费用－分出费用后的总额，再选择合理分配方法全部分配给受益单位。

（二）分配程序
1、辅助生产车间的产品（工具、模具和备件），应按完工时转入仓库，即
借：原材料——品名
周转材料——工具
贷：辅助生产——车间
注：各车间领用其产品时，按存货的核算方法，一次或分次转入有关成本、费用科目。

2、辅助车间提供的劳务（电、水、汽）应按受益单位所耗用劳务的数量比例进行分配后从该账
户贷方转出，即：
借：基本生产——某产品
制造费用（基本车间）
管理费用（行管部门）
贷：辅助生产——某车间
3、辅助生产车间除了对外分配之外，还存在各辅助车间相互提供劳务的交叉分配（即对内分配）——是辅助生产费用分配的主要特点（也是难点）
（三）分配方法
1、直接分配法
概念：各辅助车间发生的费用，直接分配给除辅助车间以外的各受益单位（即产品）而不考虑辅助车间之间相互提供产品或劳务的方法。

适应范围：只适合各辅助车间相互提供产品或劳务不多的企业。

计算公式：见教材，简化计算方法
●程序：计算→编分配表（教材）→做分录→登明细账
2、交互分配法（又称一次交互分配法）——需进行两次分配。

概念：
程序：
1）先根据各辅助车间相互提供的劳务的数量和交互分配前的费用分配率（单位成本）在各辅助车间之间一次交互分配。

2）后将各辅助车间交互分配后的实际费用总额按提供劳务的数量，对外各受益单位进行二次分配。

计算公式：见教材
计算分配步骤：
第一步：对内分配：（各辅助车间之间分配）
第二步：对外各受益单位分配
注：从上二法可见，直接分配法的分配率的计算，分子为交互分配法对内分配率的分子，分母为交互分配法对外分配率的分母。

●编制分配表——见教材
做分录
记各辅助生产明细账
3、计划成本分配法（内部结算价格法）
——指辅助车间的产品或劳务，按事先确定的计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。

分配步骤如下：
1）先将本辅助车间为各受益单位（包括其他辅助车间）提供的劳务或产品，按实际耗用量和计划单位成本计算进行分配。

2）辅助车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之差异全部计入“管理费用”
◆计算公式：即以计划单位成本作费用分配率（不再计算分配率，较简单该分配方法也具有交互性质，即：）
此项为计算公式中的核心内容（即在辅助车间实际费用前进行分配）
◆该法的优缺点：它不仅能划清各单位的责任，便于各辅助车间的成本考核与分析，而且还为企业实行内部经济责任核算提供了条件，它克服了前两法不足之处，但分配结果仍不够准确，它适合计划资料较健全的企业。

◆例：见教材
4、代数分配法
是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种分配方法。

◆分配程序：
1）计算费用分配率（辅助生产单位产品和劳务的实际成本）解方程组，求出多元未知数。

2）将辅助生产费用分配给全部受益对象。

◆例（见教材）
此法分配费用结果最为准确，但如果辅助车间越多，未知数也越多，计算复杂，它适合实行电算化的企业。

（四）综合例题
1、资料：某企业设有机修、供电两个辅助车间，各车间的制造费用通过“制造费用——车间”明细账户核算，同时设有直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目，采用计划成本法进行分配。

2009 年，3 月各发生下列辅助生产费用：
1）材料费用分配：机修车间领用修理用备件10000 元，领用消耗性材料3000 元，供电车间领用燃料8000 元，领用消耗性材料2000 元，共计划性23000 元。

2）薪酬分配：机修车间工人工资6000 元，管理人员工资2000 元，供电车间工人工资5000 元，管理人员工资2000 元，共计15000 元。

3）按工资总额的14%计提福利费。

4）折旧费用分配：机修车间折旧500 元，供电车间折旧800 元，共计1300 元。

5）其他费用分配：机修车间发生费用3000 元，供电车间发生费用4000 元。

（均通过银行结算）各辅助车间提供的劳务数量，计划单价如下：
辅助生产费用分配表
2009 年3 月
2、要求：
1）根据辅助车间发生的各项费用，分别进行归集（分录）（按车间列示明细帐）
2）计算并编制辅助生产费用分配表
3）编制按计划成本分配辅助生产费用的分录（机修车间按工时比例，供电车间按电度数）4）编制辅助车间结转制造费用分录
5）编制辅助生产成本差异分录
解：
1、各项费用的归集
1）借：辅助生产——供电8000
制造费用——机修13000
——供电2000
贷：原材料23000
2）借：辅助生产——机修6000
——供电5000
制造费用——机修2000
——供电2000
贷：应付职工薪酬——工资15000
2）按14%计提福利费
借：辅助生产——机修840
——供电700
制造费用——机修280
——供电280
贷：应付职工薪酬——福利费2100
4）借：制造费用——机修500
贷：累计折旧300
5）借：制造费用——机修3000
——供电4000
贷：银行存款7000
2、计算并编制分配表
1）机修车间待分配费用25620 元，其中：
“辅助生产”账户归集为：6000+840=6840 元，
“制造费用”账户归集为：13000+2000+2800+500+3000=18780 元。

