自考高级财务会计重点

第一章外币会计
[单项选择]企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。

[单项选择]按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。

[单项选择]会计上所讲的外币是指非记账本位币。

[单项选择]直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的上下呈反比。

[单项选择]对外币交易采用“单一交易〞会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。

[单项选择]在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货本钱或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。

[单项选择]收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。

[单项选择]收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。

[单项选择]将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。

[单项选择]在外币报表的货币性与非货币性工程法下，资产负债表中的货币性工程，应按照现行汇率折算。

[单项选择]我国会计准那么中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益工程下单独列示。

[单项选择]外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润〞工程应以折算后的利润分配表中该工程的数额列示。

[单项选择]企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进展调整时采用的汇率是平均汇率。

[多项选择]采用流动与非流动工程法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表工程有应位账款、存货、交易性金融资产。

[多项选择]企业对境外经营的财务报表进展折算时，以下工程中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。

[多项选择]企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进展商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进展上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

[多项选择]汇率的标价方法有直接标价法、间接标价法。

[多项选择]我国外汇管理规定，外汇包括：外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债鲞、股票、息票等：外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外国货币，包括钞墓和铸币：其他外币资金。

[多项选择]按外汇付款期限不同汇率可分为即塑汇率、远期汇率。

[多项选择]根据汇兑损益产生的不同，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。

[多项选择]要进展复币计账的外币账户有应收外汇账款、应收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇借款、预付外汇账款。

[多项选择]属于非货币性资产性质的工程是存货、无形资产。

[多项选择]采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表工程有实收
资本工程、资本公积工程。

[多项选择]在外币会计报表折算业务中，可用于选择的折算标准有记账日的历史汇率〔交易发生日的即期汇率〕、编裹日的现行汇率〔资产负债裹日即期汇率〕、编表期的平均汇率。

[多项选择]采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表工程有按本钱计价的存货工程、按本钱计价的投资工程、固定资产工程。

[多项选择]根据?企业会计准那么第19号一外币折算?，外币会计报表工程中允许采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有圭营业务收入、所得税费用。

[简答]简述我国外币交易会计的核算原那么。

我国外币交易会计的核算原那么是：
(l)外币账户采用复币记账。

所谓复币记账即指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交货币〔原币〕记账。

(2)企业发生外币交易时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。

记录时，可用业务发生时的市场汇率作为折算汇率，也可以采用发生当期期初的市场汇率作为折合汇率，由企业自行选定。

但要保证其会计核算的一致性。

(3)企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买人价、买出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益。

(4)对所有外币账户的余额要按月末汇率进展调整。

即将各外币账户的期末余额要以期末市场汇率折合为记账本位币金额，反映该外币账户为按期末汇率折算的记账本位币期末余额，将折算的期末余额与原记账本位币余额的差额记入该账户和汇兑损益账户。

[简答]简述境外经营的记账本位币确实定。

企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑以下因素：
(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；
(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；
(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以归还其现有债务和可预期的债务。

[简答]筒述汇率的标价方法和特点。

汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。

直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。

直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率上下发生变化，本国货币币值大小与汇率的上下成反比。

间接标价法是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。

间接标价法的特点是：本国货币价值大小与汇率上下成正比。

[核算]某企业外币业务采用经济业务发生当日的即期汇率作为折合汇率，按月末的即期汇率对外币类账户进展调整，该企业某月发生的局部外币经济业务如下：
(1)3月1日销售一批商品，售价为22 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.5元人民币，货款尚未收到。

(2)3月4日，从银行借入10 000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，借款存入银行美元户。

(3)3月15日，收到上述销货局部款项18 000美元，结售给银行，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币，银行买入价为1美元=8.6元人民币。

(4)3月25日，用美元银行存款归还应付账款90 000美元，当天的即期汇率为l美元=8.7元人民币。

(5)3月31日，即期汇率为l美元=8.5元人民币，该企业有关外币类账户的期末余额如下：“应收账款〞账户〔借方〕：20 000美元，人民币180 000元；
“应付账款〞账户〔贷方〕：14 000美元，人民币120 000元；
“短期借款〞账户〔贷方〕：60 000美元，人民币500 000元。

