高级财务会计平时作业(华工2013年秋季)

高级财务会计平时作业(华工2013年秋
季)
高级财务会计平时作业
业务处理题：一、所得税会计
1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。

2022年度实现利润总额为2022年万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2022年以前适用的所得税税率为15%，2022年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。

假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。

假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。

要求：
（1）计算甲公司2022年12月31日递延所得税资产余额。

（2）计算甲公司2022年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。

（3）编制2022年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。

答案】：(1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(万元)
(2)2022年度应交所得税=(2022年+50-100+300+400-250)×33%=792(万元)
2022年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(万元)
2022年所得税费用=792-585.6=206.4万元
(3)会计分录：
借：所得税费用206.4
递延所得税资产585.6
贷：应交税费――应交所得税792
2．远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号－－所得税》，2022年所得税税率为33%；2022年所得税税率为25%。

2022年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2022年万元，未计提存货跌价准备。

按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。

（2）远洋公司2022年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。

按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。

（3）远洋公司2022年支付800万元购入交易性金融资产，2022年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。

按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。

（4）2022年12月，远洋公司支付2022年万元购入可供出售金融资
产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。

按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。

要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。

二、租赁会计
3. 甲公司于2022年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2022年1月1日。

（2）租赁期限：2022年1月1日至2022年12月31日。

甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

（3）租金总额：200万元。

（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2022年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。

该设备公允价值为800万元。

该设备预计使用年限为10年。

甲公司在2022年1月1日的资产总额为1500万元。

甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。

乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。

同期银行贷款的年利率为6%。

假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求：
（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

答案] (1)此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

(2)甲公司有关会计分录：①2022年1月1日借：长期待摊费用80
贷：银行存款80 ②2022年12月31日
借：管理费用100(200÷2=100) 贷：长期待摊费用40 银行存款60 ③2022年12月31日借：管理费用100 贷：长期待摊费用40 银行存款60
(3)乙公司有关会计分录：①2022年1月1日借：银行存款80 贷：应收账款80
②2022年、2022年12月31日借：银行存款60 应收账款40
贷：租赁收入100(200/2=100)
4. A公司于2022年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。

合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。

（2）起租日：2022年12月31日。

（3）租赁期：2022年12月31日～2022年12月31日。

（4）租金支付方式：2022年和2022年每年年末支付租金500万元。

（5）租赁期满时，甲生产设备的
估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。

（6）甲生产设备为全新设备，2022年12月31日的公允价值为921. 15万元。

达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。

（7）租赁年内含利率为6%。

（8）2022年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。

甲生产设备于2022年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的
进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2022年3月10日达到预定可使用状态。

A公司2022年12月31日的资产总额为2022年万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。

要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（3）编制A公司在2022年年末和2022年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。

（答案中的单位以万元表示）
三、物价变动会计
5．资料：华厦公司2022年12月31日固定资产的账面余额为800 000元，其购置期间为2022年500 000元，2022年为200 000元，2022年为100 000元。

在这三年期间一般物价指数
的变动情况分别为：2022年105,2022年120，2022年150。

要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。

6、资料：延吉公司2022年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2022年度损益表及利润分配表如下：
延吉公司比较资产负债表
延吉公司损益表及利润分配表
2022年度
单位：元
（1）年初存货购置时的平均物价指数为105，本年存货购置是在年内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价指数为125。

（2）固定资产购置时的物价指数为110，年折旧率为4%，无残值。

（3）应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。

（4）普通股发行时的物价指数为108。

（5）销售收入.其它费用.所得税在年内均衡发生。

（6）现金股利宣告分派时的物价指数为145。

（7）2022年12月31日的物价指数为115，2022年12月31日的物价指数为145，2022年度平均物价指数为130。

要求：
（1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。

（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工
作底稿。

解答：
延吉公司
重编比较资产负债表工作底稿
延吉公司
重编损益表及利润分配表工作底稿
延吉公司
货币性项目购买力变动净损益计算表
四、外币业务及外币报表折算
7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期汇率近似，按季核算汇兑损益。

20×2年3月31日有关外币账户余额如下：
长期借款1000万美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生产线使用了该外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。

至20×2年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于20×2年12月完工。

20×2年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：
20×2年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。

设备
于当月投入安装。

（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝8.20人民币元，卖出价为1美元＝8.30人民币元。

兑换所得人民币已存入银行。

（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。

（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。

（5）6月30日，计提外币专门借款利息。

要求：（1）编制20×2年第2季度外币业务的会计分录。

（2）计算20×2年第2季度的汇兑净损益。

（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。

(1)编制2022年第二季度外币业务的会计分录①4月113
借：在建工程690
贷：银行存款－美元户($100) 690 ②4月20日
借：银行存款－人民币户680(100×6.80) 财务费用5
贷：银行存款－美元户($100) 685 ⑧5月10日
借：在建工程402
贷：银行存款－美元户($60)402 ④5月15日
借：银行存款－美元户($200) 1340 财务费用60
贷：应收账款－美元户($200) 1400 ⑤6月20日
借：应收账款－美元户($200) 1320 贷：主营业务收入($200) 1320 借：主营业务成本l000 贷：库存商品1000 ⑥6月30日借：银行存款－美元户($12) 79.2 在建工程118.8
贷：应付利息($30) 198
(二季度利息为2022年×6%×3/12×6.60=198(万元)，应计入在建工程部分=198―12×6.6=118.8(万元)。

(2)计算2022年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额①计入在建工程的汇兑差额
长期借款：2022年×(7.O0-6.60)=800(万元，借方)。