2）供电车间待分配费用：22780 元，其中：
“辅助生产”账户归集为：8000+5000+700=13700 元，
“制造费用”账户归集为：2000+2000+280+800+4000=9080 元
3）机修车间实际费用=25620+1200+600=27420 元
3）供电车间实际费用=22780+2500=25280 元
辅助生产费用分配表
2009 年3 月
3）分配分录
借：辅助生产——机修1200
制造费用——机修600
——基本车间23000
基本生产15000
管理费用9200
贷：辅助生产——机修27500
——供电24000
4）结转辅助车间的制造费用
机修车间全部制造费用=18780+600=19380 元
供电车间全部制造费用=9080+2500=11580 元
借：辅助生产——机修19380
——供电11580
贷：制造费用——机修19380
——供电11580
5）结转辅助生产成本差异
借：管理费用1200
贷：辅助生产——机修80
——供电1280
6）登记辅助生产明细账
•第二节制造费用的核算
一、制造费用的归集
（一）概念：
是工业企业为生产产品或劳务而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用，是产品制造成本的重要组成部分，是一种综合费用。

（二）内容：
间接用于产品生产的费用。

直接用于产品生产的费用，但管理上不要单独核算，而没有专设成本项目的费用。

车间用于组织和管理生产而发生的各项费用。

这部分费用虽然具有管理性质，但因车间为生产单位，其管理费用与制造费用很难划分，为简化核算，均作为制造费用核算。

（三）项目：
因制造费用内容复杂，其项目按相同性质合并设立相应的费用项目（18个，见教材），一经确定不得随意变更。

（四）账户设置
●制造费用的归集与分配，均通过“制造费用”科目进行。

该科目按车间、部门设置明细，账内按费用项目设专栏，分别反映各车间，部门各项制造费用
的发生情况，并根据有关的记账凭证和各费用分配表进行登记。

格式见教材。

（五）归集的账务处理：
一般费用发生时，
借：制造费用——办公费
贷：银行存款
间接用于产品生产的各项费用，依分配表作分录：
借：制造费用——基本车间
贷：原材料
应付职工薪酬
累计折旧
长期待摊费用
辅助生产
二、制造费用的分配
（一）分配程序
1、分配转出辅助车间的制造费用
2、分配转出基本车间的制造费用：计入各“基本生产——产品”明细账中
注：因车间的制造费用水平不同，只能按各车间分别进行分配，而不能将各车间的制造费用汇总后统一分配。

（二）分配原则
1、只生产一种产品的车间，应直接计入该产品的成本（为直接费用）
2、生产多种产品的车间，有两种情况：
①各生产小组按产品分工的情况，应直接计入各该产品成本中
②各小组共同发生的制造费用，应按一定分配标准和方法分配计入
（三）分配标准
生产工时（定额工时）；机器工时；直接材料费用；直接人工费用；原材料费用（数量）（四）分配程序
生产工时比例分配法；机器工时比例分配法；生产工人工资比例分配法；按年度计划分配率分配法；累计分配率法（制造费用账户期末有余额）
（五）编制“制造费用”分配表
例：某基本生产车间生产甲、乙两种产品共生制造费用80000 元（即制造费用借方归集的本月发生额），甲、乙产品的生产工时分别为10000小时、30000小时。

要求：编制“制造费用”分配表，并做会计分录。

制造费用分配表
年月单位：元
应借科目生产工时分配率分配金额
基本生产甲产品10000 20000 乙产品30000 60000
合计40000 2 元/小时80000
借：基本生产——甲产品20000
——乙产品60000
贷：制造费用——基本车间80000
第7 章产品成本计算方法概述
一、确定产品成本计算方法的原则
即根据企业的具体情况,充分考虑企业生产经营特点和管理要求确定适合本企业成本计算对象、成本项目和成本计算方法．
二、工业企业生产的主要类型
（一）、按生产工艺过程划分
•单步骤生产（简单）：
–只经过一个加工步骤可完成的产品生产，其特点：生产工艺不能间断，生产周期短。

•多步骤生产（复杂）：
–1、连续加工式生产：原材料投入后要经过若干个加工步骤连续加工，才能制成产成品的方式。

–2、平行加工式生产：也称装配式生产，各生产步骤间同时投料，平行加工制成各种零部件，后装配成产成品的生产方式。

（二）、按生产组织方式划分
•大量生产—不断重复生产品种相同的生产
•成批生产—按预先规定的产品批别数量进行的生产（大批生产或小批生产）
•单件生产—按订购单要求，生产个别的、性质特殊的产品
（三）两种分类方法之间的关系：
按生产工艺过程特点分类按生产组织方式分类
（均为大量生产）
简单生产大量生产
（大量或成批）
复杂生产连续式成批生产（大批、小批）
平行式单件生产
（大量、成批、单件）
对产品成本计算的影响。