要求：根据以上资料编制该企业有关外币业务的会计分录。

解：(1)借：应收账款—一美元USD22 000/RMB187 000
贷：主营业务收入USD22 000/RMB187 000
(2)借：银行存款——美元USD10 000/RMB87 000
贷：短期借款USD10 000/RMB87 000
(3)借：银行存款154 800
财务费用——汇兑损益 1 800
贷：应收账款——美元USD18 000/RMB156 600
(4)借：应付账款——美元USD90 000/RMB783 000
贷：银行存款——美元USD90 000/RMB783 000
(5)期末外币账户的汇兑损益
应收账款账户汇兑损益= 20 000×8.5-180 000= -10 000〔元〕
应付账款账户汇兑损益=14 000×8.5-120 000= -1000〔元〕
短期借款账户汇兑损益= 60 000×8.5- 500 000=10 000〔元〕
借：应付账款 1 000
财务费用——汇兑损益19 000
贷：应收账款10 000
短期借款10 000
[核算]国甲公司的记账本位币为人民币。

20X7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。

20X7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美元，当日汇率为1美元=7. 65元人民币。

假定不考虑相关税费的影响。

20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，
要求：根据以上资料编制某企业有关外币业务的会计分录。

解：20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作以下处理：
借：交易性金融资产(1.5x10 000 x7.6)114 000
贷：银行存款一美元114 000
20X7年12月31日，相应的会计分录为：
借：公允价值变动损益37 500
贷：交易性金融资产37 500
交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500〔即1x10 000 x7. 65〕入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。

37 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为：
借：银行存款——美元(1.2x10 000 x7.7)92 400
贷：交易性金融资产(114 000 -37 500) 76 500
投资收益15 900
借：投资收益37 500
贷：公允价值变动损益37 500
20X8年1月IO日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，
所得价款为12 000美元，按当日汇率l美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进展区分，均作为投资收益进展处理。

第二章所得税会计
[单项选择]所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税根底之间的差额。

[单项选择]依据企业会计准那么所得税的规定，企业所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。

[单项选择]所得税会计按资产负债表债务法确认，更符合负债或资产的定义。

[单项选择]某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，那么存货的账面价值为90万元，存货的账面价值90万元与其计税根底100万元的差额10万元为可抵扣暂时性差异。

[单项选择]预提产品保修费的预计负债账面价值与预计负债计税根底之间的差额属于可抵扣暂时性差异。

[单项选择]本期以下情况可能发生应纳税时间性差异的有会计处理采用直线法提取折旧．而税法规定为加速折旧法．折旧年限．净残值均一样。

[单项选择]会计利润计算上作为费用和损失扣除的工程中，税法也允许从应税所得中扣除的是从银行借款的罚息。

[单项选择]按照税法规定，公益性捐赠超过会计利润12%以上的局部要计算纳税。

[多项选择]会影响所得税费用的有当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、当期所得税率变动。

[多项选择]税法和会计的主要差异在于目标不同、依据不同、核算根底不同。

[多项选择]以下负债工程中，不会导致账面价值与计税根底产生差异的有短期借款、应付票据、应付账款。

[多项选择]在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有税法规定采用直线法计提折旧．会计上采用加速折旧法，其他规定均一样、预提产品保修费。

[多项选择]在计算当期应交所得税应予考虑的因素有当期实现的利润总额、当期发生的可抵减时间性差异、当期转回的应纳税时间性差异、弥补以前年度亏损、当期发生的税前不允许扣除的费用。

[多项选择]会计上可据实列支，但税法规定了计税开支标准的费用、损失工程有业务招待费、公益性捐赠。

[多项选择]不会导致计税根底和账面价值产生差异的有存货期末的可变现净值高于本钱〔以前未计提过跌价准备〕、购置国债确认的利息收入、固定资产发生的维修支出。

[多项选择]递延所得税资产和递延所得税负债在核算时对应的科目有所得税费用、商誉、资本公积。

[多项选择]企业在所得税会计中采用资产负债表债务法对所得税进展核算时，当期发生的以下事项中，可能影响当期所得税费用的有：本期应交所得税、本期发生的可抵扣暂时性差异、本期发生的应纳税暂时性差异、本期转回的可抵扣暂时性差异、本期转回的应纳税暂时性差异。

