个 人所得税
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在中国境内定居的中 国公民和外国侨民
在中国境内无住所， 但在一个纳税年度中， 在中国境内居住满 183天的外籍人员、 港澳台同胞和华侨
在中国境内无住所， 又不居住的外籍人员、 华侨和港澳台同胞
在中国境内无住所， 而且在一个纳税年度 内，在中国境内居住 不满183天的外籍人员、 华侨和港澳台同胞
注：在境内居住满1年，是指在一个纳税年度内在中国境内居住满 183日。临时离境的，不扣减其在华居住的天数。
个人取得全年一次性奖金
练一练：
❖ 例3、张明在2017年12月取得单位发放的全年一次
性奖金20000元，取得当月工资4000元，还有先进 奖金800元 。请问张明12月份应缴纳多少个人所得 税？
（1）张明本月工资应纳的所得税额： 应纳税额=（4000+800-3500）×3%=39（元）
（2）张明全年一次性奖金应纳所得税额： ❖ 每月平均奖金=20000÷12=1666.67（元） ❖ 根据七级累进税率表的规定：税率为10%，速算扣
个人所得税的计算
注意
※一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税
办法只允许使用一次； ※ 除此之外的任何奖金一律计入当月工资。
个人所得税的计算
（四）企业年金、职业年金
企业年金、职业年金——企业、机关事业单位及其 职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立
的补充养老保险制度，又称为“企业退休金计划”
姓名
基本 工资
岗位 工资
工资 补贴
托儿
补助 费
工资总 额 （年）
基本 医疗
代扣（每月）
基本 失业 养老 保险
住房 公积金
E 12780 120000 200 420 133400 163 640 15
960
试计算E当月应缴纳多少个人所得税。
解：
（1）托儿补助费不属于工资薪金所得 （2）商业保险一年只能扣除2400元 应纳税所得额=12780+120000+200－2400
个人所得税概述
六、税率
（一）综合所得，适用3%~45%的7级超额累进税率表。
级数 1 2 3 4 5 6 7
全年应纳税所得额 不超过36000元的 超过36000元到144000元的部分 超过144000元至300000元的部分 超过300000元至420000元的部分 超过420000元至660000元的部分 超过660000元至960 000元的部分 超过960 000元的部分
应税项目计税方法
非居民
（一）工资、薪金所得
（二）劳务报酬所得
（三）稿酬所得 （四）特许权使用费所得
分 项
（五）经营所得
计 税
（六）利息、股息、红利所得
（七）财产租赁所得
（八）财产转让所得
（九）偶然所得
一、工资薪金、劳务、稿酬、特许权使用费所得
（一）居民纳税人： 1、计税方法：综合计税、按年计算 2、应纳税所得额=年收入－ 60000元－专项扣除－ 专项附加扣除－其他扣除
四、征税对象
1、工资薪金所得 2、劳务报酬所得 3、稿酬所得 4、特许权使用费所得 5. 经营所得 6、财产租赁所得 7、财产转让所得 8、利息股息红利所得 9、偶然所得
注意
工资、劳 务报酬之 间是有区
别的
经营所得内容
1. 个人通过在中国境内注册登记的个体工商 户、个人独资企业、合伙企业从事生产、经 营活动取得的所得； 2. 个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨 询以及其他有偿服务活动取得的所得； 3. 个人承包、承租、转包、转租取得的所得 ； 4. 个人从事其他生产、经营活动取得的所得
出国学习，一直在英国居住。 ❖ C是新加坡的居民，由其任职公司派来中国分
内，但其
在中国境内的一处房产出租给我国境内的一家 工厂，按期得到租金。 ❖ F是加拿大的居民，来中国旅游，在境内期间 无任何收入项目。
个人所得税概述
临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日或多次累积不超过90日 的离境。
在境内有住所或无住所但在一个纳税年度 内住满183天——居民纳税人
个人
在境内无住所也不居住或无住所但居住在 一个纳税年度内不满183天—— 非居民纳税人
住所、居住时间
练习：判定纳税人的身份
❖ 赵老师。（你呢？） ❖ B是在境内有住所的人，但在近两年内，由于