应付利息：30×(7.O0-6.60)+30×(6.60-6.60)=12(万元，借方)。

计入在建工程的汇兑净收益=800+12=812(万元)。

②计入当期损益的汇兑差额
银行存款汇兑损益=(1000-100-100-60+200+12)×6.60-(7000-690-685-402+1340+79.2)=－359(万元)。

应收账款汇兑损益三(300-200+200)×6.60-(2100-1400+1320)=-40(万元) 计入当期损益的汇兑损失=359+40+5=404(万元) (3)编制2022年6月30日确定汇兑差额的会计分录借：长期借款一美元户800 应付利息一美元户12 贷：在建工程812 借：财务费用399
贷：银行存款－美元户359 应收账款－美元户40
8、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

（1）2022年1月即期汇率的近似汇率为1美元＝8.50元人民币。

各外币账户的年初余额如下：
（2）公司2022年1月有关外币业务如下：①本月销售商
品价款300万美元，货款尚未收回（增值税为零）；②本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行；③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元；④接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实收资本。

收到外币交易日即期汇率为1美元＝8.35元人民币，外币已存入银行。

（3）1月31日的即期汇率为1美元＝8.40元人民币。

要求：（1）编制未来公司有关外币业务的会计分录。

（2）分别计算2022年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。

（3）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）
五、企业合并及合并报表编制
9.A公司于2022年1月1日以__万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。

2022年1月1日，A公司又出资6000万元自B公司的少数股东处取得B公司20％的股权。

假定A公司和B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

（1）2022年1月1日，A公司在取得B公司70％的股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为2022年0万元。

（2）2022年1月1日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额
要求：
（1）计算2022年1月1日长期股权投资的账面余额。

（2）
计算合并日合并财务报表中的商誉。

（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。

10. A公司于2022年以2022年万元取得B公司10％的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为__万元．A公司对持有的该投资采用成本法核算。

2022年，A公司另支付__万元取得B公司50％的股份，从而能够对B公司实施控制。

购买日B公司可辨认净资产公
允价值为__万元。

B公司自2022年A公司取得投资后至2022年购买进一步股份前实现的净利润为600万元，未进行利润分配。

A、B公司无关联关系。

要求：作出2022年A公司购买日会计处理，计算商誉及资产增值。

（1）计算2022年1月1日长期股权投资的账面余额。

（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。

（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。

11. 甲公司于2022年1月1日通过非同一控制下企业合并了乙公司，持有乙公司75%的股权，合并对价成本为9000万元。

在2022年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。

甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。

甲公司2022年度编
制合并会计报表的有关资料如下：
（1）乙公司2022年1月1日的所有者权益为__万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。

乙公司2022年度、2022年度实现净利润为3000万元、4000万元（均由投资者享有）。

各年度末按净利润的10%计提法定盈余公积。

乙公司2022年、2022年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积1000万元、2022年万元（已经扣除所得税影响）。

（2）2022年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。

2022年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：
（3）2022年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。

该A产品系2022年度从乙公司购入。

2022年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。

乙公司A产品的销售成本为每件5万元。

2022年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售。

（4）2022年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件，其账面成本为80万元。

B产品系2022年度从甲公司购入。

2022年度，乙公司从甲公司累计购入B产品800件，购入价格为每件为0. 8万元。

甲公司B产品的销售成本为每
件0. 6万元。

2022年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售；
（5）2022年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件，其账面成本为240万元。

C产品系2022年度从甲公司购入。

2022年度，乙公司从甲公司累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。

甲公司C产品的销售成本为每件2万元。

（6）2022年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。

2022年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。

两台D设备系2022年8月20日从甲公司购入。

乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，每台D设备的入账价值为70. 2万元，D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

甲公司D设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。

2022年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。

在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。

（7）2022年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。

该商标权系2022年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。

甲公司该商标权于2022
年4月注册，有效期为10年。

该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。

甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。

其他有关资料如下：
（1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。

（2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。

（3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。

（4）假定上述交易或事项均具有重要性。

要求：
（1）按照权益法对乙公司2022年的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。

（2）编制2022年甲公司对乙公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。

（3）编制2022年甲公司对乙公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。

（4）编制2022年有关债权债务的抵销分录。

（5）编制2022年有关A产品的抵销分录。

（6）编制2022年有关B产品的抵销分录。

（7）编制2022年有关C产品的抵销分录。

（8）编制2022年有关固定资产的抵销分录。

（9）编制2022年有关无形资产的抵销分录。

（1）按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。

①调整甲公司2022年度实
现净利润为3000万元借：长期股权投资一甲公司3000 × 80%=2400 贷：投资收益一甲公司2400
②调整甲公司2022年度其他权益变动由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积447.76万元；同时由于所得税影响，即447.76 × 33%=147.76万元减少资本公积，所以资本公积实际增加447.76-147.76=300万元。

借：长期股权投资一甲公司300 × 80%=240 贷：资本公积一其他资本公积240 （2）计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=9000+2400+240=__（万元）（3）编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录借：实收资本6000 资本公积4500+300=4800 盈余公积3000 × 10%=300 未分配利润3000~90%=2700 商誉__-__ × 80%=600 贷：长期股权投资__
少数股东权益__~20%=2760
(4)编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录借：投资收益3000*80%=2400 少数股东损益3000×20%=600 未分配利润一年初0
贷：本年利润分配一提取盈余公积3000 × 10%=300 本年利润分配一应付股利0
未分配利润一年末3000 × 90%=2700
(5)编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录借：营业收
入200 贷：营业成本200 借：营业成本150 贷：存货150
(6)编制抵销内部应收账款与应付账款的分录借：应付账款200 贷：应收账款200
（7）编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录。

借：应收账款一坏账准备200 × 1%=2 贷：资产减值损失2。