[简答]资产负债表债务法的特点是什么？
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比拟资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税根底，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。

递延所得税资产和递延所得税负债确实认表达了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况，能较完整的
表达资产负债观念，在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等根本会计要素的界定。

[简答]确认递延所得税资产的一般原那么是什么？
资产、负债的账面价值与其计税根底不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

确认递延所得税资产的一般原那么是：
(1)递延所得税资产确实认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

(2)亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。

(3)企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可识别资产、负债的入账价值与其计税根底之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。

(4)与直接计人所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计人所有者权益〔资本公积〕。

如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。

[核算]甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%．且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

20X6年12月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的工程如下：
(1) 20X6年12月31日应收账款余额为3 000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。

按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。

假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。

(2)甲公司持有乙公司20%的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。

购入投资时，甲公司支付了1 000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。

乙公司适用的所得税税率为15%。

乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。

(3)甲企业持有的某项可供出售金融资产，本钱为500万元，20X6年12月31日，其公允价值为600万元。

要求：1〕分析20X6年12月31日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。

2〕编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录。

解：(1) 20X6年12月31日
应收账款账面价值=3 000 -300 =2 700〔万元〕
应收账款计税根底=3 000 -3 000 x5‰=2 985〔万元〕。

账面价值2 700万元与计税根底2 985万元之间产生的285万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。

可抵扣暂时性差异对所得额的影响：285 x25% =71. 25〔万元〕
借：递延所得税资产71. 25
贷：所得税费用71. 25
(2)按照权益法的核算原那么，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加100万元，确认投资收益1OO万元。

长期股权投资账面价值为1 100万元，该项计税根底仍为1 000万元，由此形成的应纳税暂时性差异100万元，对所得额影响的计算为500/(1- 15%)×20%×(25% - 15%)=11. 76〔万元〕。

会计分录：
借：所得税费用11. 76
贷：递延所得税负债11. 76
(3) 20X6年12月31日可供出售金融资产账面价值=600万元，计税根底= 500万元
账面价值600万元与计税根底500万元之间产生的100万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。

按照企业会计准那么规定此事项期宋按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益〔资本公积——其他资本公积〕，由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费甩〔或收益〕。

会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：
借：可供出售金融资产100
贷：资本公积—一其他资本公积100
确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：
借：资本公积—一其他资本公积25
贷：递延所得税负债25
[核算]甲公司在2007年至2010年间每年应税收益分别为：-100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。

要求：编制甲公司在2007年至2010年间确认的所得税费用有关会计分录。

解：2007年：
借：遴延所得税资产25
贷：所得税费用25
2008年：
借：所得税费用10
贷：递延所得税资产10
2009年：
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
2010年：
借：所得税费用12.5
贷：递延所得税资产10
应交税费——应交所得税 2.5
第三章上市公司会计信息的披露
[单项选择]公司章程不属于上市公司披露信息形式。

[单项选择]招股说明书、上市公告书二者不同之处是报出的时间不同、标志不同、编制的目的不同。

[单项选择]划分业务分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的经营风险和报酬。

[单项选择]有关分部报告的表述中，正确的选项是分部负债通常不包括递延所得税负债。

[单项选择]丙公司拥有丁公司19%的股份，丙公司和丁公司之间不属于关联方关系。

[单项选择]有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是中期会计计量应当以年初至本中期末为根底进展。