个人所得税的计算
若取得全年一次性奖金当月工资薪金低于税法规定 的的费用扣除额（3500元）时： ➢ 第一步：确定适用税率： “余额”÷12——商数定率——即“适用税率” 余额=奖金全额－（3500－当月工资） ➢ 第二步：计算全年一次性奖金应纳税：（当月工资 = （奖金全额－“差额” ） ×适用税率－速算扣 除数
或“职业养老金计划”。
处理方法 按“工资、薪金所得”征税 按“劳务报酬所得”征税
按“工资、薪金所得”征税
按“劳务报酬所得”征税 （1）律所代扣代缴其个税，以收入全 额（取得分成收入的为扣除办理案件支 出费用后的余额）直接确定税率 （2）兼职律师自行向税务机关申报 由该律师按“劳务报酬所得”项目负责 代扣代缴个税
按“劳务报酬所得”征税
个人所得税的计算
劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得的 “次”收入
“次”的概念：
一次性劳务——全部收入 劳务
连续性劳务——月收入
次 稿酬——一件作品出版一次所取得的全部收入为一次
特许权使用费——一项特许权提供使用一次所取得的全部收入 财产租赁：月
工资薪金所得 练一练：例1
甲是我国居民，是独生子，70岁的母亲健在，两个上小学的 孩子，现住房为贷款购买的首套住房。本年有以下收入：工 资6000元/月；提供一项专利的使用权分别取得了两次收入， 分别为1000元、1500元；应邀举办讲座，取得收入3000元； 持有某股份分得红利2000元。
项目六 个人所得税
❖ 个人所得税概述 ❖ 个人所得税的计算 ❖ 个人所得税的申报与缴纳
个人所得税概述
❖ 一、概念 是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。 ❖ 二、特点
个人所得税特点
综合征收、分 类征收相结合
比例税率和累 计税率并用
费用扣除面宽
计算简便
采取课源制和 申报征收方法
个人所得税概述 ❖ 三、纳税人（判定标准）
除数为105。 ❖ 应纳税额= 20000 ×10%－105=1895（元） （3）本月应纳税额=39+1895=1934（元）
个人所得税的计算
比较探究
❖ 假若张明在2017年12月份，取得单位发放的 全年一次性奖金20000元，每月的工资收入 为3000元，则张明2017年12月份应缴纳的个 人所得税额为多少？
（二）非居民纳税人： 1、计税方法：分项计税、按月计算 2、工资应纳税所得额=月收入－ 5000元 3、劳务报酬应纳税所得额=次收入× （1 －20% ） 4、稿酬应纳税所得额=次收入× （1 －20% ）×（1－ 30%） 5、特许权使用费应纳税所得额=次收入× （1 －20% ） 6、税率：七级超额累进税率 7、计算： 应纳税金=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
全年应纳税所得额 不超过30 000元的 超过30 000元到90 000元的部分 超过90 000元至30 0000元的部分 超过300 000元至500 000元的部分 超过500 000元的部分
税率 5% 10% 20% 30% 35%
速算扣除数 0
1500 10500 40500 85500
专项扣除：计入工资的“三险一金” 专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款
利息或住房租金，以及赡养老人等专项附加扣除 其他扣除：缴纳的年金、合规的商业保险
3、税率：七级超额累进税率 4、计算：
应纳税金=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
一、工资薪金、劳务、稿酬、特许权使用费所得
按“劳务报酬所得”征税
练习：确定适用的应税项目；指出扣缴义务人
❖ A是甲公司的员工，本月取得基本工资a元，奖金b元。 ❖ B应甲学院邀请做学术报告一次，取得报酬a元。 ❖ C投资经营着一个小商店，注册为“个人独资企业”，本年取
得盈利a元。 ❖ D在甲杂志社主办的杂志上发表了一篇文章，得到稿酬a元。 ❖ E将其拥有的一项专利转让给甲公司，取得收入a元。 ❖ F持有甲公司的股票，现分得股息a元。 ❖ M与甲公司签约，承包其下属的乙工厂，现按合同分得乙工
税率 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45%
速算扣除数 0
2520 16920 31920 52920 85920 181920
