房地产企业预售和收入业务的会计处理

房地产企业预售和收入业务的会计处理
根据《企业会计准则》规定，房地产企业预售业务的会计处理为：当企业收到预售款项时，由于不符合收入的确认原则，不确认收入，而是作为负债计入预收账款，待房屋交给购买方时，再确认收入。

对于预售收入，按规定应缴纳的营业税及土地增值税等，房地产企业直接在应交税费的借方反映，销售收入实现时，再将预缴税费转入营业税金及附加。

例：甲房地产公司xx年开始在乙地级市开发A地块，A 地块共计兴建A1、A2房产。

A1房产于xx年8月起开始预售，2016年10月份完工；A2房产于2016年2月开始预售，2016年未完工。

xx年共计取得A1房产预售房款4000万元，当年发生管理人员工资支出50万元、业务招待费支出90万元、广告宣传费支出300万元；2016年销售A1房产取得收入2000万元，预售A2房产取得预售房款5000万元，A1房产完工开发成本共计4000万元，当年发生管理人员工资支出55万元、业务招待费支出60万元，广告宣传费支出200万元。

甲房地产公司对上述业务进行会计处理，编制会计分录如下：
xx年度会计处理：
xx年度收到预售房款
借：银行存款4000
贷：预收账款——A1房产4000.
预缴营业税、城建税和土地增值税
借：应交税费——应交营业税——A1房产200
应交税费——应交城建税——A1房产14
应交税费——应交教育费附加——A1房产8
应交税费——应交土地增值税——A1房产40
贷：银行存款262.
支付管理人员工资、业务招待费和广告宣传费
借：管理费用——工资50
管理费用——业务招待费90
销售费用——广告宣传费300
贷：银行存款440.
年末对预收账款根据账面价值与计税基础的差异进行递延所得税处理，即[4000×10%-4000×] ×25%=
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
xx年度按企业会计准则计算的税前会计利润为-440万元。

2016年度会计处理：
2016年度收到A2房产预售房款
借：银行存款5000
贷：预收账款——A2房产5000.
A2房产预售收入预缴营业税和土地增值税
借：应交税费——应交营业税——A2房产250
应交税费——应交城建税税——A2房产
应交税费——应交教育费附加——A2房产10
应交税费——应交土地增值税——A2房产50
贷：银行存款
支付管理人员工资、业务招待费和广告宣传费
借：管理费用——工资55
管理费用——业务招待费60
销售费用——广告宣传费200
贷：银行存款315.
A1房产xx年度预售收入转主营业务收入，上年缴纳营业税和土地增值税转入营业税金及附加
借：预收账款——A1房产4000
贷：主营业务收入——A1房产4000.
借：营业税金及附加262
贷：应交税费——应交营业税——A1房产200
应交税费——应交城建税-A1房产14
应交税费——应交教育费附加-A1房产8
应交税费——应交土地增值税-A1房产40.
A1房产2016年度销售收入、缴纳营业税金及附加，结转主营业务成本
借：银行存款——A1房产2000
贷：主营业务收入——A1房产2000.
借：营业税金及附加131
贷：应交税费——应交营业税——-A1房产100 应交税费——应交城建税税——A1房产7
应交税费——应交教育费附加——A1房产 4
应交税费——应交土地增值税——A1房产20.
借：开发产品——A1房产4000
贷：开发成本——A1房产4000.
借：主营业务成本——A1房产4000
贷：开发产品——A1房产4000.
年末对预收账款根据账面价值与计税基础的差异进行递延所得税处理
根据资产负债表债务法，当年新增预收账款5000万元，与上年资产负债表相比净增1000万元，[(5000-4000)×10%-(5000-4000)×(%+1%)] ×25%=
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
2016年度按企业会计准则计算税前会计利润为
4000+2000-4000-55-60-200-262-131=1292。