[单项选择]根据我国?公司法?规定，在中国境设立的公司包括XX公司和股份。

[单项选择]属于股份和XX 公司共同具备的根本特征的是股东以其出资比例享受权利并承当义务。

[单项选择]有关上市公司，说确的是上市公司必为股份。

[单项选择]我国规定上市公司向社会公开发行的股份到达公司股份总数的25%以上。

[单项选择]上市公司股本总额超过人民币4亿元的，向社会公开发行股份的比例应大于10%。

[单项选择]公司章程不属于上市公司披露信息形式。

[单项选择]在上市公司披露的信息中占据主要地位的是财务与会计信息。

[单项选择]关于上市公司招股说明书说确的是招股说明书标志该公司即将上市。

[单项选择]关于上市公告书表述正确的选项是上市公告书披露的容为股票上市情况。

[单项选择]招股说明书与上市公告书的一样之
处是两者编制主体一样。

[单项选择]上市公司年度报告与临时报告的一样点是两者都属于公司经营阶段披露的信息。

[多项选择]说明相关分部应当纳入分部报表编制围的有分部营业收入占所有分部营业收入合计10%或以上、分部资产总额占所有分部资产总额合计10%或以上。

[多项选择]属于分部费用的有营业本钱、营业税金及附加、销售费用。

[多项选择]关于上市公司中期报告的表述中，正确的有中塑会计计量应以年初至本中期末为根底、中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表、中期报表中各会计要素确实认与计量标准应当与本年度报表相一致。

[多项选择]A公司拥有B公司19%的表决权资本；B公司拥有C公司60%的表决权资本；A公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E公司45%的表决权资本。

上述公司之间存在关联方关系的有A公司与E公司、D公司与E公司。

[多项选择]某公司的以下情况中，符合我国上市公司应具备条件的有公司的股本总额为人民币5亿元、开业时间5年、向社会公开发行股份达公司股份总数的20%、公司在5年无行为。

[多项选择]按照有关规定，属于上市公司披露信息的形式的是中期报告、临时报告、招股说明书、年度报告、上市公告书。

[多项选择]属于上市公司临时报告的有公司收购报告、重大事件报告。

[多项选择]属于中期财务报告组成局部的有比拟资产负债表、现金流量表、会计报表附注、审计报告。

[多项选择]甲企业属于国有控股企业，在以下相关的各方中，与甲企业构成关联方关系的有对甲企业施加重大影响的投资方、与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员。

[简答]根据?公司法?规定，上市公司应具备哪些条件？按照我国?公司法?的规定，目前，我国上市公司应同时具备以下条件：(1)股票经国务院证券监视管理机构核准已公开发行；(2)公司股本总额不少于人民币3000万元；(3)向社会公开发行的股份达公司股份总数的25%以上。

公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行的股份比例为10%以上；(4)公司在最近3年无重大行为，财务会计报告无虚假记载。

[简答]简述确定报告分部的条件。

企业应当以业务分部或地区分部为根底确定报告分部。

地区分部或业务分部要在风险和报酬的根底上确定，而报告分部那么要在地区分部或业务分部的根底上确定。

业务分部或地区分部的大局部收入是对外交易收入〔根本条件〕，且满足以下条件之一的，应当将其确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。

(2)该分部的分部利润〔亏损〕的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10c}o或者以上。

(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

[简答]简述分部报表在主要报告形式下应披露哪些分部信息。

分部报表应按业务分部和地区分局部别编制。

主要报告形式下分部信息的披露主要包括：分部收入、分部费用、分部利润〔亏损〕、分部资产、分部负债。

(1)分部收入。

如分部收入要区分对外交易的收入和对交易的收入进展分别披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，以下工程不包括在：①利息收入和股利收入，如采用本钱法核算的长期股权投资的股利收入〔投资收益〕、债券投资的利息收入、对其他分部贷款的利息收入等。

但是，分部的日常活动是金融性质的除外。

②采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。

但是，分部的日常活动是金融性质的除外。

③营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生的净收益。

分部的日常活动是金融性质的，利息收入应当作为分部收入进展披露。

[简答]简述中期财务报告确实认与计量的根本原那么。

(1)中期财务报告中各会计要素确实认和计量原那么应当与年度财务报表所采用的原那么相一致。

(2)在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为根底，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。

(3)企业在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。

第四章租赁会计。