注：非居民个人取得四项所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。
个人所得税概述
六、税率
（二）经营所得，适用5%~35%的五级超额累积税率。
级数 1 2 3 4 5
个人所得税按住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。
纳税义务人及其纳税义务
居民纳税义务人：负无限纳税义务， 就其来源于境内境外的所得向中国 缴纳个人所得税
非居民纳税义务人：负有限纳税义 务，仅就来源于中国境内的所得向 中国缴纳个人所得税
在中国境内有住所 （因户籍、家庭、经 济利益关系而在中国 境内习惯性居住）的 个人
个人所得税概述 六、税率
（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得， 财产转让所得，偶然所 得，适用比例税率，税率为20%。
个人所得税的计算
个人所得税的计算原则：
——综合计税与分项计税 ——计税期限：月、年、次 ——分项扣除费用
法定：定额费用 定率费用
实际：实际费用
居民
综综 合合 所计 得税
分 项 计 税
－21336－60000=49244（元） 应纳税额=49244×10%－2520=2404.4(元)
个人所得税的计算
（三）个人取得全年一次性奖金（过渡时期依然沿用）
全年一次性奖金 ——行政机关、企事业单位等扣缴
义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩
的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包 括年终加薪及兑现的绩效工资。 注意：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为取得 月份的另一次工资。 ➢ 第一步：确定适用税率： 年奖÷12——商数定率——即“适用税率”。 ➢ 第二步：计算全年一次性奖金应纳税： =奖金全额×适用税率－速算扣除数
工资薪金vs劳务报酬
个人收入 营销业绩奖励
董事费、监事费 收入
情形 对雇员进行奖励 对非雇员进行奖励 在公司任职、受雇，同 时担任董事、监事 不在该公司任职、受雇
兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性 质的所得
律师以个人名义再聘请他人为其工作而支 付的报酬
证券经纪人从证券公司取得的佣金收入
个人保险代理人取得的佣金、奖励和劳务 费等相关收入
乙是A国居民，本年在我国居住了两个月。期间在境内取得一 个月工资13000元；提供一次技术服务取得收入7000元。 要求：确定甲、乙的计税依据。
工资薪金所得
练一练：
❖ 例2、中海公司的职员E月工薪1-12月工资明细表如
下，同时，E自行购买符合规定的商业健康保险产品， 年保费为7200元，已向单位提供了保单凭证。
厂的税后利润a元。 ❖ N将其拥有的一套单元房租与甲公司用作办公室，合同约定按
年付租金，现取得本年租金a元。 ❖ S购买的一份体育彩票中彩，从彩票管理机构得到现金a元。 ❖ T将其拥有的一辆小轿车转让给甲（个人），取得收入a元。
五、所得来源地的确定
税法规定：下列所得，不论支付地是否在境内，均为来源于 中国境内的所得—— （一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得； （二）在中国境内开展经营活动而取得与经营活动相关的所得； （三）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； （四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； （五）转让中国境内的不动产、土地使用权取得的所得；转让对 中国境内企事业单位和其他经济组织投资形成的权益性资产取得 的所得；在中国境内转让动产以及其他财产取得的所得； （六）由中国境内企事业单位和其他经济组织以及居民个人支付 或负担的稿酬所得、偶然所得； （七）从中国境内企事业单位和其他经济组织或者居民个人取得 的利息、股息、红利所得。
（1）张明本月工资不纳税 （2）张明全年一次性奖金应纳所得税额： ❖ 每月平均奖金=（20000－500）÷12=1625（元） ❖ 根据七级累进税率表的规定：税率为10%，速算扣
除数为105。 ❖ 应纳税额= （20000 －500）×10%－105=1845
（元） （3）本月应纳税额=1845（元）
在中国境内无住所， 但在一个纳税年度中， 在中国境内居住满 183天的外籍人员、 港澳台同胞和华侨
在中国境内无住所， 又不居住的外籍人员、 华侨和港澳台同胞
在中国境内无住所， 而且在一个纳税年度 内，在中国境内居住 不满183天的外籍人员、 华侨和港澳台同胞
注：在境内居住满1年，是指在一个纳税年度内在中国境内居住满 183日。临时离境的，不扣减其在华居住的天数。
个人取得全年一次性奖金
练一练：
❖ 例3、张明在2017年12月取得单位发放的全年一次
性奖金20000元，取得当月工资4000元，还有先进 奖金800元 。请问张明12月份应缴纳多少个人所得 税？
（1）张明本月工资应纳的所得税额： 应纳税额=（4000+800-3500）×3%=39（元）
（2）张明全年一次性奖金应纳所得税额： ❖ 每月平均奖金=20000÷12=1666.67（元） ❖ 根据七级累进税率表的规定：税率为10%，速算扣
个人所得税的计算
注意
※一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税
办法只允许使用一次； ※ 除此之外的任何奖金一律计入当月工资。
个人所得税的计算
（四）企业年金、职业年金
企业年金、职业年金——企业、机关事业单位及其 职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立
的补充养老保险制度，又称为“企业退休金计划”
姓名
基本 工资
岗位 工资
工资 补贴
托儿
补助 费
工资总 额 （年）
基本 医疗
代扣（每月）
基本 失业 养老 保险
住房 公积金
E 12780 120000 200 420 133400 163 640 15
960
试计算E当月应缴纳多少个人所得税。
解：
（1）托儿补助费不属于工资薪金所得 （2）商业保险一年只能扣除2400元 应纳税所得额=12780+120000+200－2400
个人所得税概述
六、税率
（一）综合所得，适用3%~45%的7级超额累进税率表。
级数 1 2 3 4 5 6 7
全年应纳税所得额 不超过36000元的 超过36000元到144000元的部分 超过144000元至300000元的部分 超过300000元至420000元的部分 超过420000元至660000元的部分 超过660000元至960 000元的部分 超过960 000元的部分
应税项目计税方法
非居民
（一）工资、薪金所得
（二）劳务报酬所得
（三）稿酬所得 （四）特许权使用费所得
分 项
（五）经营所得
计 税
（六）利息、股息、红利所得
（七）财产租赁所得
（八）财产转让所得
（九）偶然所得
一、工资薪金、劳务、稿酬、特许权使用费所得
（一）居民纳税人： 1、计税方法：综合计税、按年计算 2、应纳税所得额=年收入－ 60000元－专项扣除－ 专项附加扣除－其他扣除
四、征税对象
1、工资薪金所得 2、劳务报酬所得 3、稿酬所得 4、特许权使用费所得 5. 经营所得 6、财产租赁所得 7、财产转让所得 8、利息股息红利所得 9、偶然所得
注意
工资、劳 务报酬之 间是有区
别的
经营所得内容
1. 个人通过在中国境内注册登记的个体工商 户、个人独资企业、合伙企业从事生产、经 营活动取得的所得； 2. 个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨 询以及其他有偿服务活动取得的所得； 3. 个人承包、承租、转包、转租取得的所得 ； 4. 个人从事其他生产、经营活动取得的所得
出国学习，一直在英国居住。 ❖ C是新加坡的居民，由其任职公司派来中国分
内，但其
在中国境内的一处房产出租给我国境内的一家 工厂，按期得到租金。 ❖ F是加拿大的居民，来中国旅游，在境内期间 无任何收入项目。
个人所得税概述
临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日或多次累积不超过90日 的离境。
在境内有住所或无住所但在一个纳税年度 内住满183天——居民纳税人
个人
在境内无住所也不居住或无住所但居住在 一个纳税年度内不满183天—— 非居民纳税人
住所、居住时间
练习：判定纳税人的身份
❖ 赵老师。（你呢？） ❖ B是在境内有住所的人，但在近两年内，由于
个人所得税的计算
若取得全年一次性奖金当月工资薪金低于税法规定 的的费用扣除额（3500元）时： ➢ 第一步：确定适用税率： “余额”÷12——商数定率——即“适用税率” 余额=奖金全额－（3500－当月工资） ➢ 第二步：计算全年一次性奖金应纳税：（当月工资 = （奖金全额－“差额” ） ×适用税率－速算扣 除数
或“职业养老金计划”。
处理方法 按“工资、薪金所得”征税 按“劳务报酬所得”征税
按“工资、薪金所得”征税
按“劳务报酬所得”征税 （1）律所代扣代缴其个税，以收入全 额（取得分成收入的为扣除办理案件支 出费用后的余额）直接确定税率 （2）兼职律师自行向税务机关申报 由该律师按“劳务报酬所得”项目负责 代扣代缴个税
按“劳务报酬所得”征税
个人所得税的计算
劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得的 “次”收入
“次”的概念：
一次性劳务——全部收入 劳务
连续性劳务——月收入
次 稿酬——一件作品出版一次所取得的全部收入为一次
特许权使用费——一项特许权提供使用一次所取得的全部收入 财产租赁：月
工资薪金所得 练一练：例1
甲是我国居民，是独生子，70岁的母亲健在，两个上小学的 孩子，现住房为贷款购买的首套住房。本年有以下收入：工 资6000元/月；提供一项专利的使用权分别取得了两次收入， 分别为1000元、1500元；应邀举办讲座，取得收入3000元； 持有某股份分得红利2000元。
项目六 个人所得税
❖ 个人所得税概述 ❖ 个人所得税的计算 ❖ 个人所得税的申报与缴纳
个人所得税概述
❖ 一、概念 是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。 ❖ 二、特点
个人所得税特点
综合征收、分 类征收相结合
比例税率和累 计税率并用
费用扣除面宽
计算简便
采取课源制和 申报征收方法
个人所得税概述 ❖ 三、纳税人（判定标准）
除数为105。 ❖ 应纳税额= 20000 ×10%－105=1895（元） （3）本月应纳税额=39+1895=1934（元）
个人所得税的计算
比较探究
❖ 假若张明在2017年12月份，取得单位发放的 全年一次性奖金20000元，每月的工资收入 为3000元，则张明2017年12月份应缴纳的个 人所得税额为多少？
（二）非居民纳税人： 1、计税方法：分项计税、按月计算 2、工资应纳税所得额=月收入－ 5000元 3、劳务报酬应纳税所得额=次收入× （1 －20% ） 4、稿酬应纳税所得额=次收入× （1 －20% ）×（1－ 30%） 5、特许权使用费应纳税所得额=次收入× （1 －20% ） 6、税率：七级超额累进税率 7、计算： 应纳税金=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
全年应纳税所得额 不超过30 000元的 超过30 000元到90 000元的部分 超过90 000元至30 0000元的部分 超过300 000元至500 000元的部分 超过500 000元的部分
税率 5% 10% 20% 30% 35%
速算扣除数 0
1500 10500 40500 85500
专项扣除：计入工资的“三险一金” 专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款
利息或住房租金，以及赡养老人等专项附加扣除 其他扣除：缴纳的年金、合规的商业保险
3、税率：七级超额累进税率 4、计算：
应纳税金=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
一、工资薪金、劳务、稿酬、特许权使用费所得
按“劳务报酬所得”征税
练习：确定适用的应税项目；指出扣缴义务人
❖ A是甲公司的员工，本月取得基本工资a元，奖金b元。 ❖ B应甲学院邀请做学术报告一次，取得报酬a元。 ❖ C投资经营着一个小商店，注册为“个人独资企业”，本年取
得盈利a元。 ❖ D在甲杂志社主办的杂志上发表了一篇文章，得到稿酬a元。 ❖ E将其拥有的一项专利转让给甲公司，取得收入a元。 ❖ F持有甲公司的股票，现分得股息a元。 ❖ M与甲公司签约，承包其下属的乙工厂，现按合同分得乙工
税率 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45%
速算扣除数 0
2520 16920 31920 52920 85920 181920
注：非居民个人取得四项所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。
个人所得税概述
六、税率
（二）经营所得，适用5%~35%的五级超额累积税率。
级数 1 2 3 4 5
个人所得税按住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。
纳税义务人及其纳税义务
居民纳税义务人：负无限纳税义务， 就其来源于境内境外的所得向中国 缴纳个人所得税
非居民纳税义务人：负有限纳税义 务，仅就来源于中国境内的所得向 中国缴纳个人所得税
在中国境内有住所 （因户籍、家庭、经 济利益关系而在中国 境内习惯性居住）的 个人
个人所得税概述 六、税率
（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得， 财产转让所得，偶然所 得，适用比例税率，税率为20%。
个人所得税的计算
个人所得税的计算原则：
——综合计税与分项计税 ——计税期限：月、年、次 ——分项扣除费用
法定：定额费用 定率费用
实际：实际费用
居民
综综 合合 所计 得税
分 项 计 税
－21336－60000=49244（元） 应纳税额=49244×10%－2520=2404.4(元)
个人所得税的计算
（三）个人取得全年一次性奖金（过渡时期依然沿用）
全年一次性奖金 ——行政机关、企事业单位等扣缴
义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩
的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包 括年终加薪及兑现的绩效工资。 注意：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为取得 月份的另一次工资。 ➢ 第一步：确定适用税率： 年奖÷12——商数定率——即“适用税率”。 ➢ 第二步：计算全年一次性奖金应纳税： =奖金全额×适用税率－速算扣除数
工资薪金vs劳务报酬
个人收入 营销业绩奖励
董事费、监事费 收入
情形 对雇员进行奖励 对非雇员进行奖励 在公司任职、受雇，同 时担任董事、监事 不在该公司任职、受雇
兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性 质的所得
律师以个人名义再聘请他人为其工作而支 付的报酬
证券经纪人从证券公司取得的佣金收入
个人保险代理人取得的佣金、奖励和劳务 费等相关收入
乙是A国居民，本年在我国居住了两个月。期间在境内取得一 个月工资13000元；提供一次技术服务取得收入7000元。 要求：确定甲、乙的计税依据。
工资薪金所得
练一练：
❖ 例2、中海公司的职员E月工薪1-12月工资明细表如
下，同时，E自行购买符合规定的商业健康保险产品， 年保费为7200元，已向单位提供了保单凭证。
厂的税后利润a元。 ❖ N将其拥有的一套单元房租与甲公司用作办公室，合同约定按
年付租金，现取得本年租金a元。 ❖ S购买的一份体育彩票中彩，从彩票管理机构得到现金a元。 ❖ T将其拥有的一辆小轿车转让给甲（个人），取得收入a元。
五、所得来源地的确定
税法规定：下列所得，不论支付地是否在境内，均为来源于 中国境内的所得—— （一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得； （二）在中国境内开展经营活动而取得与经营活动相关的所得； （三）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； （四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； （五）转让中国境内的不动产、土地使用权取得的所得；转让对 中国境内企事业单位和其他经济组织投资形成的权益性资产取得 的所得；在中国境内转让动产以及其他财产取得的所得； （六）由中国境内企事业单位和其他经济组织以及居民个人支付 或负担的稿酬所得、偶然所得； （七）从中国境内企事业单位和其他经济组织或者居民个人取得 的利息、股息、红利所得。
（1）张明本月工资不纳税 （2）张明全年一次性奖金应纳所得税额： ❖ 每月平均奖金=（20000－500）÷12=1625（元） ❖ 根据七级累进税率表的规定：税率为10%，速算扣
除数为105。 ❖ 应纳税额= （20000 －500）×10%－105=1845
（元） （3）本月应纳税额=1845（元）